—尽在中国专业代写网! admin@ewbsite.com 15 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67879.html 一、有关国际反倾销法则的会计标准 在反倾销应诉中，不论是律师还是会计师均需理解和把握反倾销的会计标准，不论是国家主管部分、行业或商会还是企业都应该对被诉倾销具有一定的判定能力。纵观反倾销诉讼，用替换国的方法比较中国产品的出口价格，是导致我国 一、有关国际反倾销法则的会计标准 　　在反倾销应诉中，不论是律师还是会计师均需理解和把握反倾销的会计标准，不论是国家主管部分、行业或商会还是企业都应该对被诉倾销具有一定的判定能力。纵观反倾销诉讼，用替换国的方法比较中国产品的出口价格，是导致我国反倾销案数目增加的根本原因。以欧盟对中国市场经济新题目的反倾销法修正案为例，其反映的会计标准如下摘要： 　　1.生产投进、销售、投资方面的价格本钱，要反映市场供求关系，没有国家干预。该标准不仅针对产品构成要素和销售定价，还涉及所有制新题目。欧盟委员会在问卷中要求企业提供原材料供给情况、原材料供给商的所有制情况，以及工人工资构成的情况。其目的在于了解企业所生产的产品构成要素是否在市场机制下运作。在欧盟委员会看来，凡是来自进口或私营企业的原材料都是市场关系，而来自国有企业的原材料可能含有政府干预成分。 　　2.企业要有一套用于所有场合的、按国际会计标准审计的财会账簿。该标准考查企业是否有一整套正确的会计账目记录生产本钱、生产投进，以及考查企业记账所遵循的原则。我国企业会计的主要法律是《会计法》、《企业会计准则》以及《企业会计制度》。应该说，我国企业会计所遵循的基本原则和国际会计标准相比没有本质的差别，新题目是企业在多大程度上遵循了现有的会计法规。 　　3.具有生产本钱的构成、财务收支状况方面的具体说明。这包括企业财务、记账、分类、合并、调整账目、编制报表的原则，以及对数据处理、账目调整、赊账冲抵、债务偿还及平衡等的说明，不得有企业转换机制过程中遗留的财务新题目。比如摘要：在企业转制过程中，国有企业向银行的贷款在无偿还能力的情况下，经政府参与，就转成了国家对企业的投资。该标准要求明确企业的产权情况、资金账目往来情况，以确定企业是否在承担债务。所以，问卷中要求企业提供其贷款和偿还的情况，说明企业固定资产和无形资产的来龙往脉、折旧摊销情况。 　　4.企业在法律保护下经营，不受政府干预而成立或封闭。该标准夸大企业必须受制于《破产法》和企业财产法的约束，以符合市场经济地位的要求。比如，集体企业不能获得“市场经济地位”的原因是其属于全体员工所有的企业。这并非法律上所讲的产权所有，集体企业员工辞职不能带走任何财产。 　　5.我国现行的外汇治理制度应实行市场汇率。 　　上述五个会计标准中，对企业而言，难度最大的是会计标准二和会计标准三，达到其他会计标准相对轻易。这和企业治理水平，非凡是财务治理制度相关。假如出口企业未被获准取得“市场经济地位”，则不能以国内销售的价格或本钱加销售、治理和一般用度作为销售价格，选择替换国价格在所难免。一般来说，在确定我国出口商品正常价格时，应力争使用我国出口商品价格而不使用第三替换国价格。选用替换国的条件条件是非市场经济，一旦使用替换国，应诉企业提交的材料大部分将不被采用，结果对我国十分不利。因此，理解和把握会计标准十分重要。 　　二、有关反倾销应诉中会计记录的条件 　　面对反倾销调查，企业应诉所碰到的第一个新题目是会计举证，以判定能否直接引用我国出口企业的本钱会计资料。《WTO反倾销协议》和《欧盟反倾销规则》等国际反倾销法都规定，反倾销调查在确定本钱时，可以有条件地接受企业的会计记录。这里所说的“有条件地”是指，接受调查的出口商或生产者的会计记录符合国际会计准则的要求。《WTO反倾销协议》第2条规定摘要：“本钱通常应以被调查的出口商或生产者保存的记录为基础进行计算，只要此类记录符合出口国的公认会计原则并公道反映和被调查的产品有关的生产和销售本钱。”《欧盟反倾销规则》第2条第5款规定摘要：“假如被调查确当事人所保存的记载符合有关国家普遍的会计原则，而且表明这些记载公道地反映了和被审议产品的生产和销售有关的本钱，通常应根据这些记载来计算本钱。”#p#分页标题#e# 　　三、有关反倾销应诉中涉诉产品正常价值的确定 　　国际反倾销法都规定了正常价值的确定方法，《WTO反倾销协议》第2条第2款规定摘要：“如在出口国国内市场的正常贸易过程中不存在该同类产品的销售，或由于出口国国内市场的非凡市场情况或销售量较低，不答应对此类销售进行适当比较，则倾销幅度应通过比较同类产品出口至一个适当第三国的可比价格确定（只要该价格具有代表性），或通过比较原产国的生产本钱加公道金额的治理用度、销售用度和一般用度及利润确定。”《欧盟反倾销规则》第2条第3款规定摘要：“假如在正常贸易过程中没有或者没有充分的相似产品的销售，或由于非凡的市场情况导致这种销售没有可比性，相似产品的正常价值应当根据原产地国的生产本钱加上公道的治理用度、销售用度和一般用度以及公道的利润来计算，或者根据在正常贸易过程中向一个适当的第三国出口的具有代表性的价值来计算。”需要注重的是，国际反倾销法中所认可的产品本钱除包括生产本钱外，还包括销售、治理和一般用度，在提供抗辩材料时应力求口径一致。 　　四、有关反倾销应诉中涉诉产品倾销的认定标准 　　有关本钱倾销标准，《WTO反倾销协议》第2条第2款规定摘要：“同类产品以低于单位（固定和可变的）生产本钱加治理、销售和一般用度的价格在出口国国内市场销售或对一个第三国销售，只要主管机关确定此类销售属在一持续时间内以实质数目、且以不能在一段公道时间内收回本钱的价格进行时，方可以价格原因将其视为未在正常贸易过程进行的销售，且可在确定正常价值时不予考虑。”值得注重的是，确定正常价值的方法都有一个条件，就是各类产品销售的价格必须不低于本钱。低于本钱的销售（即以低于生产本钱和治理、销售和一般用度之和所进行的亏本销售）是一种不正当的竞争行为。　　在国际反倾销法中，对低于本钱销售的确认，应具备三个条件摘要：①产品在出口国或向第三国出口销售的价格低于本钱，即出口均匀销售价格低于加权均匀的单位本钱。②该产品在长时间内大量地低于本钱销售，其销量超过在调查期间总销售量的20％（即所谓的“实质数目”）；调查期间是指反倾销立案前不少于六个月的一段时间。③按正常的贸易做法和在公道的时间内不能收回总本钱。由此可见，并非所有低于生产本钱加治理、销售和一般用度的价格都是不可接受的，只要不构成“持续时间内以实质数目（持续时间通常应为1年，但决不能少于6个月）、且以不能在一段公道时间内收回本钱的价格销售”，这种价格仍不影响“正常贸易过程”状态的认定。也就是说，即使基于边际本钱的产品价格低于生产本钱和治理、销售和一般用度的总和，在满足前述条件时，这种价格在国际反倾销法中仍然是正常的，是可以接受的，这在反倾销应诉的会计举证中是一个有效的抗辩理由。 　　五、有关反倾销应诉中的会计制度 　　1.我国会计制度和国际会计准则的差异。迄今为止，尽管财政部已出台的具心得计准则体现了中国会计的国际化，但其和国际会计准则仍存在着十分明显的差异。首先，我国会计准则还存在着和市场经济发展、和国际资本市场一体化不相适应的方面。比如摘要：在会计准则的运用功能上，应该只是让投资者通过阅读企业的财务报告明白企业的财务状况及经营业绩，但我国还赋予了会计准则一些规范企业行为的功能；在会计目标的定位上，我国会计准则更多地夸大了满足国家宏观经济治理的需要；对于某些具体的会计处理方法，我国会计准则也有很多值得商榷的地方，如固定资产的估计净残值是否可以调整、探究和开发用度是否可以根据情况予以资本化等。其次，我国会计准则的内容还不完备。国际会计准则委员会已公布了41项具体准则，内容体系已比较完备，美国会计准则更是超过了100项。相比之下，我国现已公布的二十多项具心得计准则远不能适应现实经济行为发生、发展的需求，而且也限制了已有准则对相关经济行为核算的规范，影响了会计准则功能的发挥。再次，我国会计准则和国际会计准则的主要差别在于，前者在资产的会计计价和财务报告表露方面尚未全面实行公允价值和公允列报原则，依然夸大会计计价基础是历史本钱和真实列报原则；后者要求资产的会计计价必须运用公允价值，财务报告表露必须遵循公允列报原则。#p#分页标题#e# 　　2.我国会计准则的发展趋向及障碍。会计标准国际化是我国会计准则的发展趋向，其主要气力来自于全球资本市场一体化。2003年10月29日，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会签署了《谅解备忘录》，美国会计准则、国际财务报告准则将趋同，世界资本市场将运用一套企业界共同遵循、投资界充分信任的全球会计准则。欧盟要求其成员国的所有上市公司必须在2005年以前同一按照国际会计准则编制合并报表，东南亚多数国家也原封不动照搬国际会计准则。值得注重的是，我国作为一个经济转型国家，国际会计准则在我国的应用不可避免还存在一定的障碍。比如摘要：对公司法律制度（《公司法》、《银行法》、《担保法》等）和企业会计准则不协调的方面需要做出调整；企业对施行国际会计准则的重要性还熟悉不够，相当多的企业在年度审计时才被告知“违规”；对非现金交易缺乏公道、规范的估价，致使企业采用一些手段提供不客观的会计信息等。 　　六、有关反倾销应诉中会计的计量基础 　　倾销的基本要件是低于本钱和国内市场同样（同类）商品价格，实在质是构成损害和威胁。商品价格和本钱的高低很大程度上取决于本钱、用度的构成和计量方法。反倾销应诉对会计计量的公允性有一定的要求摘要：首先，应当符合国际会计标准和国际惯例。在反倾销中，市场对资产或负债的价值认定不能简单以现值加以确认，它包含着市场对历史价值的确认。事实上，假如在反倾销中对所有商品的本钱和价格用现值予以确认是不具可操纵性的，也是不现实的。其次，应当遵循WTO的透明度原则。会计方面透明度的判定标准通常指会计准则的一致性程度、获得相关信息的难易程度以及有关部分对会计准则的遵守程度。再次，会计计量的公允性应符合国际协调的要求。国际协调的结果是国家经济实力的体现，而公允性是会计计量的依据。最后，在同一性的条件下答应存在必要的差异性、层次性。差异性体现为不同市场环境下对会计计量公允性的确认，层次性体现为反倾销中对本钱和交易价格公允价值的认定。 会计,论文,理论,题目,反倾销,企业,本钱,销售,会计准则, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:14 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67880.html 内容提要摘要:创立会计核算中心体制是实现高校财务治理，适应经济体制改革的有效机制。明确设立会计核算中心的地位和职能，规范高校财务行为，加强财务治理，进步资金使用效益，创造一个良好的经济环境，促进高校事业发展具有现实意义。 摘要：会计核算中心 内容提要摘要:创立会计核算中心体制是实现高校财务治理，适应经济体制改革的有效机制。明确设立会计核算中心的地位和职能，规范高校财务行为，加强财务治理，进步资金使用效益，创造一个良好的经济环境，促进高校事业发展具有现实意义。 　　摘要：会计核算中心　集中结算　资金治理　监视和服务 　　一、创建高校会计核算中心的目的 　　随着我国教育事业的改革和发展，高校理财的宏观环境发生了变化。为了充分利用现有高校在实行“同一领导、集中治理”财务治理体制的同时，《高等学校财务制度》也规定“规模较大的高校实行‘同一领导、分级治理’的财务治理体制。”分级治理是指在高校同一领导财务工作的条件下，在明确高校和二级单位权限、责任、利益、以及财务规章制度健全的基础上，根据财权划分，事权和财权相结合的原则，由高校和校内二级单位进行分级治理。会计核算中心隶属财务部分领导，代表高校领导和财务部分同一集中办理高校二级单位的会计核算和资金结算业务的专业机构，会计核算中心和二级单位（部分）之间是委托和代理、服务和监视的关系。核算中心的地位和职能的发挥具有相对独立性，既对治理单位的会计工作负责，也对高校领导和资金治理负责，可以较好地实现服务和监视的同一。 　　1.建立会计核算中心有利于切实深化高校资金治理改革。建立会计核算中心主要是为了规范高校的财务行为，加强财务治理，进步资金使用效益，创造一个良好的经济环境，促进高校事业发展。随着高等教育体制改革的日益发展，高校财务治理的核心新题目是效益新题目。财务治理的综合效益集中体现在教学、科研、社会服务等各方面。高校办学过程中的经济行为日趋多元化，高校的财务治理面临着更为复杂的局面。根据《高等学校财务制度》规定的财务治理的主要任务，财务治理核算体系的构建就要牢牢围绕如何依法多渠道筹集事业资金、如何科学配置高校资源，如何对高校的经济活动进行监视等方面来进行。建立会计核算中心把握高校财务资源的配置状况，可以从总体上起到正确的政策导向功能，分析和比较高校的办学效益，检查和监测高校的财务风险，有利于引导高校的财务治理走向良性发展的道路。 　　2.建立会计核算中心能够保证二级单位依法履行职责。要保证高校各项经济活动的正当、公道，就要严格按照《会计法》、《高等学校财务制度》的要求进行核算和监视，通过会计核算中心建立二级单位（部分）经济责任制，有利于强化高校治理层任期内的经济责任，增强单位或部分做好经济工作的责任心和使用感，促使其为保证高校的发展更公道地筹集好、使用好各项资金，确保资金的完全性和效益性，以便从财力上更好地保证教育事业的持续发展。 　　3.建立会计核算中心有利于开源节流。目前，各高校内部办学形式多样化和筹资形式多元化活动的展开，高校各级治理者清楚地熟悉到这是高等院校办学体制的方向，需要财务治理职员配合制定一些激励政策给予积极支持。既要认真宣传国家财经法律和有关经济政策，使各种形式的办学创收活动在正确轨道上运行，又要帮助创收部分树立理财思想，同时也要做好一切服务工作，提供一切方便。在分配制度上要打破过往均匀主义思想，要拉开部分和部分之间的分配间隔，创收和不创收不能一个样，效益好和效益差不能一个样。从而调动全院各单位或部分参和各项办学创收活动的积极性，筹集办学经费以增强学校办学的整体财力。 　　二、高校会计核算中心的特征 　　高校财务治理的非凡性和复杂性决定了会计核算中心的地位。高校会计核算中心要旨是在高校二级单位的资金所有权、资金使用权和财务自主权不变的条件下，对二级单位进行集中办理会计核算和实行会计监视，是融会计核算、监视、服务于一体的会计治理体制，实质是资金的所有权和核算权分离，核算权和监视权相互制约、相互依存的一种会计核算治理制度的布置，其特征如下摘要：#p#分页标题#e# 　　1.同一委托代理。会计核算中心和二级单位或部分建立委托、受托关系，二级单位或部分和会计核算中心签定委托书，确定委托、受托关系，委托核算中心代理会计核算，二级单位或部分指定专人办理报账等事项，具有会计监视功能；二是同一账户治理，核算中心为每一个二级单位和或部分建立内部账户，配发资金结算手册，预留付款印鉴，不开设外部银行账户，核算中心具有一定的银行服务功能。 　　2.集中办理结算。会计核算中心为二级单位或部分集中办理资金结算，一是二级单位或部分不设会计、出纳，其现金收进、支出等资金结算，和外部单位往来代收代付等由二级单位或部分指定专人到核算中心办理。二级单位或部分收进直接记进二级单位或部分内部账户，然后支付使用，一般不得透支。二是集中进行会计核算，核算中心审核二级单位或部分报来的原始凭证，填制记账凭证， 登记会计账簿，编制往来报表，为二级单位或部分定期提供对账单，随时提供有关会计信息资料。三是集中治理会计档案，二级单位或部分会计档案全部由会计核算中心同一保管，分二级单位或部分分年度装订成册，按会计档案治理办法对会计凭证、账簿、报表等编目、立卷、回档。 　　3.建立审核制度一是建立支出审核制度，二级单位或部分报表的所有单据都必须有单位印章、主管领导人签章必须和预留印签一致；二是建立凭证审核制度，会计核算中心必须严格审核二级单位原始凭证的真实性、正当性，才能报账和进行账务处理。督促二级单位所有原始凭证达到“四有”摘要：即有正当凭据；有付款印鉴，有使用用途，有经办人的印章。根据二级单位不同的业务活动需要，科学使用会计软件，开展会计核算，严格按照账务处理流程操纵，及时、正确、完整的计算、记录、反映其财务收支和各项经济活动情况，实行预算内外资金同一治理、全面监视。 　　4.核定现金流量。建立现金治理制度，根据各二级单位现金流量核定一定额度的备用金，以减少报账职员的工作量。现金实行限范围的治理，严格滥用和超范围使用资金。核算中心建立岗位责任制度，对二级单位或部分情况做到“三勤”，勤了解二级单位或部分项目、勤了解现金来往规律、勤了解现金来龙往脉。建立票据治理制度，实行“四定”摘要：即定职员，不相容职务分离，形成相互制约；定制度，购进、发出、核销、回收等环节建立票据台账，相互签字制约；定数目，根据业务需要定供票数目；定期缴销。　　三、会计核算中心和二级单位的会计关系及责任的划分 　　1.会计核算中心和二级单位（部分）之间的会计关系。（1）委托和代理关系。从本质上看，高校会计核算中心是一种代理记账方式，它是高校财务治理模式在市场经济条件下的创新，为加强高校资金治理，在当前高校教育经费不宽裕的情况下，大力开展开源节流工作是理好财，用好财的关键所在。同时，也是促进高校财务治理改革，规范会计秩序而产生的一种代理记账方式，是对传统记账方式的发展和突破。它和传统代理记账具有本质的区别。传统代理记账是委托单位（部分）自愿委托授权，委托单位或部分的自主权较大，选择权也较大；而会计集中制是领导的强行委托、强行代理，委托单位或部分没有自主权，处于被动地位，不管愿不愿意，不管接不接受，都必须由会计核算中心同一集中实行会计核算，不存在选择权和自主权。（2）服务和被服务的关系。从会计核算中心的职能来看，从编制凭证、登记账簿到有关明细报表、会计档案治理等一系列会计核算业务都必须由会计核算中心负责完成，要为二级单位（部分）提供优质规范的会计业务服务。会计核算中心是服务主体，本校二级单位（部分）是服务的客体，会计资料是服务的对象。服务是第一位的，是基础，是条件，是在服务中监视，监视中服务。（3）监视和被监视的关系。从总体上看，会计核算中心是监视的主体，二级单位（部分）是监视的客体，会计核算中心代表高校法人代表对二级单位（部分）实行会计监视，是会计核算中心核算的目的所在。其目的就是通过强化会计监视，加强创收资金治理，开源节流，规范会计工作秩序，促进高校财务治理改革。从另一个角度看，二级单位（部分）对会计核算中心也存在监视关系。一是监视会计核算中心会计核算工作是否规范公道，是否调动各二级单位（部分）创收的积极性；二是监视会计核算中心代为保管资金是否平安完整、分配是否公道。#p#分页标题#e# 　　2.会计核算中心会计工作责任的划分及界定。（1）资金收支活动的主体。固然二级单位（部分）创收资金的会计核算工作移交了，但资金收支的使用权没有变，二级单位（部分）按学校规定的资金拥有权，在规定范围内使用，所有的创收项目活动及收支活动都由二级单位（部分）自行决定，会计核算中心不得干预。（2）资金权的主体。二级单位（部分）的资金集中以后，会计核算中心履行的是代管职能。要了解二级单位（部分）还有多少资金，可以通过资金结算手册或直接到会计核算中心查询，资金的所有权、使用权、审批权没有发生转移，仍回二级单位（部分）所有，发生转移的仅仅是资金的保管权。（3） 会计核算中心的权限。会计核算中心主要是对二级单位（部分）发生经济活动以后提交的原始凭证，重点审核原始单据是否正当，原始凭证的内容是否符合国家制定的收费范围和标准，以及预算外资金实行收支两条线治理的规定。至于二级单位（部分）的经济活动是否正当，经济活动凭证的内容是否正当、真实，会计核算中心无法监视和治理。因此，会计核算中心主要对会计核算工作的真实性、会计资料的平安完整及保密工作负责。（4）“集中和分级”治理的内容。集中不是权力的集中，分级不是分散，集中和分级是治理主体和治理客体的关系，是宏观和微观的有机同一，制度和规则的同一，是高校全局收进和重大项目收进资金调度的同一，事关高校师生的共同利益。分级治理的要素是高校二级单位在不违反政策法规和学校宏观计划的情况下，充分发挥自主性、积极性和创造性，使本单位得到充分的发展，使每个教师的正当利益得到体现。 　　四、高校会计核算中心的主要任务 　　高校财务治理核算中心的核心新题目是效益新题目。会计核算中心的综合效益集中体现在教学、科研、社会服务等方面。随着经济体制的不断变革和高校改革的不断深进，高校要实现自身的不断发展就必须加强自身的财务治理，不断强化筹资功能，并把“依法多渠道筹集事业资金”作为财务治理的中心任务来抓。经济体制改革为学校多渠道筹集资金提供了动力，但是，另一方面教育事业的不断扩大又为高校筹集资金带来很大的压力。因此，会计核算中心要积极拓宽筹集资金的渠道。目前，高校可利用现有的设备和科学技术进行咨询服务、开放实验室等各种有偿服务活动、举办各种类型的培训班、进修班等办学活动。会计核算中心在管好用好这些资金的同时要通过体制创新，制度创新和治理创新不断开辟筹资渠道，并且促使高校筹集资金渠道符合国家政策、法规。总体上说，高校会计核算中心核算体制要正确处理的一个关键性新题目，一方面要坚持学校对财经工作和财务活动的同一领导；另一方面又要同时调动校内二级单位理财的积极性。具体表现为一方面要进一步集中全校的财力；另一方面又同时下移财务治理权力，扩大二级单位（部分）自主理财空间。一级核算，二级治理实在是试图在两种财务治理体制中找到某种结合点，一方面是实行分级治理，赋予二级单位（部分）一定的财务治理权力；另一方面不答应二级单位（部分）单独设置财会机构，二级单位（部分）的全部收支必须集中在校级会计核算中心进行核算，并在会计核算中心机构监视之下，以集中全校财力。 　　为了做好本职工作，严格内部控制，加强监视和服务，应根据国家有关财经法律法规和学校的财务规定，结合中心和二级单位的工作实际，制订相关、必要的办法和规定。如摘要：一是中心岗位职责。中心可根据业务需要，采取一人一岗、一人多岗、一岗多人等方式，但从中心领导到一般会计工作职员都必须明确到岗、到位，从会计业务岗位到治理岗位，都应职责分明。二是报账员岗位职责。二级单位报账员的岗位是负责衔接本单位和中心财务关系往来的重要环节，对其要求须具备一定财务知识，把握和熟悉国家有关的财经法规、学校的财务制度等，同中心会计职员一样二级单位报账员的岗位职责和工作任务也必须明确。三是内部控制制度和内部治理制度，如摘要：现金治理制度；内部稽核制度；电算化治理制度；会计档案治理及查询制度等。为了规范工作秩序、衔接好各会计岗位之间的关系，还应制定内部操纵规程、工作行为准则等。四是监视和服务制度。监视是为了加强优质高效的服务，进步服务治理水平，服务应寓于监视之中，监视和服务有机结合，将有力促进会计核算和财务治理的行为规范。#p#分页标题#e# 　　参考文献摘要： 　　1.童道友。财务集中核算制。中国财政经济出版社，2001 　　2.杨庆英。论高等学校财务治理评价体系的构建。理财者，2004（2） 会计,理论,论文,创新,中心,核算,高等院校,职能,治理,高 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:14 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67877.html 一、会计和决策有用性 会计作为一个信息系统，其终极目的是满足不同信息使用者的需求，而决策有用性往往被视为信息使用者的终极需求。国际会计准则委员会颁布的《编制和呈报财务报表的结构》中指出，当信息能够帮助使用者评价过往、现在和未来事项以及确认、 　一、会计和决策有用性 　　会计作为一个信息系统，其终极目的是满足不同信息使用者的需求，而决策有用性往往被视为信息使用者的终极需求。国际会计准则委员会颁布的《编制和呈报财务报表的结构》中指出，当信息能够帮助使用者评价过往、现在和未来事项以及确认、更改他们过往的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有决策有用性，也就是相关性。决策有用性涉及两个方面的内容摘要：一是信息使用者是否关注会计信息的内容；二是信息的及时性、猜测价值和反馈价值。 　　决策有用性是会计存在的条件。会计就是通过对经济活动进行确认、计量和记录，定期向会计信息使用者报告企业财务状况和经营成果，为投资者、债权人及其他使用者的决策提供服务。会计的决策功能无处不在。会计假如不能为使用者提供对决策有用的信息就没有存在的必要和可能。 　　查德菲尔德在其《会计发展史》中指出，会计的发展是反应性的。纵观会计的发展史，会计的发展动力来自两个方面摘要：一是社会经济环境的变化；二是会计信息使用者信息需求的变化。会计就是在对这两者产生反应的过程中逐步发展的。其中，前者是主动力，它决定了对会计信息需求的数目和质量。社会经济环境的变化（逐渐成熟的证券市场、资本的高度流通性、衍生金融工具），会计信息使用者对信息需求也随之发生巨大变化，会计不断受到挑战，必将进行重大变革。例如，近年来，高新技术的不断发展和应用并转化为生产力，使人力资源作为生产要素越来越受到人们的关注和重视，为了满足人们对人力资源信息的需要，和此相关的会计学-人力资源会计学应运而生。 　　决策有用性对会计产生巨大影响。随着我国资本市场不断完善，成千上万的投资者聚集资本组成规模庞大的公司是经济发展的趋向。由于所有权和经营权的分离，为数众多的股东必须依靠会计信息（主要是财务报告），作为投资决策的依据。会计信息的最高质量是决策有用性，假如对决策无所助益，就不值得提供该项信息。决策有用性不仅要考虑现有投资者的需要，而且还要考虑潜伏投资者的需要，这就要求会计要面向未来，提供更多和决策相关的信息，既包括财务信息、定量及确定性信息，还包括非财务信息、定性及非确定性信息。如1987年美国开始以现金流量表取代财务状况变动表，我国也于1998年停止编制财务状况变动表，改为现金流量表。为什么美国财务会计委员会下决心要废止这张已有17年编制历史，且为国际会计界广泛接受的财务状况变动表，而以现金流量表代替之，并且引起包括中国在内的很多国家纷纷跟随呢？究其原因，是由于会计信息使用者更注重现金流量信息，更注重决策有用性。而这一点并不能从财务状况变动表中得到反映。 　　二、传统会计对决策有用性的局限 　　应当承认，传统的会计模式，非凡是会计报表所规定要解释的项目和表露的信息，对报表的使用者决策是有一定功能的，尽管对他们的有用程度各不相同。但是传统会计模式一直存在着缺陷，只不过在产业经济时代尚未显露出来。随着知识经济、信息时代的到来，会计信息的决策有用性不断遭到怀疑，传统会计模式的弊端越来越明显。 　　1.传统会计不能反映高科技企业或信息产业等的真实价值，使会计信息决策有用性降低 　　传统会计采用单一计量属性，以历史本钱原则为会计计量基础，而高科技企业中知识资源成为企业发展的动力，是企业的未来价值，而历史本钱反映的则是企业过往的财务状况。尽管历史本钱会计信息也具备一定的猜测能力，但是决策有用不仅意味着简单地由过往推知未来事物，要真正决策有用，及时的现在信息和具备公道猜测能力的未来信息必不可少。这就要求采纳公允价值计量属性。另外在高科技企业和信息产业以知识产权、人力资源为核心的无形资产在总资产中比重越来越大，而传统会计尚未对这些主要的无形资产进行恰当地确认和计量，如将一些无形资产用度化，在这种情况下，企业账面资产的大小和利润的高低对决策的功能是很有限的。#p#分页标题#e# 　　2.会计方法选择上受到限制 　　在会计核算中，对于同样的经济业务可能存在着不同的备选的会计方法。在传统会计中，会计方法的选择，依占有二摘要：（1）会计信息的决策有用性；（2）简便性。一些能够使会计信息更加有用更加科学的会计方法由于操纵上的难度而不得不被放弃，如债券投资溢折价摊销的实际利率法、坏账预备金提取的账龄分析法等，这样就影响了会计信息的决策有用性。为了更好地满足决策需求，简便性不应成为会计方法选择的依据，会计方法选择的惟一条件应是决策有用性。 　　3.会计信息的时效性较差，并且只能提供通用的会计信息 　　及时、正确、完整地提供会计信息，以便做出相应的经营决策是会计的职责所在。任何过期的信息，对决策都是无用的。在现代科技飞速发展的今天，产品周期缩短，技术不断创新，影响企业生产经营活动的不确定因素增加，企业原有的竞争上风可能很快丧失，在此环境下，信息用户对会计信息相关性的要求越来越高，而作为相关性重要组成部分的会计信息的及时性的地位也更加突出。但在传统会计中，采用定期发布财务报告的方式输出会计信息，报告的定期性和用户决策行为经常性的差别，使人们感到信息供给不及时；另外，报表是在一个会计期间结束后编制的，所以无论是动态报表还是静态报表都有面向历史的缺陷，时效性较差，这在一定程度上增大了信息使用者的决策风险。　　传统会计把会计信息使用者作为一个整体，提供一种通用的财务报告。这种通用的财务报告以固定的形式提供高度综合的信息，忽视了信息用户需求的差异性，不能满足不同用户和同一用户不同时间上的决策需求，并且信息使用者只能被动接受企业所提供的通用报告模式。 　　三、决策有用性是未来会计存在和发展的灵魂 　　随着社会和经济的迅速发展，信息使用者的需求越来越受到重视，以提供有助于使用者决策的相关信息为目标的决策有用性成为未来会计的主导方向。同时信息技术的高速发展也为未来会计进步决策有用性提供了技术条件。 　　1.会计信息将以充分性、实时性等特征满足用户的需求 　　在知识经济环境下，在创新能力成为资本的同时，知识也产品化、商品化了，因而企业的无形资产予以确认并正确计量其价值已成为可能，未来会计将呈现有形资产和无形资产同时得到充分揭示的格式，真正体现企业的整体价值。为了满足信息使用者多样化的需求，未来会计将扩大信息量，提供财务和非财务信息，静态和动态信息，数目和质量信息，物质类型和精神类型信息，前瞻性信息等。 　　通过互联网，未来会计将建立“实时核算系统”，对企业的各种交易和事项在发生时即可实时记录、实时处理、实时报告，日常信息揭示成为可能；并且提供“金字塔”式的报告结构，从最底层的原始数据到高层的浓缩信息，这里既包括通用信息，又包括专用信息，信息使用者可直接进进企业信息系统，和信息提供者进行双向交流，自主选择会计信息，从而满足其决策需要，不必再等到分期报告出来之后，往获得那些经综合的历史信息。 　　2.在会计系统中引进多重计量手段，使会计信息的相关性、可靠性得到同一 　　相关性和可靠性是衡量会计信息质量的两个重要标准。在瞬息万变的经济环境下，信息的可靠性和不确定性经常发生矛盾。但我们不应当把相关性和可靠性对立起来。假如所提供信息虽真实可靠但对人们决策没有用处，即完全缺乏相关性，人们当然不会浪费人力、物力、财力往获得这种信息。现在，国外会计界很夸大会计的相关性，甚至有人主张即使不够可靠，但只要相关的信息，也可以报告，这种观点有失偏颇。假如提供不可靠的信息，对使用者的决策可能产生误导，相关性也不能得到保证。产生这种矛盾的根本原因在于传统会计采用单一计量属性。假如将单一计量属性向多种计量属性转化，提供多元的信息，相关性和可靠性之间的矛盾将迎刃而解。一般情况下，以历史本钱为基础的会计信息更具有可靠性，而以公允价值为基础的会计信息更具有相关性，若两种不同计量属性的会计信息同时提供，则既可满足相关性，又可满足可靠性。再如历史本钱不能解决知识经济中创新资产价值的计量，因此，在计量创新资产时，应引进公允价值作为计量属性，以反映创新资产的实际价值，列在财务报表表外予以表露。会计信息相关性和可靠性得到同一，构成了会计职业赖以存在的重要因素，也是未来会计发展的必然。#p#分页标题#e# 　　3.补充提供现金流量信息，使会计信息更相关 　　传统的、以权责发生制为特征的会计模式，经过数十年的发展，目前仍然有其不可替换的功能。根据美国会计学家狄倩（Dechow）的回回检验证实，目前资本市场上对以权责发生制为基础所确定的盈利信息的重视程度，超过了现金流量信息。但是以权责发生制为基础所确定的盈利信息，轻易为治理当局所操纵，一些“利润”数额非常可观的企业可能在短期内出现财务困难，甚至破产清算。因此应该补充提供现金流量信息，由于过往的现金流量信息较之盈利的信息更有利于猜测未来的现金流量，相对于资产负债表和利润表所提供的信息而言，具有更大的猜测价值和反馈价值，更能顺应会计面向决策、面向未来的发展趋向。另外在日益发展的网络经济中，电子货币将广泛应用，现金活动将大大加快，这时现金流量信息对决策更为相关。 　　[参考文献 　　[1赵德武。会计计量理论探究[M.成都摘要：西南财经大学出版社，1997. 　　[2沈生宏，刘峰编译。权责发生制、公允价值和会计信息相关性[J.会计探究，1999，（6） 　　[3黄坚。外部利益相关者对企业会计的影响[J.财会探究，2000，（7）。 会计,论文,理论,有用,决策,信息,提供,使用者,企业,计量 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:14 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67878.html 「摘要」IASC改组为IASB后，两个机构及它们的准则到底在哪些方面有所不同？本文从八个方面具体分析了IASC改组后所发生的重大变化，同时也表露了IASB的一些最新发展动态。 「」IASC；IASB；IAS；IFRS；发展；变化 2001年，根据会计国际协调工作的需要，作为国 「摘要」IASC改组为IASB后，两个机构及它们的准则到底在哪些方面有所不同？本文从八个方面具体分析了IASC改组后所发生的重大变化，同时也表露了IASB的一些最新发展动态。　　「」IASC；IASB；IAS；IFRS；发展；变化　　2001年，根据会计国际协调工作的需要，作为国际商务和投资活动会计游戏规则的主要制定者——国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，简称IASC）正式改组为国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）。随着IASB的成立以及三年来的初步运转，已经开始在新一轮的会计国际协调格式中发挥重要的功能。在我国大力推进会计国际化协调进程的今天，比较探究IASC和IASB在机构性质、组织架构、准则目标、制定基础以及国际影响等方面所发生的变化，具有重要的鉴戒和指导意义。本文拟围绕这一主题做些讨论。　　变化之一摘要：准则的组织架构　　IASC是在1973年由澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国等9个国家的16个主要会计职业团体发起成立的。1982年，根据IASC和国际会计师联合会（IFAC）一份协议的布置，IFAC所有会员都可以自动成为IASC的会员。此后，IASC会员数目发展得很快，至2000年底IASC正式改组前，它的会员已包括112个国家的153个会计职业团体。IASC原设有“理事会”（the IASC Board）、“咨询小组”（the Consulting Group）和“筹划小组”（the Steering Committees）等下属机构；1994年景立“顾问委员会”（The Advisory Council）；1998年景立“常设解释委员会”（the Standing Interpretations Committee，SIC）。其中，IASC理事会负责制定和发布国际会计准则（International Accounting Standards，简称IAS）。IASC理事会成员由两方面的代表组成摘要：一是最多不超过13个国家的会计职业团体的代表；二是由IASC理事会增选的、最多不超过4个对财务报告感喜好的其他组织的代表。制定一份IAS，首先需要进行项目立项，成立“筹划小组”；然后按照所谓的“国际充分程序”（International Due Process）起草和制定准则；准则草案需要广泛征求各方面以及“咨询小组”和“顾问委员会”的意见；准则的正式发布则须经过IASC理事会3/4以上的代表通过。IASC的组织架构存在以下三个方面的主要缺陷摘要：首先，从性质上说，IASC属于会计职业界的国际组织，和IFAC具有千丝万缕的关系，其经费也主要由理事会单位和IFAC提供，其准则自然就更多地代表了会计职业团体的利益，因此IASC貌似独立实质并非完全独立；其次，IASC和各国会计准则制定机构缺乏直接和密切的联系，即使是美国财务会计准则委员会（FASB）也只能作为观察员出席IASC的理事会议；最后，IASC理事会主要由兼职职员组成，并且缺少会计和财务方面具有公认胜任能力的专家，难以保证制定高质量的会计准则。由于以上原因，加上美国这一强势国家没有在IASC理事会中担任“主发言人”的地位，在美国的积极参和下，IASC的改组就势在必行了。　　IASC改组时，在组织架构方面基本仿照了美国的模式。首先，在最高层次设立了独立的IASC基金会，由“受托人”（Trustee）负责日常治理。在基金会下，设置了IASB、“国际财务报告解释委员会”（IFRIC）和“准则咨询委员会”（SAC）三个机构，它们的成员由“受托人”任命。其中，IASB代替IASC理事会履行制定和发布国际准则的职能。IFRIC相当于IASC的SIC，SAC则相当于IASC的“咨询小组”。IASB从性质及构成上来说，已完全不同于IASC.它不属于任何会计职业组织，活动经费由IASC基金会提供，具有更广泛的代表性。IASB由14位理事组成，除英国会计准则委员会（ASB）前主席大卫·特迪爵士担任主席、最后一任IASC理事会主席Thomas E.Jones担任副主席外，其他12位成员则分别来自于美国、英国、加拿大、澳大利亚、德国、法国、日本等国家。IASB的组织架构方面具有以下四个特征摘要：第一，IASB成员全部由具有高度胜任能力的财务会计和报告方面的专家组成，并且尽大数是专职职员，从而保证他们有良好的技术能力和充足时间来制定高质量的会计准则；第二，IASB尤其加强了和各主要国家准则制定机构的联系，分别确定了和美国、英国、加拿大、澳大利亚和新西兰、德国、法国、日本等国准则制定机构的联系人，从而有利于进一步促进IASB准则在这些国家的应用；第三，首届IASB成员主要来自于西方发达国家，不存在国家和地区之间的平衡和代表性，因此可以预见，IASB准则将更多地体现发达国家的利益，而相对忽视发展中国家及落后国家的利益；第四，在IASB的14位成员中，美国就占了5个席位，其中包括曾担任FASB副主席长达10年之久的James J.Leisenring和从2003年起担任FASB新任主席的Robert H. Herz，这说明，在改组后的IASB中，美国实际上已担当了“主发言人”的角色。#p#分页标题#e#　　变化之二摘要：准则的基本目标　　改组前的IASC在1982年修订的章程中，将其基本目标确定为摘要：（1）为了公众的利益，制定和发布编制财务报表应遵守的会计准则，并推动这些准则在全世界范围内被接受和得到遵守；（2）为改进和协调和编制财务报表有关的规定、会计准则和程序开展广泛的工作。这一目标实际上体现了两个方面的要求摘要：一是制定可以在全世界通用的会计准则；二是推动会计准则的国际协调。多年来，IASC的所有工作基本上都是围绕着这一目标展开的。在1987年之前，IASC重点考虑的新题目是，在鉴戒各国会计准则和会计惯例的基础上，制定并发布一批国际会计准则，并努力使这些准则在世界范围内被接受和使用。1987年以后，IASC开始实施“可比性和改进计划”，因此将工作重点放在了国际会计准则的改进以及国际会计准则和各国会计准则的协调上，通过制定概念框架、明确会计基准方法和减少会计备选方法等手段，尽可能缩小国际会计准则和其他国家会计准则的差异，以便使国际会计准则在全世界有更好的应用远景。　　IASC改组后，IASC基金会对IASB明确了新的工作目标摘要：（1）为了公众的利益，制定一套高质量的、可理解的，并具有实施效力的全球会计准则，该准则要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量的、透明的和可比的信息，以帮助资本市场的参和者和其他使用者做出经济决策；（2）促使这些准则得到使用和严格的应用；（3）促使各国会计准则和国际会计准则及国际财务报告准则达到高质量解决方法的趋同。新的目标主要提出了三个方面的新要求摘要：第一，夸大制定具有高质量的全球会计准则；第二，更加重视国际会计和财务报告准则的使用和严格应用；第三，竭力提倡各国会计准则和国际会计和财务报告准则的国际“趋同”（Convergence）。IASB新目标的提出，实际上已将IASC原先作为各国会计准则“协调者”的身份转变成IASB作为“全球会计准则”的“制定者”的身份，并将致力于各国会计准则和国际会计和财务报告准则的趋同。　　变化之三摘要：准则的称谓范畴　　在IASC改组前，IASC制定的IAS实际上包括了国际会计准则本身（共发布41项，目前仍然有效的为34项）以及“常设解释委员会”（SIC）发布的解释公告（共33项，目前仍然有效的为30项）两项内容。根据国际会计准则第1号（IAS1）“财务报表的列报”第11段的规定，国际会计准则和SIC解释公告具有相同的使用效力。　　IASB正式运作后不久，随即在2001年4月20日的会议上通过了有关制定国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）的决议。“根据以前的章程发布的所有准则和解释公告将继续适用，除非它们被修改或撤消。IASB可以修改或撤消根据IASC以前的章程发布的国际会计准则和常设解释委员会的解释公告，还可以发布新准则和新的解释公告。”因此，IASB使用的“国际财务报告准则”具有更广泛的含义，除IASB本身发布的IFRS外，它还包括由IASC发布的国际会计准则、IASC“常设解释委员会”（SIC）发布的解释公告以及“国际财务报告解释委员会”（IFRIC）发布的解释公告。并且，根据IAS1“财务报表的列报”第11段的规定，以上四项内容也具有相同的使用效力。　　变化之四摘要：准则的规范对象　　IASC所发布的IAS，从内容上说，主要是针对经济交易和事项的确认、计量和报告做出的具体规范。在IASC早期以工商企业的交易和事项为主要的规范对象，后期也开始涉及其他一些行业（如房地产业、农业等）的交易和事项。　　IASB在设立后不久所表露的工作计划（Working Programme）中，则将探究和制定准则的内容划分为三个部分摘要：第一部分为制定中项目（Active Projects）。它是指已列进IASB主要议程（Main Agenda）的正在制定过程中的准则项目。根据IASB网站的资料显示，IASB计划制定的准则项目主要有摘要：（1）企业合并第一阶段（2002年9月已经发布了有关改进IAS22、IAS36、IAS38的征求意见稿，2003年8月作了最新修订，并计划在近期发布相关准则）；（2）企业合并第二阶段（2002年9月已经发布了有关“购买法的应用”的征求意见稿，2003年7月作了最新修订，并计划于2004年底前发布相关准则）；（3）合并（包括对“非凡目的主体”的合并）；（4）某些趋同性项目；（5）对来自金融工具的风险的表露以及和金融工具有关的其他表露（主要是对IAS30和IAS32做出修订）；（6）对IAS39“金融工具摘要：确认和计量”的修订（已在2002年7月发布了征求意见稿，2003年2月作了最新修订）；（7）首次采用国际财务报告准则（IASB于2002年7月发布了第1号征求意见稿，2003年6月正式发布了国际财务报告准则第1号“首次采用国际财务报告准则”）；（8）对现有国际财务报告准则的改进（IASB已在2002年5月发布了征求意见稿，计划对IAS1、IAS2、IAS8、IAS10、IAS16、IAS17、IAS21、IAS24、IAS27、IAS28、IAS33、IAS40等12项准则做出改进，并打算取消IAS15）；（9）保险合同（计划分第一阶段和第二阶段制定，IASC在1999年11月曾发布过一份新题目文件，IASB计划在近期发布有关第一阶段的准则）；（10）报告全面收益（计划对IAS1和IAS8做出修订，并提出一些新的重大新题目，2004年底前将发布相关的准则）；（11）收进——定义和确认以及负债的有关方面（计划对IAS18做出修订）；（12）以股票为基础的支付（IAS19曾提出一些相关的表露要求，本项目将涉及重要的确认和计量新题目）。第二部分为在研项目（Active Research Projects）。它是指IASB积极从事探究的项目，IASB通过和各国会计准则制定机构或其他团体开展合作性探究的方式予以实施，当有关课题的探究取得一定的结果，可以考虑将它们列进IASB的主要议程。目前，IASB正在对以下课题展开探究摘要：国际财务报告准则对中小型企业和新兴经济的应用；租赁会计（包括对IAS17“租赁”的修订）；会计概念（包括对会计基本要素的战略评价以及对确认的设计工作，考虑对概念框架和IAS36“资产减值”做出修订）；金融工具的有关会计处理（考虑对IAS32“金融工具摘要：表露和列报”和IAS39“金融工具摘要：确认和计量”做出修订）。第三部分为其他项目（Other Projects）。它是指由一个或多个国家的会计准则制定机构提出有关新题目并加以讨论的其他项目。为了解有关国家会计准则之间或和国际会计准则之间的差异，IASB将和解释委员会的解释公告，还可以发布新准则和新的解释公告。”因此，IASB使用的“国际财务报告准则”具有更广泛的含义，除IASB本身发布的IFRS外，它还包括由IASC发布的国际会计准则、IASC“常设解释委员会”（SIC）发布的解释公告以及“国际财务报告解释委员会”（IFRIC）发布的解释公告。并且，根据IAS1“财务报表的列报”第11段的规定，以上四项内容也具有相同的使用效力。#p#分页标题#e#　　变化之四摘要：准则的规范对象　　IASC所发布的IAS，从内容上说，主要是针对经济交易和事项的确认、计量和报告做出的具体规范。在IASC早期以工商企业的交易和事项为主要的规范对象，后期也开始涉及其他一些行业（如房地产业、农业等）的交易和事项。　　IASB在设立后不久所表露的工作计划（Working Programme）中，则将探究和制定准则的内容划分为三个部分摘要：第一部分为制定中项目（Active Projects）。它是指已列进IASB主要议程（Main Agenda）的正在制定过程中的准则项目。根据IASB网站的资料显示，IASB计划制定的准则项目主要有摘要：（1）企业合并第一阶段（2002年9月已经发布了有关改进IAS22、IAS36、IAS38的征求意见稿，2003年8月作了最新修订，并计划在近期发布相关准则）；（2）企业合并第二阶段（2002年9月已经发布了有关“购买法的应用”的征求意见稿，2003年7月作了最新修订，并计划于2004年底前发布相关准则）；（3）合并（包括对“非凡目的主体”的合并）；（4）某些趋同性项目；（5）对来自金融工具的风险的表露以及和金融工具有关的其他表露（主要是对IAS30和IAS32做出修订）；（6）对IAS39“金融工具摘要：确认和计量”的修订（已在2002年7月发布了征求意见稿，2003年2月作了最新修订）；（7）首次采用国际财务报告准则（IASB于2002年7月发布了第1号征求意见稿，2003年6月正式发布了国际财务报告准则第1号“首次采用国际财务报告准则”）；（8）对现有国际财务报告准则的改进（IASB已在2002年5月发布了征求意见稿，计划对IAS1、IAS2、IAS8、IAS10、IAS16、IAS17、IAS21、IAS24、IAS27、IAS28、IAS33、IAS40等12项准则做出改进，并打算取消IAS15）；（9）保险合同（计划分第一阶段和第二阶段制定，IASC在1999年11月曾发布过一份新题目文件，IASB计划在近期发布有关第一阶段的准则）；（10）报告全面收益（计划对IAS1和IAS8做出修订，并提出一些新的重大新题目，2004年底前将发布相关的准则）；（11）收进——定义和确认以及负债的有关方面（计划对IAS18做出修订）；（12）以股票为基础的支付（IAS19曾提出一些相关的表露要求，本项目将涉及重要的确认和计量新题目）。第二部分为在研项目（Active Research Projects）。它是指IASB积极从事探究的项目，IASB通过和各国会计准则制定机构或其他团体开展合作性探究的方式予以实施，当有关课题的探究取得一定的结果，可以考虑将它们列进IASB的主要议程。目前，IASB正在对以下课题展开探究摘要：国际财务报告准则对中小型企业和新兴经济的应用；租赁会计（包括对IAS17“租赁”的修订）；会计概念（包括对会计基本要素的战略评价以及对确认的设计工作，考虑对概念框架和IAS36“资产减值”做出修订）；金融工具的有关会计处理（考虑对IAS32“金融工具摘要：表露和列报”和IAS39“金融工具摘要：确认和计量”做出修订）。第三部分为其他项目（Other Projects）。它是指由一个或多个国家的会计准则制定机构提出有关新题目并加以讨论的其他项目。为了解有关国家会计准则之间或和国际会计准则之间的差异，IASB将和各国准则制定机构合作，或至少关注它们的努力结果，以便尽快发现新题目并解决有关新题目。这些项目主要有摘要：采掘行业的会计处理；财务报表要素的定义（针对概念框架的修改）；IAS没有涉及的其他有关终止确认的新题目；资产减值（针对IAS36“资产减值”的修改）；无形资产（针对IAS38“无形资产”的修改）、负债；治理者讨论和分析。从IASB的工作计划看，IFRS规范对象的范围有所扩大，内容将更加丰富。除规定确认、计量、列报和表露的要求以及规范通用财务报表中重要的交易和事项外，还将为主要出现于特定行业的交易和事项规定要求。IASB已对制定银行业、保险业、采掘业的会计准则作了考虑；同时，IASB还考虑制定适用于中小型企业和新兴经济的会计准则。#p#分页标题#e#　　变化之五摘要：准则的制定程序　　为了保证IASB能够制定出高质量的IFRS，IASC基金会章程要求IASB将“国际性的应循程序”作为其运作程序。这一程序涉及到全世界的会计师、财务分析师、企业界、股票交易所、监管和立法当局、学术界和其他利益相关的个人和组织。IASC还要求IASB在公然会议上就主要项目、议程决议和优先工作顺序等向“准则咨询委员会”咨询，并在向公众开放的会议上讨论技术新题目。　　IASB在2002年4月批准通过的《国际财务报告准则前言》（征求意见稿，以下简称《前言》）中，具体规定了“国际性的应循程序”的具体步骤摘要：（1）要求工作职员确定和审核和议题相关的所有新题目，并考虑“框架”对这些新题目的使用；（2）探究各国会计猓蚬诠籌ASB还充分利用互联网等现代技术，克服参加公然会议的公众有关地区和后勤上的障碍；IASB会议的议程在会议前将提前公布，会议后则会公布技术决议的概要情况。第二，举行听证会和实地测试。实行这些步骤的目的，是为了增加国际会计准则的切实可行和可操纵性，这是IASC的充分程序中不曾有的。第三，加强了和各国准则制定机构充分程序的协调。例如，IASB和各国准则制定机构互相协调它们的工作计划，当IASB开始一个项目时，国家准则制定机构也将它添加到其自身的工作计划中，从而使它们为制定国际准则发挥充分的功能。类似地，当国家准则制定机构开始有关项目时，IASB也会考虑是否需要制定新的准则或修订已有的准则。在一段公道的期限内，IASB和各国准则制定机构会对目前存在重大差异的所有准则进行评审，并优先考虑存在最大差异的那些领域。通过充分程序方面的协调，有利于IASB加强和各国准则制定机构的关系，从而促进IASB准则和各国准则的趋同。第四，IASB在发布征求意见稿和会计准则时，还将公布IASB成员的不同意见以及形成终极结论的基础，从而使准则制定程序更加完善。　　变化之六摘要：准则的制定导向　　相对于IASC的IAS来说，IASB发布的IFRS试图在以下两个方面做出改进摘要：第一，是更加重视“以原则为基础”，鼓励会计职业判定。20世纪90年代初，IASC对新发布的所有国际会计准则采用了新的格式，并对已发布的国际会计准则进行了格式重排（Reformatting）。新格式将准则内容划分为粗斜体字段落和普通字段落，前者作为“原则”或“准则”段落，后者作为“实施指南”段落，但它们具有相同的权威性。IASB的IFRS沿用了IAS的新格式，但发生了以下一些变化摘要：（1）在“原则”段落中，IAS使用“应当”（should）一词，IFRS使用“必须”（shall）一词，而在“实施指南”段落中不再使用“should”或“shall”的用词；（2）对于“原则”段落，IAS采用“粗斜体字”标示，IFRS采用“粗体字”标示。经过以上处理，IFRS更加突出了“原则”的地位，用词语气也明显加强。第二，是IFRS取消了“基准处理法”和“备选处理法”同时并存的做法，以进一步进步会计信息的可比性。对于一些相似的交易和事项，部分IAS答应采用两种会计处理方法，IAS中将首选的方法称为“基准处理法”，将首选方法之外的方法称为“备选处理法”。IASB以为，对于相似的交易和事项，同时答应采用“基准处理法”和“备选处理法”是不恰当的，因此主张采用单一的处理方法。为了贯彻这一主张，IASB在2002年5月发布的有关“对现有国际会计准则的改进”的征求意见稿中，所提出对12项IAS加以改进的重点就是要减少或消除备选处理方法以及各项准则之间的冲突。　　变化之七摘要：准则的适用范围　　相对于IASC所制定的IAS，IASB所制定的IFRS的应用范围将有所扩大，它拟应用于所有营利实体的通用财务报表和其他财务报告。目前，不少国家的会计准则只要求应用于上市公司，即使是IASC制定的IAS，有些准则（如IAS14“分部报告”、IAS33“每股收益”和IAS34“中期报告”等）也只是要求适用于某些实体。此外，IASB所制定的IFRS固然不打算应用于私人部分、公共部分或政府的非营利活动，但是，国际会计师联合会（IFAC）的“公共部分委员会”还是强烈支持以IFRS为基础，制定“一整套内在一致的国际公共部分会计准则”。#p#分页标题#e#　　变化之八摘要：准则的国际影响　　在IASC改组前，IAS就已经获得了一些国际组织、地区组织、行业组织、有关国家和跨国公司的广泛重视，成为具有世界影响的、能够和美国“公认会计原则”（GAAP）公然抗衡的国际性会计准则。按照2000年IASC网站当时的宣传，IAS主要被应用在以下五个方面摘要：（1）很多国家根据国际会计准则对本国会计准则提出新的要求；（3）一些国家将国际会计准则作为制定本国会计准则的样板；（3）一些证券交易所和证券治理机构答应外国或本国的公司按照国际会计准则编制财务报表；（4）一些国家间政府机构，如欧盟公布支持国际会计准则，以满足资本市场发展的需要；（5）越来越多的公司，尤其是跨国公司开始使用国际会计准则。　　IASC改组后，由于IASB增强了和国际社会尤其是各国会计准则制定机构的联系，IFRS的影响进一步扩大，它们正在获得越来越广泛的使用。IASB主席大卫·特迪爵士曾声称，至目前为止，全世界已有58个国家和地区答应或要求采用IFRS，至2005年全世界累计将会有91个国家和地区答应或要求采用IFRS.作为当今世界上最有影响力的两大势力团体——欧盟和美国均先后表态支持IASB为会计准则国际趋同所做出的努力，英国、澳大利亚等一些国家或者承诺直接采用国际会计准则，或者努力消除本国准则和国际会计准则的差异，并收到了初步的效果。　　欧盟（EU）是世界上最早积极表态支持和国际财务报告准则接轨的一个政府间国际组织。早在1999年，欧盟就采取了一项“金融服务行动计划”（Financial Service Action Plan，FSAP），旨在建立欧盟的管制架构，以适应建立欧洲同一资本市场和引进欧元的需要。2000年6月，欧洲委员会（EC）发表了一份题为“欧盟财务报告策略前瞻”（EU Financial Reporting Strategy摘要：The Way Forward）的政策文件，提出欧洲上市公司在编制合并财务报表时，不应当随意选择采用本国会计准则、美国“公认会计原则”或国际会计准则。这份文件不久就获得了欧盟经济和财政部长会议的强烈支持。2001年2月，EC向欧洲议会和欧洲部长理事会正式递交了一项立法草案，建议所有已在欧盟国家上市的约7000家公司（包括银行和其他金融机构）最迟不超过2005年按照国际会计准则编制合并财务报表，并建议在2007年前将这种要求扩展到所有拟在欧洲上市的公司。此外，还答应欧盟成员国自主决定是否要求本国的非上市公司采用国际财务报告准则编制合并财务报表或单独的财务报表。2003年3月，欧洲议会投票通过上述立法草案，因此该草案现已成为欧洲法律，要求在各成员国中执行。　　在IASC改组前和改组后，美国尤其是FASB对国际会计准则的态度是完全不同的。在IASC改组前，FASB只是作为IASC理事会的观察员参加会议，它并不支持IAS在美国资本市场上的应用，也不热衷于美国GAAP和国际会计准则之间的协调。IASC改组后，美国在IASB及其他机构中占据了“主发言人”的地位，可以按照美国人的意愿制定或改造IFRS.在这种情况下，美国开始积极支持美国GAAP和IFRS的趋同。FASB在几年前先是开展了一项有关国际活动的计划，然后又从事了有关“美国和国际会计准则比较”的探究项目，并出具了一份“美国GAAP和IASC准则的异同的报告”。2002年9月18日，代表世界上最具有影响力的两套会计准则的制定者IASB和FASB终于携起手来，为美国GAAP和IFRS的趋同化开展合作，终极目标是制定一套具有高质量的全球会计准则。2002年10月29日，IASB和FASB正式签订了协议，并共同发布了一份谅解备忘录，从此，双方开始履行它们对制定高质量和可比的会计准则各自应承担的职责。IASB和FASB保证尽它们最大的努力，尽可能使现有的财务报告准则实现完全可比，并合作制定未来的工作计划，以保持未来准则的可比性。为此，双方同意开展以下工作摘要：（1）开展短期合作项目，目的是消除美国GAAP和IFRS之间的各种个别的差异；（2）通过未来工作计划的合作，共同开展一些双方以为是具有实质性项目的探究，消除到2005年1月1日为止仍然存在的其他差异；（3）继续推进目前正在联合开展的项目；（4）为完成主要的工作提供必要的资源。IASB和FASB共同开展的“趋同性项目”（Convergence Projects）将划分为短期趋同性项目和长期探究项目两个部分。短期项目由于涉及的范围较小，美国和国际准则之间的个别差异比较轻易解决，因此计划在短期内。由于一些需要做出全面考虑的项目所产生的差异不可能在短期内解决，因此作为长期探究项目推迟到以后再考虑。目前，IASB和FASB正在合作进行的项目包括购买法程序、财务业绩和收进的确认等。IASB和FASB的合作受到了包括欧盟在内的国际社会的普遍欢迎，从而也极大地推进了各国会计准则和国际准则的趋同化进程。#p#分页标题#e#　　由于IASC和IASB的总部一直设立在英国伦敦，IASC理事会的秘书长又长期由英国人担任，IASC和IASB的第一任主席也都是英国人，因此英国对IFRS的支持态度向来要比美国积极，英国会计准则委员会（ASB）还和IASC合作开发了几项会计准则。IASC改组后，英国作为欧盟成员国和IASB的会员国，理所当然地支持本国会计准则和IFRS的趋同化。至2001年底，ASB已发布了19项“财务报告准则”（FRS），而在IASB正式运作后不久，ASB即宣称不再制定和发布新的准则，而只发布将IFRS用于英国的相关指南。同时，英国积极协助IASB对现有的IAS加以改进。　　受欧盟在2002年6月决定采纳IFRS的影响，澳大利亚“财务报告委员会”（FRC）在2002年7月3日立即发布一份公告，公布从2005年1月1日起，澳大利亚的报告主体将采纳IFRS.同时，为了支持IFRS的制定，FRC还决定在2002年至2003年向IASC基金会提供财务支持。FRC将本来自己可以用于准则制定的资金“慷慨地”提供给IASB制定准则，其动机不排除为在IASB的全球会计准则制定过程中争取更多的“决策权”。　　继澳大利亚以后，新西兰“会计评审委员会”（Accounting Review Board）也很快地做出了一项决定，要求新西兰的所有上市公司从2007年起遵守IFRS.　　除此之外，建议或决定采用IFRS还有其他各国和地区。例如，俄罗斯就曾要求从2004年起，所有的公司采用IFRS；乌克兰要求从2003年起，所有的公司采用IFRS；加拿大建议答应国外在加拿大上市的公司采用IFRS；另外，一些从前苏联分离出来的国家，如爱沙尼亚、塔吉克斯坦等，也纷纷要求在未来的几年内采用IFRS.　　通过比较和分析国际会计准则委员会改组扩运行后的主要变化，我们可以得到如下启示摘要：一是三年前IASC改组的动因，就是为了适应经济全球化趋向对会计国际协调的新要求；二是IASC的改组不仅体现在其称谓和形式上，更多的则体现在其协调目标、方式、内容和程序等实质性的新题目上；三是国际会计准则的推动需要相关经济组织、国家以及会计职业组织的认同和强力支持，以往IAS在推广过程中碰到的最大阻力，就是来自于各主权国家及其准则制定机构的反对，一旦各主权国际尤其是美国、英国等发达国家开始支持IFRS，可以预料其将会有更大的应用空间；四是我国在加快会计国际化协调的过程中，应当充分关注并全面把握IASB的新动向和新进程，以保证会计准则的前瞻性，并尽量减少会计改革本钱。　　参考文献　　财政部会计准则委员会译。2003.国际会计准则2002.北京摘要：中国财政经济出版社。　　于小旺译、朱海林校。2002.国际财务报告准则前言。会计探究，7摘要：59—61.　　Paul Pacter.2003.Convergence of Accounting Standards around the World. International Finance and Accounting摘要：1 .　　The Financial Reporting Group of Ernst & Young.2001.IAS/UK GAAP Comparison. United Kingdom摘要：Ernst & Young.　　The Financial Reporting Group of Ernst & Young LLP.2002.IAS/US GAAP Comparison. United Kingdom摘要：Ernst & Young. 变化,会计,理论,论文,八大,国际,会计准则,委员会,当代, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:14 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67876.html 「摘要］会计准则作为一项制度布置，其形成和运行必然受到准则供给和需求的制约。新制度经济学为会计准则的供需分析提供了理论基 「摘要］会计准则作为一项制度布置，其形成和运行必然受到准则供给和需求的制约。新制度经济学为会计准则的供需分析提供了理论基础。运用新制度经济学的基本理论和经济学的基天职析方法，对我国会计准则的供求进行分析，目前我国会计准则的供求处于一种“制度失衡”的状态，所产生的直接后果是会计信息失真。　　「」会计准则；制度供求；会计信息　　一、会计准则和制度布置　　制度是约束人们行为的一系列规则，这些规则涉及社会、政治及经济行为。按照舒尔茨的观点，制度可以分为用于降低交易用度的制度；用于影响生产要素所有者之间配置风险的制度；用于提供职能组织和个人收进流之间联系的制度；用于确立公共品和服务的生产和分配框架的制度。制度布置是约束特定行为模型和关系的一套行为规则，是制度的具体化。制度布置可能是正规的，也可能是非正规的；可能是暂时的，也可能是长命的。无论从其性质，还是从其功能、职能的角度来看，会计准则都是约束人们会计行为的一系列规则中的一项具体的制度布置，它是用来指导和约束会计工作相关职员的行为和关系的一套行为规则。会计准则的技术规范性给定了会计职员在处理会计业务时所运用的具心得计处理方法的选择空间，必然降低了会计核算和会计监视的交易用度；会计准则的经济后果性通过反映企业经营成果和财务状况的会计信息影响着生产要素所有者对风险和利益的配置；会计准则的公共合约性有利于企业相关利益主体在缔约时个体意愿的充分表述。会计准则作为一项具体的制度布置提供了一种无形的结构，在此结构中进行会计活动的经济组织或个人出于彼此之间的合作而获得了在此结构之外不能获得的追加收进，即会计准则具有经济效率功能；会计准则作为一个公共合约必然会影响各个签约方的权利和义务，从而可以改变相关利益团体或个人之间正当竞争的方式，即会计准则具有平安功能。　　会计准则的经济原则和平安原则决定了会计准则作为一项正式约束，是人们有意识创造出来的制度布置。会计准则和其他会计制度的融合界定了会计职员在会计活动中可以干什么，不可以干什么；应该怎么办，不应该怎么办，从而约束了会计行为。所以，会计准则作为一项具体的制度布置，其设计、制定和运行过程就是一个制度变迁的过程，会计准则的需求和供给必然符合制度需求和供给的理论框架。　　二、制度需求和制度供给　　制度需求和制度供给是新制度经济学的“四大支柱”之一，是新制度经济学的核心内容。　　1.制度需求。人们对制度的需求，源于现有的制度安然无法获得潜伏利益。从福利经济学效用理论的角度来讲，人们对制度的需求和对商品的需求一样，预期制度能使人们实现在现有的制度布置下无法实现的潜伏利益，从而产生了对制度的内在需求动机。所以，同影响商品需求的众多因素一样，也有很多因素影响人们对新的制度布置的需求，只是这些因素相对复杂、抽象。第一，相对产品和要素价格。相对价格的变化改变了人们的激励结构，同时改变了人们讨价还价的能力。而讨价还价能力的变化导致了重新缔约的气力，即具有了制度变迁的动机和能力。第二，宪法秩序。政权的基本规则的变化，深刻地影响着创立新的制度布置的预期本钱和用度，因此也就影响了对新的制度布置的需求。第三，技术。技术变化决定制度结构及其变化，技术发展水平及其变化既可以降低交易用度使原来不起功能的制度布置起功能，又可以产生对新的制度布置的需求。第四，市场规模。市场规模的扩大对制度需求的影响主要表现在三个方面摘要：其一，新的制度布置的固定本钱以更快的速度得到弥补；其二，使一些和规模经济相适应的制度布置得以产生；其三，降低了制度布置的本钱。　　2.制度供给。制度供给比商品供给更复杂，制度供给的变化取决于现有的宪法秩序提供新的制度布置的能力和意愿，制度创新的供给主要决定于一个社会在现有的制度布置下既得利益团体和新的制度布置下潜伏利益团体的权力结构或气力对比。影响制度供给的因素有摘要：第一，宪法秩序。宪法秩序为制度布置提供了选择空间并影响了制度变迁的进程和方式，宪法秩序可能有助于制度变迁，也可能起到根本性的压制功能。第二，制度设计本钱。每一项能够带来收益的制度布置都需要耗费本钱。制度设计的本钱是决定制度供给的一个很重要的因素。第三，现有知识积累和社会科学知识的进步。科学技术的发展、知识存量的多少和制度设计本钱是息息相关的。第四，实施新制度布置的预期本钱。制度从潜伏布置变为现实制度布置的关键就是制度布置实施中预期本钱的大小。第五，现存制度布置。现存的制度布置或者初始的制度布置具有强化或弱化新的制度布置的能力，即制度变迁中的惯性。第六，上层决策者的净利益。上层决策者的净利益对制度供给的影响主要取决于一个国家或地区的集权程度。在一个高度集权的国家，上层决策者的净利益将对制度供给起到至关重要的功能。#p#分页标题#e#　　3.制度均衡。制度均衡是指人们对既定制度布置和制度结构的一种满足状态或满足状态，因而无意也无力改变现行制度。从供求关系上看，制度均衡就是制度供给和制度需求达到了一致。制度均衡的形成是一个错综复杂的博弈过程。制度供给者的制度创新是经过本钱收益分析的，假如新的制度布置的预期收益大于本钱，制度供给者就会把制度创新的动机转化为实际行动；反之，假如新的制度布置的预期收益小于本钱，制度供给者就不会实行制度创新。在制度供给者愿意实行制度变迁的过程中，假如提供的制度在当前的环境下满足了制度需求者对新的制度布置的评价，就可以实现暂时的、相对的均衡；反之，假如制度供给者提供的新的制度布置不能满足制度需求者的需求，就难以实现制度均衡，或者即使通过强制性制度供给达到了制度均衡，也会因利益上的冲突而使新的制度布置低效率，甚至失效。　　会计准则作为一项制度布置，其需求和供给必然受到上述诸多因素的影响。只是在不同国家，不同时期，各种影响因素的功能程度不同而已。会计准则的有效性主要是由制度（准则）供给者的供给意愿和能力所决定的。下面，利用以上所提出的制度供求框架对我国会计准则的需求和供给进行分析。由于我国的会计准则的供给是一种强制性的制度供给，所以重点分析我国准则的供给模式。　　三、我国会计准则供求的目前状况分析　　会计准则在我国出现的时间并不长，可以说是一个新生事物，然而具有极其旺盛的生命力。从1988年我国财政部会计司会计准则课题组成立到目前为止，已经颁布了基本会计准则——《企业会计准则》和14个具心得计准则。从我国会计准则的发展来看，我国对会计准则的需求是旺盛的，供给是及时的。然而我国会计准则的供给模式完全是政府垄断型的供给，这种垄断型的供给使我国的会计准则在数目上和质量上不能满足广大准则“消费者”的需求，因而我国会计准则在供求上处于“失衡”状态。随着环境的不断变化，这种失衡日益明显，使会计准则应有的效率没有完全发挥出来，主要是由会计准则供给中的垄断性和强制性所致。　　（一）我国会计准则的制度需求　　1.会计准则是政府和宏观经济治理部分的一项制度需求。企业存在的根本目的就是盈利，随着生产要素的相对价格发生变化，企业必然会从自身利益出发利用备种方法降低本钱，除了掠夺公共资源和相对价格较低的生产要素、改进生产技术外，还依靠“技术处理”（会计核算）来降低本钱。这种技术处理过程可能不正当，但是能够使企业生产的个体本钱低于社会本钱，个体收益高于社会收益。政府和宏观经济治理部分客观上需要有一系列的制度布置来配置稀缺资源和规范企业的生产行为，会计准则就是一项具体的、技术性的制度布置，政府通过会计准则来规范企业的“技术处理”过程。　　2.会计准则是企业自身的一项制度需求。企业组织形式呈现多样化，经济业务复杂化，使企业的会计核算日益困难；我国经济环境变化很快，世界经济一体化趋向的日益明显，对会计信息提出了更高的要求。企业要想在新的经济环境中生存和发展，从自身利益来考虑也需要一系列的制度布置来指导和指引企业的会计活动。会计准则就是企业所需要的，对企业的会计处理过程和具体业务的核算进行指导和规范的制度布置。在这一制度布置下，企业进行会计核算工作有章可循，提供的会计信息相对而言具有真实性和客观性，增强了会计信息的可比性，得到人们的认可，从而减少了企业的交易用度。　　3.会计准则是企业相关利益主体的一项制度需求。市场规模的扩大和市场经济体制的不断完善、发展从两个方面刺激了我国对会计准则的制度需求。一方面，由于我国证券市场、金融市场的完善和发展，企业的融资渠道多元化，企业逐渐由一个单一的利益主体演变为多利益主体的载体。企业利益相关的投资者、债权人、经济治理部分、企业职工，甚至于社会公众都对反映企业财务状况和经营成果的会计信息产生了需求，引致了对规范企业会计活动的制度布置的需求，会计准则无疑是企业的相关利益主体对规范企业会计业务处理过程的技术性的制度布置的需求。另一方面，市场规模的扩大不仅降低了会计准则的制定和实施的部分本钱，而且会计准则作为具有广泛适用性的制度布置和规模经济是密不可分的，没有一项制度布置具有完全的排他性和竞争性。#p#分页标题#e#　　从我国会计准则的制度需求中不丢脸出，需求的主体不仅仅是企业或者政府，随着市场经济体制的不断完善和发展，世界经济一体化步伐的加快，会计准则的需求主体已经呈现出多元化的特征。从需求者的角度来讲，必然要求会计准则的供给应满足其需要或增加其效用，也就是说要存在一种（传导）机制，通过这种机制，能够把需求者的要求反映到准则的制定中，使会计准则成为经过充分博弈的一项合约布置。就象人们对商品的需求一样，通过价格机制和竞争机制，使商品供给者充分考虑了人们的需求，提供了具有满足人们需要的属性的商品。　　（二）我国会计准则的制度供给　　新制度经济学有关制度变迁的模型中，有一种著名的方法是把制度变迁划分为诱致性制度变迁和强制性制度变迁。强制性制度变迁是由政府命令和法律引进、实施，变迁的主体是国家。从我国会计准则供给的这几十年来看，准则的制定权完全被财政部会计司所垄断，属于典型的强制性制度变迁（供给）。强制性制度变迁有其存在的公道性，但是强制性制度变迁的有效性受到很多因素的制约，从而局限了强制性制度布置的有效性。我国会计准则的垄断供给过程充分体现了强制性制度变迁的公道性和局限性。　　我国以财政部会计司作为准则供给主体，从影响制度供给的因素和强制性制度变迁的角度来看，其公道性在于摘要：第一，我国的制度环境是沿着强制性制度变迁的轨迹形成的，由财政部会计司作为准则的供给主体，可以自由地进行调查和社会实验，财政部会计司具有准则制定权权利上的尽对上风（暴力潜能）。而且，由国家来提供具有公共品性质的会计准则也是国家的职能之一。第二，由财政部会计司垄断会计准则的制定权可以节约制度（准则）设计本钱，会计准则的垄断供给限定了准则供给者的范围，节约了准则制定中的谈判本钱和信息本钱，从而减少了制度设计本钱。第三，现存的制度布置影响制度提供新的布置的能力。我国会计准则的制定权一开始就被财政部会计司所垄断，根据制度变迁中的路径依靠理论，初始的制度选择会强化现存的制度布置。在财政部会计司对会计准则的垄断供给中已经形成了一些既得利益团体，必然会找出一些公道或不公道的借口来维护现有的准则供给模式。第四，我国固然已经实现了经济体制的转轨，但相对而言仍然是一个高度集权的国家，上层决策者的净利益对制度供给起着重要功能。财政部会计司作为上层决策者的一个子系统，必然要维护上层决策者的净利益。所以，我国把财政部会计司作为会计准则的供给主体是理所当然的。　　财政部会计司垄断会计准则制定权，对我国的会计准则实行强制性制度供给的局限性摘要：第一，强制性制度供给受到统治者的偏好以及既得利益团体的利益约束，提供的制度不可避免的蒙上一层面纱。财政部会计司作为国家利益的代表之一，在制定会计准则过程中，必然要考虑到国家的财政收进，这在一定程度上造成了我国会计准则的非凡性，从而在具体的会计处理方法中具有部分国家利益保护倾向。这种保护倾向在准则的运行中必将会遭到其他利益主体的排斥，引起“制度低效”。最直接的表现就是在会计准则规范下的不规范会计行为的大量出现。第二，强制性制度供给尽管可以降低制度设计本钱和运行本钱，但是它违反了一致性同意原则。一致性同意原则不仅是一个政治范畴，而且是一个经济范畴，在某种意义上一致性同意原则是经济效率的基础。财政部会计司尽管垄断了准则制定权，并且强制准则运行，但是它忽视了其他一些经济组织和个人的利益，这些组织和个人可能就不按准则规范自己的会计行为，从而引起“制度低效”。这表现为摘要：一是我国会计准则制定机构中没有非公有制经济的代表，这和我国“以公有制为主体，多种所有制并存”的所有制结构不相符，在准则的运行中产生利益摩擦；二是财政部会计司没有考虑到企业经理职员的利益，而相关的会计法规中规定了单位负责人的会计责任和义务，经理职员为了维护自己的利益，在执行会计准则的过程中可能会对不符合自身利益的准则进行“矫正”，出现“上有政策，下有策略”的现象；三是我国的会计准则在制定的程序方面，缺少公然性和充分参和性。没有经过充分的博弈，就不能形成一致性同意的制度（准则），这使得社会各界对会计准则的颁布没有太大的反响，多把准则作为国家的一项政策执行，作为财会职员技术学习的任务完成，并未从经济效率的角度来理解准则，使准则的实施流于形式。第三，强制性制度供给受到制度供给主体的有限理性、环境的复杂性和不确定性的制约，可能会引起制度供给中的“时差”。财政部会计司作为会计准则的唯一制定机构，固然在准则的制定中要进行调查和实验，咨询德勤专家组，但是目前我国的经济环境、世界经济环境瞬息万变，财政部会计司不可能完全考虑到影响我国会计准则运行的现存和潜伏的不确定性因素，必然会“顾此失彼”，产生会计准则供给中的时差。主要表现为摘要：一是当新的经济业务出现或原有的会计业务处理方法不能适应当前的环境时，财政部会计司不能及时了解并制定、实施相应的会计准则，出现“准则滞后”现象；二是我国在会计准则的供给中过分夸大“准则计划”和会计准则的国际惯例接轨，而没有充分考虑准则是否具有广泛的适用性，是否是人们最需要的，出现“准则超前”的现象。#p#分页标题#e#　　随着我国市场经济体制的不断完善和发展，尤其是我国加进WTO以后，逐渐和世界经济融为一体，我国会计准则的强制性供给的局限性日益明显，而这种强制性制度供给的公道性则是相对短期的、暂时的，局限性是尽对的。就我国会计准则的强制性、垄断性供给模式而言面临着制度变迁的压力。　　四、制度失衡和信息失真　　制度失衡就是人们对现存制度的一种不满足或不满足，欲意改变而又尚未改变的状态。之所以出现不满足或不满足，是出于现行制度布置不能使相关利益团体分别实现相对的利益最大化。从供求关系上看，制度失衡就是制度供给和制度需求出现了不一致。通过对我国会计准则供需目前状况的分析，目前我国对会计准则的需求很旺盛，需求主体呈现出多元化的特征，要把众多准则“消费者”的偏好协调、同一起来，不仅对会计准则的供求在量上提出了要求，更重要的是对会计准则的质量提出了要求，必然对会计准则的生产者（供给者）提出了更高的要求。我国会计准则的垄断供给，尤其是在准则的供给中缺少充分的博弈，要么使准则供给过剩，要么使准则供给不足，或者所提供的准则在属性上不能满足准则需求者的偏好，所以目前我国会计准则的供求处于一种“制度失衡”的状态。　　会计准则供求上的失衡所产生的最直接的后果就是会计信息失真。会计信息失真就是企业所提供的会计信息不能全面、真实、可靠地反映企业的经营成果和财务状况。正如上文所提出的，我国准则需求主体的多元化和准则供给主体的单一性之间的矛盾；准则供给过程中的隐蔽性和非公然性；供给时差的出现；供给主体的有限理性和环境的复杂性、多变性等一系列因素都使准则需求主体在“消费”准则的过程中，依个体偏好对准则进行“矫正”，即“上有政策，下有策略”、“准则执行中的机会主义行为”都使会计信息失真，不能如实、全面反映企业的经营成果和财务状况。我国会计准则的供求失衡加剧了会计信息失真，从效率的角度来讲，也就是制度（准则）低效，随着外部环境和资源条件的变化，这种制度低效变得日益明显。为了实现制度均衡，进步我国会计准则的效率，必须对我国目前的准则供给进行改革。　　1.增加准则供给过程的透明度。准则供给过程透明度的增加意味着准则制订的客观、公然。准则制订主体在会计准则的制订过程中，要及时向社会表露有关的各种征求意见稿和讨论报告，尤其要让社会各界充分了解准则制订的基本思想、制订程序和制订进度。　　2.准则供给中的“集权”和“分权”相结合。“集权”就是在对我国会计准则供给模式的改革过程中，会计准则的终极“审定权”和“发布极”尽对属于政府部分（财政部）。这样一来可以保证准则的权威性，减少准则的实施用度。“分权”就是准则的制定权不能完全被财政部垄断，而应给予学术界、会计执业界以及其它利益主体相应的参和权。这样固然会增加准则的部分制定用度，但是有利于准则的运行和准则的效率。　　3.改革准则博弈机制。我国现在的准则博弈仅仅局限在供给者内部，固然在准则的供给中也征求意见，但是和博弈的要求相差甚远。改革准则博弈机制就是要把准则制定中的内部博弈向外部博弈、内外博弈结合转变；在准则的制定、运行、反馈过程中充分运用动态博弈。从而使得会计准则满足社会各界人士的需要，满足动态变化着的环境的需要，使会计准则的供求逐渐趋向“制度均衡”。　　4.强化准则的约束机制。一项新的制度布置的实施，必然有一套和之相应的约束机制保证该制度布置的运行。会计准则作为一项制度布置，作为一个公共合约，具有较强的技术性。为了保证准则的运行和准则的权威性，我国在对会计准则的供给进行改革的过程中，要制定相应的规范、制度、法规来保证会计准则的运行，做到“有则必依，执则必严，违则必纠”。 #p#分页标题#e# 会计,理论,论文,分析,供求,我国,会计准则,制度,探讨,供 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:14 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67874.html 一、对两种会计准则导向的评析 安然等一系列会计丑闻发生后，美国社会各界对会计准则的规则基础模式提出了广泛的批评，以为这是美国会计准则不能适应经济环境变化的主要原因。美国《萨宾纳斯—奥克斯莱法案》要求证券交易委员会（ＳＥＣ）对采用原则基础模式 一、对两种会计准则导向的评析安然等一系列会计丑闻发生后，美国社会各界对会计准则的规则基础模式提出了广泛的批评，以为这是美国会计准则不能适应经济环境变化的主要原因。美国《萨宾纳斯—奥克斯莱法案》要求证券交易委员会（ＳＥＣ）对采用原则基础模式进行可行性探究，作为会计准则制定机构的财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）也于２００２年１０月２１日颁布了一个征求意见稿《有关美国会计准则采纳原则基础模式的建议》。在美国国会、ＳＥＣ、ＦＡＳＢ和财务会计咨询委员会（ＦＡＳＡＣ）的组织和倡导下，社会各界对规则基础模式和原则基础模式发表了众多评论。１．对规则基础模式的评析。所谓规则基础模式是指在制定会计准则时，通过出台各种解释公告、实施指南，具体规定各种情况下的具心得计处理。以具体规则为基础的会计准则具有较强的操纵性，但是过高的制定本钱和执行实施本钱以及过于细化的准则，造成准则制定效率低下且滞后于金融创新，不能应对资本市场创新所带来的层出不穷的新题目。另外，准则对某一特定会计新题目的处理给予明确界定，使得准则缺乏灵活性，而且由于现实中实际业务和交易的具体情况千变万化，准则不可能对其进行完全规范，一些别有专心的企业就有可能通过“交易设计”和“组织创新”轻而易举地逃避准则的约束。同时，以具体规则为基础的会计准则还轻易滋长这样一种不良倾向摘要：凡是规则没有明文禁止的都可尝试。这种倾向极易诱导人们只注重交易的形式而不关心交易的实质，独立地作出专业判定让位于机械地套用规则。其结果是，会计职员和审计师可能敷衍了事，以为只要不违反以具体规则为基础的会计准则的硬性规定就是正确的，而对财务报告是否公允反映麻痹不仁。此外，以规则为基础的会计准则和国际会计准则和其他大多数发达国家的准则模式存在较大差异，不利于美国和世界经济的融合。２．对原则基础模式的评析。所谓原则基础模式是指在制定会计准则时，只规定一些概括的原则而不全面规定在各种可能情况下应怎样进行会计处理。以原则为基础的会计准则能弥补上述规则基础模式的缺点摘要：可以减少准则中存在的例外情况和操纵指南的数目，从而降低准则的复杂性，减少准则的制定本钱和执行实施本钱，并使准则更轻易理解；要求会计信息提供者和审计师进行更多的专业判定，使得会计信息的提供者和鉴证者更加关注交易和事项的实质，降低通过“交易设计”和“组织创新”规避准则的可能性；能对出现的紧急新题目做出迅速反应；能缩小美国会计准则和国际会计准则的差异。但是，以原则为基础的会计准则也存在一些缺陷摘要：需要企业和审计师进行更多的专业判定，对企业会计职员和审计师的专业素质和道德水准提出了更高的要求；在执行过程中，由于可供选择的方式较多和对准则的理解不同，会降低会计信息的可比性；对具心得计新题目的处理不再进行明确的界定，使会计职员和审计师面临更多的风险，由于监管机构和法庭存在“第二次判定”，即使会计职员和审计师忠实地履行了自己的义务，当面临诉讼时，由于法庭所把握的信息和会计职员或审计师所把握的信息存在差异，会导致他们做出和会计职员或审计师不同的判定，从而增加会计职员和审计师败诉的可能性；由于要求更多的专业判定，会造成审计师和企业关系紧张，由于企业和审计师对交易和事项的处理意见更可能出现差异；在能对紧急新题目做出迅速反应的同时，对紧急事项处理小组（ＥＩＴＦ）或类似的机构提出了更高的要求。此外，在原则基础模式下，若不同的主体对同一交易做出不同的判定并向外公布，将使投资者无所适从，从而降低了他们对资本市场的信心。假如这种局面出现，其后果有可能是灾难性的。二、从规则基础模式到原则基础模式应解决的新题目两种会计准则制定模式各有优缺点，不能简单地、尽对地判定孰优孰劣。会计准则制定模式的选择应从两方面加以考虑摘要：一是必须立足于制定会计准则的目的，制定会计准则最主要的目的是保证和进步会计信息质量；二是必须将该新题目放在具体的制度背景下加以考虑。按照制度经济学理论，任何制度都是“嵌在”一定的制度结构中，其功能或效果在一定程度上取决于其他相关制度的完善程度以及该制度和其他制度之间的协调程度。会计准则制定模式涉及会计准则制定机构的地位和结构、会计职员的素质和教育、监管机构对证券市场的监管方式、审计师的职业道德和法律责任、公司提供会计信息的类型及其法律责任等一系列新题目。因此，在美国，要将现有的规则基础模式改革为原则基础模式，必须解决准则制定的各种内部新题目，改革和财务会计信息表露相关的其他制度。#p#分页标题#e#１．改革会计准则制定机构体系。在规则基础模式下，美国存在多个有权制定不同类型会计规范的机构，必须对该局面进行改革。在夸大ＦＡＳＢ对准则制定的主导地位的同时，应对ＦＡＳＢ（非凡是其下属的ＥＩＴＦ）进行改革。由于原则基础模式缺少具体的操纵指南，在准则的实施过程中不可避免地将出现很多新题目，ＥＩＴＦ将面临更多的压力。因此，必须在充实ＥＩＴＦ气力的同时增强其代表性，并改进其发表公告的程序。２．完善财务会计概念框架体系。原则基础模式对财务会计概念框架提出了更高的要求。经过多年的建设，财务会计概念框架仍不完善，其中主要的原因是ＦＡＳＢ缺乏必要的强制力，在制定概念公告时不断对现行实务进行妥协。因此，必须改革财务会计概念框架的构建体系，以尽快形成一套内在逻辑一致，能有效指导会计准则制定的概念框架。３．规范专业判定，进步会计信息的可比性。原则导向的会计准则要求进行更多的专业判定，这将影响会计信息的可比性。为此，必须为公司在表露会计信息过程中提供专业判定指南，并要求公司表露专业判定的过程和依据，以利于会计信息使用者对所获得的信息进行分析。同时，建立健全公司董事会及所属审计委员会和会计师的法律责任制度。４．过渡期间和现行准则体系的冲突新题目。美国现行会计准则中存在诸多和会计原则相冲突的“例外情况”，而以原则为基础的准则模式又夸大对会计原则的一贯遵循。因此，必须对现行准则进行重大修改，制定相应办法，解决在过渡期间会计原则和现行准则中诸多例外情况之间的冲突。５．审计师的职业道德规范和法律责任改革新题目。在原则导向会计准则体系下，要求审计师在提供审计意见时，更多地依靠专业判定。除了应从审计执业规范的角度对其专业判定提供指南外，还要对审计师的职业道德提出更高的要求，如审计师的独立性、专业胜任能力和诚信等。由于“第二次判定”新题目的存在，使得审计师将面临更多败诉的可能性，必须从法律责任的判定方面加强对他们的保护。６．改革证券监管机构的监管程序。在规则基础模式下，对交易及事项的处理有着明确的界定，大大方便了监管机构对会计信息表露的监管。而在原则基础模式下，由于公司和审计师大量运用专业判定，为了保证对公司和审计师违规行为的正确查处，监管机构必须建立更为严格和公正的程序。三、美国会计准则制定模式改革远景分析按照制度经济学原理，制度变迁存在路径依靠性。其涵义是指，制度变迁一旦走上某一基本路径，它的既定方向会在以后的发展中得到自我强化，很难甚至根本无法扭转。制度变迁中之所以存在路径依靠性，其原因在于自我强化机制的功能。在美国会计准则模式的形成过程中，相关的会计信息编报制度、会计信息编报者的习惯、审计制度、证券监管制度、投资银行制度和财务分析师的习惯、财务报表相关职员的法律责任以及会计教育制度等经过不断磨合，逐渐和之相适应。准则制定模式的改革尽不单单是准则制定机构的事，必须得到会计信息提供者和审计师、监管机构、投资银行以及财务分析师等会计信息使用者的配合。根据制度强制性变迁和诱致性变迁原理，这一改革顺利和否取决于，要么能给主要的利益群体带来的收益大于损失，要么得到某一强势组织如政府的强力推动，即使之得到主要利益群体的支持或强势组织的推动。这一改革也将打破相关制度的协调或均衡局面，对由此所引发新题目的解决也将是一个长期的过程。因此，若美国决定转向以原则为基础的准则制定模式，其改革的过程将是长期的，也可能是艰苦的。 分析,会计,理论,论文,远景,改革,会计准则,制定,模式,当 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:14 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67875.html 一、新题目的提出 人们都把会计的职能之一监视经济活动，称之为"会计监视"。新修订的《会计法》第四章专门讲¨会计监视"，但从其主要内容来看，所讲的则是对会计工作的监视，固然二者有一定的联系，但其监视的主体和客体均不同，是两回事。对两种不同的事， 一、新题目的提出 　　　　人们都把会计的职能之一监视经济活动，称之为"会计监视"。新修订的《会计法》第四章专门讲¨会计监视"，但从其主要内容来看，所讲的则是对会计工作的监视，固然二者有一定的联系，但其监视的主体和客体均不同，是两回事。对两种不同的事，运用同一个概念进行表达，在讨论新题目时轻易产生 "问花答瓜"的现象。为避免这种现象的发生，笔者把对会计工作的监视称之为"监视会计"，以便讨论新题目。当然，最好的办法是运用不同的概念进行表述。 　　　　回顾历史，我国在计划经济体制时期，曾经出现过"要算政治帐，不算经济帐"和"三年不算帐，钱也不会跑到国外往"的局面，会计监视荡然无存;对照现实，改革以来，则出现了会计工作基础薄弱、会计工作秩序混乱、会计信息失真的现象。历史和现实均告诉我们，我国经济生活中一个不争的事实是摘要:无论是会计监视还是监视会计新题目始终存在，付出了难以估量的"学费"，已经到了非解决不可的地步。非凡是党的十五届四中全会通过了《中共中心有关国有企业改革和发展若干重大新题目的决定》(以下简称 《决定们 以后，又对会计监视和监视会计提出了很多新课题。这就要求我们在理论和实践的结合上回答这样一些新题目摘要:在社会主义市场经济条件下要不要加强会计监视 假如要，它和计划经济体制下的会计监视在内容和要求上有没有变化 如何根据现代企业制度的要求进行会计监视 更为重要的是为什么当前必须强化监视财务会计工作，其原因何在 应当怎样进行 要做好会计监视和监视会计工作，有哪些会计理论新题目需要我们重新加以熟悉和明确 妥善解决上述新题目，既有利于经济体制改革的深进进行，也将对今后会计工作产生积极影响。基于此，本文想就这些新题目提出粗浅的意见。 　　　　　二、有关会计监视 　　　　新修订的《会计法》没有明确提到会计监视职能的新题目。目前，有的同道也以为在市场经济条件下，会计已不具有监视的职能。对这个新题目应如何看 我们以为，在市场经济条件下，会计是否具有监视职能的新题目，既是理论新题目又是实际新题目，应持慎重的态度。否则，可能重犯大跃迸和***时期那样低级的错误。实际上，会计自诞生之日起，就同简单治理监视(为富有家庭和有关组织记录、监视财富以及纳税情况)联系在一起。在今天，也就是在市场经济所要求建立现代企业制度的环境下，会计监视不仅存在，而且它所要履行的是一种现代治理所需要的监视。 　　　　《决定》中指出摘要:"公司制是现代企业制度的一种有效组织形式。公司法人治理结构是公司制核心。要明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构。"于是有人会问，为什么公司法人治理结构是公司制的核心 　　何以才能做到公司法人治理结构中的股东会、董事会、监事会、经理层各负其责、协调运转、有效制衡，并便公司朝着既定的目标发展 会计在其中扮演了什么角色 会计要不要和怎样发挥其监视的职能 　　　　公司制作为现代企业制度中一种普遍又有效的组织形式，它最大的特征是"两权分离"。历史和现实均表明，任何经营治理体制的设计和运行都有利有弊，公司制也是如此。在当前生产力水平及其所决定的思想意识水平和行为上，公司制企业就存在着这样一些矛盾或新题目，一是所谓的代理新题目;二是合约的不完善新题目;三是人的机会主义行为新题目;四是信息不对称新题目，等等。如何解决上述矛盾和新题目 公司法人治理结构也就应运而生。所谓公司治理结构，按照一般说法，是指公司内外部的一种契约或制度布置，即指一组联结并规范所有者(股东)、支配者或经营者(董事会)、治理者(经理)、使用者(1人)相互权力和利益制度的布置。通过公司治理结构布置，它能使资产在诸方面的权利分离的状态之下，严格受到资产责任的制约，从而达到诸方面利益的均衡，以保证效率的进步和交易本钱降低(经营制度的运行本钱)。有关公司法人治理是公司制的核心新题目，从这里得到了解释。 #p#分页标题#e#　　　　怎样才能便公司治理结构布置达到预期目标 关键新题目是公司治理结构中各有关方面的责权利的布置，除了进行定性的描述，也就是通过有关的制度(合约)进行布置是远远不够的，还必须有数目的规定性，从质和量的同一中进行把握。否则，就难以操纵，更难以进行考核和评价。实际上，企业作为一个契约的结合体，它包括签约、履约、计量和评价、再签约等一系列过程。在这个过程中，它的计量、评价和监视工作都离不开会计。会计作为二个控制信息系统，它在减少信息不对称，以使所有者及债权人把握更多信息起着至关重要功能，它是企业得以运行的重要一环。这样，会计在现代企业制度中的功能也就凸现出来。完全可以这样以为，没有现代会计在反映基础上所进行的监视，也就不可能有现代企业制度，二者共生共长。 　　　　那么，会计在现代企业制度中应监视些什么 具体地看，主要表现在以下三个方面摘要: 　　　　(一)对公司生产经营活动过程在反映基础上进行监视。公司终极的目标是实现利润最大化，而利润的多寡是被公司经营治理活动各方面情况所决定的。针对国有企业的现实状况，《决定》要求每个企业必须重点抓好本钱治理、资金治理、质量治理，这是切中时弊的。上述的各种治理都离不开会计，由于企业会计系统的每个环节均是一个控制过程。此外，会计还可以对公司的损益进行独立衡量。会计上的利润指标及其占有资产百分比指标等等，虽不是十全十美，却具有"独立性"和可加以证实，是比较客观的。 　　　　(二)对经营治理者的业绩进行考核、监视和评价。经营治理职员是受雇用的，要使公司能够有效地运行，治理者必须尽心尽责，因而对治理者进行必要的监视，这是公司治理结构中所要解决的核心新题目。应用什么方法和手段对经营治理者进行监视 十分重要的是要对经营者的业绩进行考核和评价。假如不对经营者经营业绩进行考核和评价，我们所说的对经营者的监视也往往会流于形式。 　　　　为此，应当建立科学的企业经营者评估机制，并应着重解决两个新题目摘要:一是评价指标，即以什么标准进行评价;二是评价体系，即由谁对企业家进行评价，等等。 　　　　同我们有关的是评价指标新题目。在指标设计上应当注重规模评价和效益评价相结合、静态评价和动态评价相结合、宏观评价和微观评价相结合、短期效益评价和长期效益评价相结合等原则。但现实上企业经营业绩的考核和评价指标一般应以财务指标为基础，如会计所提供的财务状况、经营成果、现金活动信息等指标，均是经营业绩的重要指标。会计可以通过提出这些指标，反映情况，回答是否完成任务。这就是会计的监视。 　　　　(三)对物质利益分配的执行进行监视。谈到这个新题目，有一点必须进行全面熟悉，也就是如何正确地熟悉社会主义市场经济的新题目。现在有些学者巳提出，社会主义市场经济同计划经济体制相比较，它不仅是一种分散决策、通过价格实现资源配置的机制，更为本质的东西是激励和约束机制在资源配置的背后起根本性功能。 　 　　市场经济的确是一种分散决策的过程，每个人都可以充分地利用自己所观察到的信息，把从一个脑袋的决策变为千百万个脑袋的决策，这是同计划经济一大根本的区别。但人们为什么愿意发现、获得并利用信息(这里所说的信息，除了专家这一重要知识外，还包含在经济活动中那种分散在大众的、非专业的本地化的知识"本地信息"，它们是创造财富的重要源泉)，是由于它可以从中得到物质和精神上的回报，这就是市场经济背后的激励。 　　　　约束指的是权力要受到约束。具体到市场经济里，决策者必须对自己经济决策的后果负责。约束新题目在生产活动中是非常明确的，你只能花你有的钱，亏了自己要负责。经济学里所探究的"道德风险"就包含了正激励和负激励，后者指的是经济约柬。 #p#分页标题#e#　　　　要把市场经济的激励和约束机制变为现实，涉及到方方面面。也就是必须通过一系列的制度布置给予广大人民对生产和创新提供非常有力的激励，同时它又对经济决策者有约束。现在看来，这个事情并非我们所想象的那样简单，也面临着一系列的制度创新，有着很多的理论和实际新题目要突破。 　　　　按照国外经验，激励和约束机制，主要是要处理好治理者的报酬新题目。一般做法是通过同治理者订立治理报酬契约，其核心是通过赋予经理一定的剩余索取权，以控制代理等方面的新题目。治理报酬契约在实际中由很多具体形式所构成，一般有摘要:(1)固定工资，事先在契约中规定，一般同企业实际业绩不挂钩叫)年底分红，股票认购权、股票升值权、限制性股利计划、业绩单位以及业绩股票等这些依经理的实际表现如何而定的报酬形式。经理的业绩越好，则这些报酬形式对经理的价值越高。这些报酬的形式各有利弊，只能取长补短，结合运用。现在全国比较关心并在讨论的是股票期权制新题目，它能否为我所用 它同会计的监视有无关系 。　　　　股票期权制作为一种外来品，有无鉴戒的意义，这需要在把握股票期权使用的基础上，结合我国国情迸行具体分析。股票朔权这种非凡的布置，它被称之为"金手铸"，按照有关资料说，其优点是多方面的。首先，股票期权这种布置授予经理职员按照既定价格在规定的期限内购买公司股票权力(除非凡原因外，这期权本身不能转让)。朔权被授予时的价格称为"施权价"，这个价格通常就是股票价格，也可以是另行约定价格。道理很明白，对于股票期权的受益者来说，当然希看股票上涨，这样他们就可以以较低的施权价购买股票，再以较高的价格出售，从中获益，从而迫使企业经营者努力改善经营，进步效益，通过企业的持续发展来实现本身利益的最大化。这就是股票期权激励机制的一面。还由于这种期权计划至少要在一年后才能实现，而公司股价又是长期盈利能力的反映，因此，股票期权计划还具有长期激励的特征，能引导经理将公司经营目标定位于中长期，而不仅仅是追求短期效果。这就将企业经营者的利益和企业利益牢牢地锗在一起，起到了激励和约束的双重功能。此外，股票期权还有其他优点，如公司无需提供现金就能起到激励功能;将企业经营者的薪酬"镑"在公司业绩上，这有利于克服"内部人控制"现象;有利于国家生产要素产权的明晰(能使企业家作为生产要素迸人分配)，真正"拷"出企业家的价值，等等。总之，通过股票期权这个"金手烤"才能做到用一流待遇吸引一流的人才，用一流人才建设一流的企业，从而实现国家利益和企业利益双赢，企业效益和企业家权益双赢，我们何乐而不为呢 　　　　当然，股票期权不是一项孤立的制度创新，需要一系列的配套改革政策。最主要的有摘要:要实行股票期权，就需要对企业职工持股制度，尤其是对内部职工股流通和转让、股票回购新题目进行必要政策调整;股权激励是从本钱中列支，还是来自税后利润，现行税法中本明确规定，因而必须明确说明。所有这些，都必须按中国的国情进行改革。从会计的角度来说，怎样有效地对企业的期权计划实行有效监视，非凡是在我国证券市场还极不完善，股票价格和公司业绩并不高度相关等的情况下，会计核算和监视肩负着重任，有着很多新题目需要重点加以探究。 　　　　综上所述，我们以为，在现代企业制度下，会计监视仍然是会计最基本的职能，而且同以往的简单治理监视对比，其内涵和外延都发生了根本性的变化，是一种现代治理所需要的监视。基于会计在现代企业制度中的重要功能，有的学者提出，现存的企业理论是一种狭义的企业理论，应当构建一个包括会计理论在内的广义企业理论，这是非常重要的意见。 　 　　三、有关监视会计新题目 　　　　前面已提到，企业是所有者、经营者、政府、债权人以及消费者和公众之间一组契约的集合点。在这些契约中，会计数据及其监视是极其重要的组成部分，而会计数据是由会计职员天生的，这里就存在着这样的条件，即会计必须以独立、客观的观察为基础，在不受其他治理职员控制的条件下提供客观、公正的会计信息，才能切实做好会计的监视工作。那么，难点在哪里呢 由于现代企业制度，正如我们前面所指出的，企业的所有者同企业经营者是分离的，从而出现了所谓两种控制主体。它们之间的物质利益既有一致的地方，又不会完全一致。就后者而言，它们之间的期看值和目标会产生重大差异。作为经营治理职员组成部分的会计职员，也是"经济人"，也同样存在着动力激励和约束新题目。由于利益驱动，任何环境中的会计职员总是会偏向于企业的利益，有时甚至会为企业的利益不择手段。具体地说，在不受约束的情况下，会计职员总会选择有利于企业的会计方法，甚至会采用欺诈性手段。这就是当前会计工作中所存在新题目的"症结"。应如何解决 我们以为，在公司制企业中，不是简单地实行会计委派制就能奏效的，重要的是要探究监视者必须接受监视的新题目，即我们本文前面提出的监视会计新题目。按照现代企业制度理论及历史的经验教训，监视会计的工作必须多管齐下、全方位地进行，要防止"真空地带"或是"监视的盲点"。从内容上来讲，既要包括会计职员行为的规范，又要有会计程序和方法的规范;从方法手段来看，既要有法律和行政的手段，又要有经济和道德的手段;从监视的主体来说，除了会计职员的自我约束外，又要有政府的监视、社会的监视和企业内部的监视，等等。新修订的《会计法》对监视会计已作了明确又具体的规定。不过，有些新题目还可以进行深进的探究，以便落实《会计法》摘要：#p#分页标题#e#　　　　(一)会计职员的自我监视(约束)新题目。内因是变化的根据，外因是变化的条件。会计信息是会计职员天生的，会计信息的客观、真实、可靠性的关键一环在于会计工作职员的自身。会计职员如何才能做到自我监视 相当重要的方面必须加强会计行为的探究，而我们以往在这个方面是很薄弱的。它至少要回答的新题目有摘要:何谓会计行为、会计行为要素、会计行为主体、会计行为客体、会计行为优化目标，如何才能实现会计行为的优化，等等。这样才能有利于会计职员加强职业道德修养。　　　(二)会计职员市场的培育新题目。通过社会对会计监视是十分必要，但光靠社会审计是不够的，应有多种办法。比如说，我们还应当注重高级会计职员市场的培育。只有这样才能充分发挥劝说法及竞争机制对会计职员的监视功能。 　　　(三)企业内部监视会计新题目。对于企业内部的监视会计新题目，现实有一种说法，以为它就是内部控制。诚然，内部监视会计是内部控制的重要内容之一，但内部控制的内容丰富，它还包含内部治理控制等方面的内容，二者不是同一概念。在理论上必须搞清楚内部控制、内部会计监视、监视会计、内部审计等之间的关系。由于理论上的混乱必然会造成实践的盲目。更为重要的是，内部监视会计的工作还应该具体和制度化，以便利操纵。 　 　　四、对相关会计新题目的熟悉 　　 　　现代企业制度对会计监视所提出的要求，它会涉及到对很多会计理论新题目的熟悉，这里就相关的两个新题目提出我们的一些看法。 　　 　　(一)对传统的会计模式如何评价。传统财务会计模式在会计的程序方面的主要特征，是以历史本钱为计量属性、以权责发生制为确认基础。随着社会环境的变化，非凡在物价变动的情况下，历史本钱的计量属性受到了越来越多人的批评和指责，在现代企业制度的条件，对此新题目应当如何现实地辩证地看待 　　 　　在上面有关新题目的讨论中，我们曾经指出，要解决现代企业制度中的代理新题目的各种办法之一，必须运用激励和约束机制。在激励机制方面，治理报酬契约不失为是一种调解股东和经营者利益冲突的一种契约。但治理报酬契约的激励功能离不开财务会计提供对经营者的业绩计量的信息。如何提供这种信息 这一点对财务会计的程序，非凡是计量和确认产生了重大影响。治理报酬契约，无论是年薪制还是股票期权，决定经理收进水平的一个重要因素是企业会计收益的数字，这就要求会计所提供的收益信息能够实事求是地反映出经理的努力程度及其努力所形成的经营成果。由于会计收益的信息和实际经营成果的辆合程度越高，则报酬契约的效益也就越高，代理本钱也就越低。历史本钱的计量属性在这方面起到重要功能，可以避免会计操纵的现象。只要存在利益差别，历史本钱计量属性就不可动摇。当然，对有些会计项目，由于情况的变化也可采取现值作为计量属性，如有价证券的投资就是如此。 　　　　治理报酬契约除了必须选好计量属性，它对会计利润的计算方式也会有所要求。目前我们所选择的报酬契约是应计制(权责发生制)，这可以避免收付实现制所造成的利润数字波动所引起的代理本钱的进步。这里给我们的启示是在制定治理报酬契约中，有关会计数字的计算程序和方式成为其重要组成部分。谢德仁博士所提出的企业剩余计量规则契约布置的范式是摘要:政府享有会计规则的制定权，企业经理享有剩余规则的的制定权。 　　 　　这样看来，以历史本钱为计量属性及以权责发生制为确认基础的传统会计模式，还有其存在的客观基础。当然，随着形式发展，以及人们对会计提出的新要求，会计模式会有所变化。 　　　　（二）怎样看待会计的国际化和本地化之间的矛盾。对会计国际化和本地化的新题目，我们已经写过了文章，有喜好的读者可以参考，不再详述o。这里主要想先容一下外国学者，非凡是西方会计学者对此新题目的看法。往年在中国会计教授会的年会上，罗彻斯特大学的教授Ray Bll训作了一个很好发言，他有一些观点应引起我们的思考。这位教授以为，到目前为止，中国会计界注重力在国际会计新题目方面，尤其是中国的政策将会吸引国际投资，拓展国际贸易。也就是说，中国正在积极参和到已成为当代大趋向的世界市场的融合中。如同其他国家一样，中国的公司企业感觉到会计制度 (准则)的国际化可以为它们参加国际贸易带来上风，由于这可以带来更多的"透明度"，中国在这方面进展很大。但是，这位教授以为，中国会计改革所面临的更主要挑战是如何在从计划经济向市场经济转换过程中，运用会计信息解决国内新题目，由于大部分的交易都是国内的而不是国际性的。人们经常说我们生活在一个"地球村"里，固然对很多公司和人来说，这是正确的，但当我们考虑决定一个特定国家或地区的会计制度时，这种看法却是片面的。会计的主要运用在于国内而不是国际。固然来自国际的信息需求相对明了而且得到大量关注，但会计信息在国内应用却是完全不同的。 #p#分页标题#e#　　 会计,监视,论文,理论,题目,企业,治理,进行,制度,我们, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:14 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67872.html 会计国际协调和会计准则全球趋同 有关会计国际协调，学者提出很多定义。这些定义涉及会计惯例、会计准则、财务报告、财务信息和会计实务等概念。探究和概括这些定义，可以发现会计国际协调具有不同的范围和层次。（为行文简便起见，本文将所有规范财务会计报 会计国际协调和会计准则全球趋同 　　有关会计国际协调，学者提出很多定义。这些定义涉及会计惯例、会计准则、财务报告、财务信息和会计实务等概念。探究和概括这些定义，可以发现会计国际协调具有不同的范围和层次。（为行文简便起见，本文将所有规范财务会计报告的规范，诸如一些国家的公司法、商法、证券法、会计准则、会计制度等统称为会计准则——作者注）。 　　首先，从会计国际协调的性质来看，存在形式协调和实质协调的差别。形式协调是指会计准则的协调，实质协调是指会计实务的协调，即财务报告所提供的信息的可比性的进步。 　　其次，有关会计国际协调（international harmonization）的定义。 　　Arpan and Radebaugh（1992）以为是一种缩小各种标准和实务差异以形成一套严密的可接受的标准和惯例的过程；Doupnik and Salter（1993）以为是减少国家间会计实务的差异；Choi， Frost and Meek（1999）以为是对会计实务差异设定限度以增加其可比性的过程；Nobes and Parker（2000）以为是通过对会计惯例的变异程度加以限制从而增加其可比性的过程；Saudagaran（2001）以为是旨在增强不同国家会计规范下天生的财务报表的可比性的过程。由此，我们可以把会计国际协调的特征概括如下摘要：会计国际协调是一个过程，通过这个过程，可以限制和缩小会计实务的差异，协调的目的是形成一套公认的会计惯例或准则，促进各国会计实务和财务信息的可比。 　　再次，有关会计国际协调的基准，存在从多重向单一发展的趋向。 　　早期会计国际协调，主要以国际会计准则（IAS）和美国财务会计准则（FASB statements）为基准。此外，20世纪80年代的欧共心得计指令也曾经在欧共体内产生重要影响。之所以形成这样的格式，主要是由于国际会计准则具有广泛的国际基础，美国资本市场具有重大的融资能力及其会计准则具有重大的国际影响，而欧共体本身就有协调内部成员国经济活动的功能。然而，应当指出，直到2002年10月，美国都没有启动和国际会计准则实质性的协调乃至趋同的程序，由于美国几乎各个层次各个方面都一致以为，美国的资本市场是世界上最发达的资本市场，美国的会计准则是全世界最好的会计准则。迫使美国朝野考虑采纳国际会计准则的最典型的事件是德国戴姆勒/奔驰汽车公司为了在美国纽约证券交易所上市进行财务报表转换而发生的巨额报告亏损。1993年，戴姆勒/奔驰汽车公司首次在纽约证券交易所（NYSE）申请上市。当年，该公司按德国会计规范编制报表产生6.15亿德国马克的利润， 而根据美国会计规范进行调整后则为18.39亿德国马克的亏损。这样的转换结果，对外国公司到美国上市造成了严重的负面影响，以致原本打算到美国上市的一些公司转道往欧洲等其他资本市场上市。这种情况，引起美国国会的震动，以致一再敦促美国证券交易委员会（SEC）考虑美国应否采用国际会计准则。2001年以来，美国出现的系列财务丑闻案催生了《2002萨班斯-奥克斯利法案》，该法案第108节第4条要求美国证券交易委员会（SEC）在该法案发布之后一年之内，就应否采用原则基础会计准则（意指国际会计准则）提供探究报告。之后，SEC和美国财务会计准则委员会都围绕美国会计准则的制定基础（原则基础和规则基础）展开了广泛的探究。此间，欧共体的会计模式的影响则随着欧盟近年来倾向于采用国际会计核心准则而逐渐削弱。 　　第四，有关会计全球标准化的提出和含义。 　　随着会计国际协调的逐渐发展，会计全球标准化（global standardization ）遂被提出。Choi， Frost and Meek在他们合作的《国际会计》（1999）一书中指出摘要：“标准化通常意味着强制要求执行非常严格和选择范围很小的规则，甚至也许是在所有情况下都执行单一的准则或规范而不能容纳国家间的差异”。很显然，会计标准化是向单一的全球性会计准则的目标方向发展的过程。#p#分页标题#e# 　　第五，有关会计准则全球趋同及其含义。 　　会计准则全球趋同（global convergence of accounting standards ）是新近出现的概念，是资本市场国际化达到一定程度的产物。会计准则全球趋同的思路在国际会计准则委员会（IASC）2000年实施重大改组的过程中逐渐强化，趋同的目标也逐渐清楚。2001年4月开始运作并取代IASC的国际会计准则理事会（IASB）提出的战略目标全面展现了会计准则全球趋同的规划远景。 　　根据IASB2002年7月修订的《国际会计准则委员会基金会章程》，IASB的目标是摘要：（1）本着公众利益，制定一套高质量、易理解且强制性（enforceable）的全球（global）会计准则，这套准则要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量、透明且可比，有助于世界各种资本市场的参和者和其他信息使用者进行经济决策；（2）促进这些准则的使用和严格运用；（3）积极和国家准则制定机构合作，促使国家会计准则和国际财务报告准则高质量的趋同。很显然，IASB已经使IASC这一会计准则协调者的使命终结，取而代之的是使IASB作为强制性全球同一会计准则的制定者，并明确树立起会计准则全球趋同的目标。 　　IASB的目标、章程、准则前言、发展规划、着手开展的准则建设计划、成员背景的改变（由地区性代表转为技术技能和职业背景）、非凡是新设立的联系国制度等现象表明，IASB近期工作的重点是确保和发达国家（主要是美国和欧盟）之间会计准则的趋同化，即制定一套能够被美国和欧盟所接受的国际财务报告准则（IFRS）。基于会计国际发展的文献、公告和事件分析，笔者以为，所谓会计准则全球趋同是指受经济全球化的推动，各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中，在国际强势团体的推动下，向建立全球通用的会计准则目标发展这样一种动态过程。 　　国际财务报告准则及其框架 　　IASB取代IASC之后，新发布的准则已经改称为国际财务报告准则（IFRS）。此前IASC发布的国际会计准则（IAS）中仍然生效的准则名称在具体使用或引用时，仍然沿用原来的名称和编号——第×号国际会计准则（IAS）。为了方便起见，IASB把IASC原来发布的国际会计准则统称为国际财务报告准则。这样，现行国际准则主要包括IASB新发布的国际财务报告准则和尚存有效的IASC原来发布的准则两个部分。IASB正在对后者进行大幅度的修订，以便形成符合IASB战略目标的准则体系。此外，IASB2002年5月发布的《国际财务报告准则前言》（取代IASC的《国际会计准则前言》）和IASB2001年4月采用IASC发布的《财务报表编报框架》也属于国际财务报告准则。　　迄今为止，IASC发布的国际会计准则仍然构成国际准则的主体。IASC自1973年景立以来至2000年3月完成使命为止，先后发布41项国际会计准则，截至2005年2月15日仍然有效的共31项。目前有效的国际会计准则具体如下摘要：第1号《财务报表的列报》、第2号《存货》、第7号《现金流量表》、第8号《当期净损益、重大差错和会计政策变更》、第10号《资产负债表日后事项》、第11号《建造合同》、第12号《所得税》、第14号《分部报告》、第16号《不动产、厂场和设备》、第17号《租赁》、第18号《收进》、第19号《雇员福利》、第20号《政府补助会计和政府援助的表露》、第21号《汇率变动的影响》、第23号《借款用度》、第24号《关联方表露》、第26号《退休福利计划的会计和报告》、第27号《合并财务报表和对子公司投资会计》、第28号《对联营企业投资会计》、第29号《恶性通货膨胀经济中的财务报告》、第30号《银行和类似金融机构财务报表中的表露》、第31号《合营中权益的财务报告》、第32号《金融工具摘要：表露和列报》、第33号《每股收益》、第34号《中期财务报告》、第36号《资产减值》、第37号《预备、或有负债和或有资产》、第38号《无形资产》、第39号《金融工具摘要：确认和计量》、第40号《投资性房地产》、第41号《农业》。#p#分页标题#e# 　　截至2005年2月15日，IASB发布的国际财务报告准则（IFRS）共6项，包括第1号《首次采用国际财务报告准则》、第2号《基于股份的支付》、第3号《企业合并》、第4号《保险合同》、第5号《持有待售的非活动资产和终止经营》、第6号《矿业资产的勘探和评估》。 　　自欧盟（EU）的欧洲委员会（EC）2000年6月提出要求上市公司2005年用IAS编制合并报表动议以来，一些国家相继发表类似的态度，主要发达国家大都考虑制定和国际财务报告准则趋同的日程表。2003.7.17欧洲理事会会计监管委员会决定在欧洲采用除IAS32《金融工具摘要：表露和列报》和IAS39《金融工具摘要：确认和计量》之外的其他国际会计准则。2002年10月29日，美国FASB和IASB正式达成合作协议，表达了相互趋同的态度，正式将美国准则和国际准则的趋同作为双方的义务。双方具体在各自的议程中都增加一个共同的短期趋同项目，对双方准则中的某些特定差异寻求一般的解决方式。2002年7月3日，澳大利亚财务报告委员会（AFRC）正式发布公告摘要：澳大利亚报告主体自2005年1月1日起采纳IAS和IFRS.俄罗斯也作出了类似的决定。根据国际会计准则理事会主席Sir David Tweedie2004年11月4日在厦门国家会计学院所做的题为《国际会计准则的制定》演讲，预计到2005年1月1日将有92个国家答应或要求部分或全部企业应用国际财务报告准则。 　　实现会计准则全球趋同是一个漫长的过程 　　会计理论和国际会计探究表明，会计系统是从它所服务的外界环境中逐渐形成和不断演进，并且反映它所服务的环境的（曲晓辉，2001）。国际会计和跨国企业权威Radebaug和 Gray（1997）以为摘要：“必须承认，一国的会计处理方法对于他国未必适用或可行”。“尽管存在某些相似性，现存会计系统至少和现存的国家一样多。这些差异基本上是由环境决定的。各国的会计实务在其现存的环境，例如，私人产权数目、产业化程度、通货膨胀率和经济发展水平中发展。既然在经济条件方面存在这些差异，在会计实务方面存在差异就不会令人惊奇。正如小型私有制企业的会计需要不同于跨国公司的会计需要一样，欠发达的、农业国的会计需要也就不同于产业高度发达的国家”。很显然，实现会计准则全球趋同将是一个漫长的过程。无视这一过程的阶段性，将导致会计准则在某些经济中的不适用，因而不能发挥其应有的功能和功能。 　　那么，IASB的目标定位于建立和严格执行全球同一的会计准则，是否脱离实际呢？应该承认，IASB的国际财务报告准则体系及其内涵首先面临和欧盟和美国的协调新题目。 　　欧盟的主要国家的会计准则将成为主导欧盟和国际财务报告准则之间的协调和趋同，并且将主要地表现为对国际财务报告准则施加影响，例如业绩报告准则。同时，欧盟对国际财务报告准则的接纳目前只限于上市公司的合并报表。 　　美国和国际财务报告准则的趋同，固然表示向IFRS趋同，但在很多方面已经表现出美国准则对IFRS的影响，例如美国FASB 141和142号准则对IFRS第3号《企业合并》的影响，即IASB向美国准则趋同。 　　澳大利亚采纳国际财务报告准则目前面临的最为棘手的新题目是澳大利亚的会计概念框架和会计准则在传统上同时适用于盈利组织和非盈利组织，而国际财务报告准则则仅适于盈利组织，因此需要进一步解决类似的新题目。 　　此外，大量的转型经济国家的资本市场还处于起步阶段，团体公司也还处于发展初期，因而尽大多数经济成分还不在国际财务报告准则限制采用的约束之内。 　　因此，固然据不完全统计，已经有92个国家声称自2005年1月1日起采用国际财务报告准则，但这些采用实际上是分为四个依次递减的层次摘要：要责备部企业、要求部分企业、答应全部企业、答应部分企业。所以，国际财务报告准则全球化的过程肯定是漫长的，所有国家的全部企业同一强制性采纳国际财务报告准则不但近期无法实现，即使今后相当长的一段时期内都不很必要。#p#分页标题#e# 　　然而，各国经济都在不断发展，经济发展水平和市场化程度将会不断进步，溶进世界经济的程度也会不断进步，而国际财务报告准则究竟提供了一套在发达市场条件下进行会计处理的有益经验和技术支持。因此说，作者以为，只要存在国际财务报告准则所覆盖的经济交易和会计事项，任何国家都可能趋向于采纳各该适用的国际财务报告准则。 会计,理论,论文,题目,趋向,会计准则,全球,发展,关于,国 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:13 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67873.html 一直以来，根植于各国经济、法律和政治制度的公司治理结构的差异性阻碍了证券管制趋同化（包括会计国际化）的道路。20世纪80年代，盛行于西欧各国（包括日本）的金融自由化推动了公司治理的全球性改革。这一改革更多的是以注重投资者保护为基调，而强化投资 一直以来，根植于各国经济、法律和政治制度的公司治理结构的差异性阻碍了证券管制趋同化（包括会计国际化）的道路。20世纪80年代，盛行于西欧各国（包括日本）的金融自由化推动了公司治理的全球性改革。这一改革更多的是以注重投资者保护为基调，而强化投资者保护的重要改革之一，就是建立和推广高效率的证券管制和全球适用的高质量的会计准则。因此，笔者以为，会计准则国际化在某种程度上是20世纪80年代开始的金融逆转及其所促进的公司治理改革的产物。 一、公司治理的趋同化 （一）公司治理结构的差异 公司治理在全球的表现形态存在很大差异。概括地说，有两种较为突出的典型治理结构摘要：股权分散型和股权集中型。在股权分散型公司治理体系中（最典型的是美国式治理结构），公司控制权基本落进职业经理手中，外部股东往往通过代表其利益的董事会对经理实施监视和控制；另外，还通过活跃的接管市场和严格的证券管制制约治理层的行为。而在股权集中型公司治理体系中（典型的是德日式治理结构），投资者团体往往能产生一个或若干个大投资者（股东或债权人），他们能对公司经理实施有效控制，而中小投资者的声音通常很弱；而且，往往也缺乏有效的外部治理机制控制内部大投资者的行为，由于没有活跃的接管市场（实际上，在大股东持有足够多的股份时，接管市场也难以发挥功能）和严厉的证券管制。 上述两种公司治理结构，不仅在形态上存在明显的差异，而且在目标和价值取向上也存在根本的分歧。美国式的公司治理目标，从公司法和证券法的角度而言是股东价值最大化。股东价值目标也体现在董事会的构成和职能上摘要：董事会代表全体股东的利益，执行公司决策控制职能；这些职能包括对高层经理的聘用、解雇、监视和报酬设置。股东价值的公司治理链条可以概括为摘要：股东选择董事会，董事会选择经理。股东价值目标的公司治理观决定了经理和股东之间的受托责任关系，尽管这一目标并不总是能够实现。德国的公司治理结构体现了股东和职工的合作精神，这决定了其目标不仅仅是股东价值原则。德国公司的最高决策机构是监事会；公司法规定摘要：监事会必须有一半或者1/3的成员是公司职工。对于存在银行关系的日本公司，由于作为债权人身份的主银行对公司事务的非正式参和，其治理目标更多地倾向于债权人利益最大化。当然，非股东价值取向的公司目标并不意味着德日公司完全不追求股东价值的增加。 （二）公司治理的趋同化趋向 过往十年来，公司治理的改革引起了西欧、东欧、拉美乃至亚洲国家和地区的广泛喜好。自亚洲金融危机之后，有关公司治理改革的讨论更为深进。越来越多的观点倾向于构建一个“全球性的金融工程”。 面对日益激烈的全球性竞争，不同的公司治理形态开始相互学习。大量的德国企业，陆续改变公司的财务揭示政策，以期获得美国资本市场的准人许可证。日本企业也在积极采用更为透明的会计实务，并效仿美国企业的治理报酬结构（如经理股票期权计划）。兴起于20世纪90年代前后的西欧公司治理改革运动则主要表现为摘要：鼓励广泛持股，答应敌意接管和银行股份的减持。公司结构的趋同化趋向似乎更多地朝向美国式治理模式演化。 同时，美国公司也在向西欧大陆和日本学习，一个最典型的特征就是摘要：20世纪90年代起，美国机构投资者不断上升的影响。尽管早在1942年，SEC就颁布了14A-8规则——《股东建议规则》，但美国企业的公司章程一直在极力压制外部股东参和公司控制的权力和活动摘要：直到20世纪80年代末，情况才有所改观。随着接管市场在80年代末的消亡，公司治理制度开始从市场导向的模式转变为政治导向的模式，机构投资者的地位开始崛起。1992年，SEC通过新的规则摘要：答应股东相互之间的直接沟通。随着沟通限制的放松，投资者不再依靠昂贵的代理人建议和其他股东进行交流，致使创立股东同盟以争取支持的本钱大大降低，甚至备受限制的美国贸易银行，也开始成为积极的投资者。#p#分页标题#e# 二、公司治理改革的背景和动因 （一）公司治理改革的背景摘要：金融逆转 随着贸易一体化的深进和国际资本的活动，尤其是20世纪七八十年代的经济增长所带来的巨大投资机会刺激了对国际资本的全球需求。而且，银行模式所固有的且日益恶化的制度缺陷（如，日本银行的大量坏账和公共证券市场的严重萎缩）也迫使西欧大陆和日本开始考虑对金融制度的改革。终于，在20世纪80年代，西欧大陆和日本陆续开始了以金融市场自由化为主轴的金融大逆转。到1999年，西欧和美国的金融市场化程度已渐近趋同，例如，法国的股票市值占GDP的比重已接近美国。始于80年代的金融自由化，动摇了以机构为中心的金融模式和公司治理基础；资本市场发展所要求的对投资者利益的尊重，成为以“投资者保护”为核心的公司治理改革的催化剂。 （二）公司治理改革的动因摘要：资本市场竞争 始于20世纪80年代的以金融市场自由化为主链的金融逆转，不仅引进了资本市场的全球竞争，也引进了公司治理的全球竞争。贸易一体化和资本全球化加深了产品市场和资本市场的竞争程度。按照Kole-Lehn（1997）的达尔文主义观点，巨大的竞争压力驱动追求生存的企业选择最有效率的治理制度。Bebchuk-Roe（1999）指出摘要：90年代末的跨国投资驱使公司治理迈向美国式的趋同道路；由于最活跃的并且积极推动公司治理改革的国际投资者大多是美国人。Licht（1998）也谈到摘要：鉴于美国证券市场的影响和发达程度，国际金融家们更青睐美国式的证券管制（包括美国式的会计准则）。为了在资本市场获得竞争上风，采取美国式的证券管制策略成为全球证券市场的普遍趋向。 全球范围内的金融自由化，一方面削弱了银行模式中关系投资者（如德国和日本的主银行）的传统垄断气力；另一方面促进了公司治理、证券管制和会计准则国际化的改革。原子式的市场结构有利于大规模融资，并避免外部投资者对企业家的干预。分散化的股权结构免除了外部大投资者对内部经理人力资本的剥削，从而激励经理进行企业专有性的人力资本投资；但却造成了投资者的权力弱势。匿名式的投资者结构难以培养经理对投资者团体的责任感和忠实感摘要：而且，分散化的投资者无法形成和经理相抗衡的气力。因此，活动性和原子化的金融市场要求注重投资者保护的公司治理结构。 三、公司治理改革的目标 Shleifer-Vishny（1997）在其历史性的回顾文献中，将公司治理表述为摘要：最小化代理冲突的控制机制。他们以为，投资者权利的保护机制是公司治理的基本要素之一。公司治理的目标就是摘要：建立强有力的投资者保护机制，以确保投资者得到其应得的投资回报。为了保证投资者对应于企业资产的权利，投资者应该拥有获取有关企业资产变动的财务信息的权利；同时，也应该从法律上（或管制上）确认企业控制者对企业所有者的受托责任。因此，要建立一个强有力的投资者保护机制，首先要建立高质量的会计准则，鼓励和迫使企业选择公允透明的会计政策。 普遍存在的贫乏的投资者保护机制，已经引起越来越广泛的关注。Johnson et al（2000）指出摘要：亚洲公司的治理状况加大了金融危机的危害程度。在出现金融困难和动荡时，对未来远景的悲观会激励公司内部人加速对外部投资者的掠夺。因此，当宏观经济出现恶化的先兆时，缺乏投资者保护意识的公司治理制度会动摇公共投资者对未来的信心，并加剧股市和汇市的波动。Hellwig（1999）以为摘要：几乎不受限制的银行会和经理合谋侵占其他投资者的利益。而银行的被保护地位（缘于其尽对控股地位），使得其不利于其他投资者的不良行为难以被扼制。Weimstein-Yafeh（1998）发现摘要：关系银行会利用其垄断地位，榨取产业企业的经济租金；另外，作风守旧的银行时常会反对客户企业从事高风险但有利可图的投资项目。银行的这些行为通常会导致企业利润率和成长性的降低。在公司表露政策方面，由于信息搜集上的比较上风，私人信息较多的大股东比私人信息较少的小股东更倾向于不充分的公司表露。#p#分页标题#e# 更具透明性的会计实务会增加公司内部人榨取私人利益的本钱，从而发挥保护中小投资者的功能。而一个有效的投资者保护机制可以激励公共投资者的私人投资。20世纪90年代，成立于德国的新板市场，作为法兰克福证券交易所的分部，专门用于新上市公司的交易。德意志交易所强制在该板上市的公司，全面采用国际会计准则揭示会计信息。由于较充分的公司表露以及对企业家较严格的检查，新板市场大大加快了德国企业公共上市的步伐。Coffee（2000）考察了90年代波兰和捷克的私有化、公司治理和证券改革，其中一些经验教训很值得鉴戒和吸取。波兰和捷克几乎同时进行证券改革。波兰政府引进了美国式的严格的证券法，夸大上市企业的重大表露，其改革推动了证券市场的快速发展。相反，捷克政府在私有化进程中，既没有引进严格的证券法，也没有创造强有力的市场管制者。结果，剥削中小投资者利益的财富转移行为泛滥于捷克股市；随着数百家公司的下市，捷克股市陷于停滞状态。 对外部投资者利益和权利的保护，首先在于解决内部人和外部人之间的信息不对称。这决定了高质量的会计准则必须是投资者保护机制的一个关键构件。而从全球的金融自由化趋向来看，它应该是全球性的会计准则。因此，高质量全球会计准则的广泛执行是维护国际投资者权利和利益的一个根本保障。 四、结论和展看 以金融自由化为主轴的金融逆转，打破了银行模式和市场模式的分立。资本市场的开放和自由化削弱了金融机构在集权型公司结构中的垄断地位。对传统权力分配格式的挑战促使公司治理范式朝着市场化的方向演变。而力图通过资本市场配置资源并激励私人投资的潜伏需求导致了“投资者保护”理念的强化。对投资者权利的尊重和保护，终极推动了全球范围内的公司治理改革，以及高质量全球会计准则的建设、推广和执行。 近年来，“投资者保护”的理念已逐渐被一些国际经济组织和国际证券管制机构所接纳和认可。经济合作和发展组织（OECD，1999）、世界银行（2000）和证券委员会国际组织（IOSCO，1998）所发布的有关公司治理和证券管制的指引，都明确将投资者保护确以为公司治理和证券管制的目标和原则。当然，投资者保护的改善是一个任重而道远的使命；而会计准则的国际化改革，同样也非一朝一夕所能完成。但无论如何，金融发展、公司治理和会计准则已经走上了国际化的道路。 会计,理论,论文,国际,改革,公司治理,投资者,公司,股东, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:13 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67870.html 会计,理论,论文,探索,核算,当代,目的,, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:13 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67871.html 内容提要 此文以为，从市场经济运行的基本机理和会计发展的基本规律来看，社会主义市场经济不能没有一个有效的会计市 　内容提要 此文以为，从市场经济运行的基本机理和会计发展的基本规律来看，社会主义市场经济不能没有一个有效的会计市场。从熟悉现代会计和现代市场着手，探索会计市场涵义，更有利于把握会计市场本质。会计市场是指会计资源市场，是对会计资源进行有效开发、公道配置，从而达到充分利用的运行机制。它一方面可以理解为会计资源的活动、流向、交换的场所和领域，另一方面又可以被看作是会计资源和其他商品交换关系的总和。 　　 现代会计 现代市场 会计市场 　　从市场经济运行的基本机理和会计的基本规律来看，社会主义市场经济不能没有一个有效的会计市场。然而什么是会计市场，人们却有不同的看法摘要：有的以为会计市场是指会计信息市场，是会计信息交换的场所及其交换关系的总和（侯文铿1974年）；有的以为会计市场是指注册会计师市场，是注册会计师进行独立审计、提供会计咨询和会计服务的场所（丁平准1997年）。笔者以为，从熟悉现代会计和现代市场着手，探索会计市场涵义，更有利于把握会计市场本质。 一、对现代会计的熟悉 　　固然理论界对会计的精确含义至今尚未形成一致的意见，对会计所包括的内容和范围亦没有明确的界限，但从目前会计实践和近几年来会计权威机构给会计所下的定义看，市场经济条件下的会计具有以下意义则是可以肯定的。 　　（一）会计已成为具有一定会计能力的专职会计职员从事的专业性的活动。会计是随着社会经济发展的需要而发展起来的，并随着市场经济制度和经济关系的改变而改变着。在市场经济条件下，生产技术迅速发展，资本大规模积聚和集中，通货膨胀加剧，会计业务和会计方法越来越复杂化，使得会计成为一项专门的技术，会计工作的专业化、独立化已经成为社会劳动的一项必要分工。现代经济活动尽大部分是从一个个独立的经济实体来进行的，而任何一个经济实体的设立，都必须有一定的会计职员，这不仅是一种客观要求，而且已成为包括《公司法》在内的一系列经济法规的规定。由此可见，在市场经济条件下，会计人力已成为经济活动中不可缺少的一个要素，是一项重要的经济资源。 　　（二）会计的行为结果是会计信息，会计信息是经济决策的重要依据。经济决策的依据主要有两个方面，即个人经验和会计信息。经济越发展，经济活动越复杂，个人经验在经济决策中的功能越小，会计信息的功能越大。在市场经济条件下，经济决策者所拥有的会计信息的质量和数目不同，经济决策成败的概率必然不同。一项科学的经济决策，离不开必要的会计信息。会计信息对经济决策的重要性，使得会计信息也成为一项重要的经济资源，成为现代经济活动中不可缺少的一个要素。 　　（三）会计活动不仅包括会计信息的收集和加工处理过程，而且包括会计信息的传递过程和注册会计师对会计信息进行验证、提供会计咨询和会计服务的过程。在市场经济条件下，会计服务的对象主要是经济决策制定者，经济决策制定者不仅包括主体内部的经营治理职员，而且包括会计主体外部的投资人、债权人以及国家政府主管机构。由于外部经济决策者所处的地位，以及其会计知识的局限性，必然要求对会计信息进行独立审计和验证，必然需要会计咨询和会计服务。假如没有注册会计师的服务活动，则会计信息的质量就难以保证，会计信息的使用范围必然受到限制，从而影响到经济活动的发展。所以，注册会计师的服务活动是会计活动的重要的组成部分，是社会经济活动中不可缺少的环节。 二、对现代市场的熟悉 　　市场是商品经济的范畴，哪里有社会分工和商品生产，哪里就有市场。市场产生于原始社会末期，随着社会分工和商品生产的发展而逐步扩大。我国经济学家对现代市场的较全面深进的熟悉产生于本世纪80年代初期，至80年代末期才有实质性的突破。从目前我国社会经济实践来看，市场具有以下经济含义摘要：#p#分页标题#e# 　　（一）市场是商品交换的场所。商品是用于交换的产品，产品只有处在市场上才成为商品，有了市场，产品才转化为商品。因此，处在市场上的交换物都要有商品的一般特征，即一定的使用价值和价值。社会分工的发展，推动了商品生产的扩大；社会分工越细，商品交换的数目和范围也就越大，从而带来市场的范围和容量扩大。商品的产生和发展过程，同时也是市场的产生和发展过程，有什么样的商品，就有什么样的市场。商品也是一个历史范畴，在不同的历史时期，不同的社会分工环境下，商品的范围不同。目前不仅人力、财力和物力成为商品，而且技术、信息、服务也已经成为商品。 　　（二）市场是商品交换关系的总和。市场是商品交换的场所，那么在市场上必然存在两个相互对立的经济主体，即供给主体和需求主体；这两个主体之间必然发生一定的商品交换关系，这种关系必然在市场上反映出来。市场所反映的本质关系主要有两个方面摘要：使用价值和交换价值的关系或商品和货币的关系及买者和卖者的关系或生产者和消费者的关系。处在市场上的经济决策者，固然具有趋利避害的天性，但也必须在考虑自身得益的同时，顾及到对方的利益以及政府政策和规则的协调，否则商品交换就难以实现，商品生产及其一切经济活动将难以继续进行。交换关系的存在要求培育市场。 　　（三）市场是经济资源的一种配置机制。经济资源的配置方式大体有两种摘要：计划机制和市场机制。计划机制是以计划为基础，由政府机构给经济单位配置经济资源；市场机制是以市场为基础，由经济单位自行配置经济资源。因此，二者具有不同的功能。由于市场机制是以经济决策者的趋利避害行为，以及对自身的荣誉、社会评价和个人价值的追求为动力，是在价值规律和竞争规律的功能下，通过经济资源供求双方的双向选择配置经济资源的，所以市场机制能够使经济单位处于主动地位，经济决策具有自主性、及时性和微调性，是实现经济资源优化配置的一种最佳形式。三、对会计市场的熟悉 　　基于上述对现代会计和现代市场的熟悉，我们不难推论，会计市场是指会计资源市场，是对会计资源进行有效开发、公道配置，从而达到充分利用的运行机制。它一方面可以理解为会计资源的活动、流向、交换的场所和领域，另一方面又可以被看作是会计资源和其他商品交换关系的总和。 　　（一） 会计资源具有使用价值和价值。会计资源的使用价值取决于会计资源本身的自然属性。不同的会计资源，其自然属性不同，使用价值也不同。会计人才的使用价值是加工处理、验证和传递会计信息；会计信息的使用价值表现为它是经济决策的依据。会计资源的价值是凝聚在会计资源上的社会必要劳动。不同的会计资源的价值，在质的方面是相同的，但在量的方面有所不同，其主要原因在于不同的会计资源，其价值的构成要素有所不同。会计人才的价值包括本人及其家属生活资料的价值和教育练习的用度，而会计信息的价值则包括其生产资料的价值、劳动力的价值、剩余价值和风险价值。会计资源所具有的一般商品属性为其进进市场交换配置提供可能性，并成为条件条件。 　　（二）在会计资源交换过程中存在着多种交换关系。会计资源是一种商品，那么在交换过程中必然存在两种相互对立的主体－会计资源的供给主体和会计资源的需求主体，二者之间必然要发生一系列的交换关系。从总体来看，会计资源的交换关系主要有两个方面，即会计资源的交换价值关系和供求关系。交换价值关系，主要包括会计职员和会计主体、注册会计师和会计师事务所之间的有关会计人才的交换关系，会计主体和会计师事务所之间注册会计师服务的交换关系，以及会计主体和其外部经济决策者之间有关会计信息的交换关系等。会计资源的供求关系中，主要包括会计人才的供求关系，注册会计师服务的供求关系和会计信息的供求关系等。可见，会计资源的交换和供求关系是很复杂的，它必然需要一个有效的方式和手段加以理顺，而市场规则和功能恰好可以实现这一目标。因此，会计资源交换和供求关系的复杂性为会计资源进进市场提供了必要性。#p#分页标题#e# 　　（三）会计资源的配置需要运用市场机制。我国要建立社会主义市场经济体制，就必须建立同一、开放、竞争、有序的市场体系，不仅全部消费品，而且全部生产要素都要进进市场。会计资源作为生产要素中能动性因素对市场体系起着重要的功能。假如其他生产要素进进市场，而会计资源不进进市场，就不可能形成同一开放的市场体系，也不可能实现会计资源的优化配置。因此，建立会计市场，利用市场机制配置会计资源，是建立社会主义市场经济的内在要求。假如我们无视这一客观现实，那么不仅会影响到整个社会的市场效率和会计事业的发展，而且终极会影响到社会经济秩序和社会经济的发展速度。可见，会计资源运用市场机制加以配置，形成有效的会计市场，是市场经济运行的现实需要。 会计,论文,理论,涵义,市场,经济,资源,关系,交换,价值, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:13 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67869.html 一、实例引出的新题目 已提完折旧尚未报废（还可使用）的固定资产遭受意外损害（比如火灾、水灾、地震等），从会计角度看是件很平常的事情，对盈利不会产生影响；但从其他有关方面的角度看则是完全不同的。 会计职员以为摘要：既然该项资产已提完折旧，该项 一、实例引出的新题目 已提完折旧尚未报废（还可使用）的固定资产遭受意外损害（比如火灾、水灾、地震等），从会计角度看是件很平常的事情，对盈利不会产生影响；但从其他有关方面的角度看则是完全不同的。 会计职员以为摘要：既然该项资产已提完折旧，该项资产的资本性支出已摊进有关本钱用度，账面净值仅是残值，对当期和以后各期盈利没有影响，因此基本上是没有损失的。而其他有关方面则以为摘要：既然该项资产还可使用，那么就可以为企业创造财富，却遭到了意外损害，丧失了资产的可变现价值和在未来创造的经济利益，因此是有损失的。这种情况尤其是在固定资产的经济寿命和自然寿命相差较大时更为明显。 上述新题目虽不完全是个会计新题目，但和会计关系十分密切，如何能够从会计理论上对此做出公道解释，或是说明它对会计理论有何影响？这将是一个非常值得探索的新题目。笔者试图从有关理论上对此做些简单说明，以供参考。 二、损失的涵义 上述新题目首先涉及的是对损失的理解新题目。对损失的不同理解也就产生不同的观点。损失在《会计理论》（汤云为、钱逢胜著）中定义为摘要：“损失是某一个体除出手用度或派给业主款以外出于边沿或偶发***易以及出于一切其它交易和其它事项和情况的权益（净资产）之减少。”美国财务会计准则委员会（FASB）对损失也做出了和此类似的定义。而在《立信英汉财会大词典》（陈今池编）中损失则定义为摘要：“损失是指一项支出的发生或资产的耗用，并未提供相应的营业收进；或指企业在一定时期的营业用度超过营业收进；或指一项资产遭受未能预料的损坏或盗窃。” 上述两定义固然表述不同，其含义大致是相同的，二者均指出了损失的本质——由丧失并无利益获得的资源而导致的权益（净资产）之减少。它们主要的区别在于摘要：FASB的定义包含的范围较广，比如它将负债由于利率（汇率）的变动而带来的利益的丧失包含于损失中。假如A企业有2000万元（到期值）的长期负债，市场利率由8％降为75％，一方面这将使得企业在未来要多支付利息2000×（8％－7.5％）=10万元（因负债发生后付息利率一般固定并假设以后市场利率不发生变动），这是企业的一项损失；另一方面由于利率的降低使得企业按现值计价的长期负债增加，而总资产不变，从而导致权益（净资产）的减少，FASB将其列进损失中。第二个定义并不包含上述负债由于利率（汇率）变动而带来利益丧失的第二方面，这是二者的主要区别。这种由于利率的降低导致的按现值计价的负债价值增加，会使得权益（净资产）减少，但在现在和未来并不会导致资源的流出，是否将其列为损失值得思考。我们以为应将其作为损失，其原因在于企业理财的目标是企业财富的最大化，也就是股东权益最大化，而上述情况减少了企业净资产，影响了理财目标的实现，因此对企业构成一项损失。从上述可知摘要：FASB对损失的定义夸大的是净资产的减少，但并不夸大必须有资源的流出；第二个损失定义夸大的是由确定的资源流出（用度除外）带来的损失。因此FASB对损失定义的范围较广。 在我国会计准则中，由于没有单独地将损失列为会计要素（一般将其回为用度中），因此对损失并没有给出明确定义。实质上损失是由外部和偶发性的事项所引起的，这些事项不经常发生，也不能预期在企业经营过程中一定会发生。假如它们是收进获得过程中不可缺少的项目，则它们就应包括于用度当中。但损失往往并非“不可缺少”而是“尽不情愿”，因此并不能回人用度中。具体来说，损失的主要来源和内容有四类摘要： 1、偶发或非经营活动的牺牲——如出售有价证券的损失。 2、企业和其他主体间的非交换性资源转移——如由于捐赠资产、法律诉讼损失决窃损失、罚款或赔偿等。#p#分页标题#e# 3、持有资产或负债的价值变动——如存货价格下跌。有价证券和股票市场下跌及利率或汇率变动的损失等。 4、自然灾难或其他环境因素导致的损失——如水灾、火灾的损失或者是由于战争或交战国接管等环境因素造成的企业净资产减少。 尽管损失和用度同样均会减少净资产，但两者是有区别的。美国财务会计准则委员会（FASB）在其第六号概念公告中将用度定义为摘要：“用度是某一个体在其持续的主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用的资产，或因而承担的负债（或两者兼而有之）。”用度的本质在于以获得更大利益为目的的资源丧失。从上述定义中可以看出，美国财务会计准则委员会（FASB）的用度定义是个狭义概念。因企业不断进行的主要经营活动所发生的耗费构成用度，而非主要经营活动的耗费或资源的流出则不构成用度。在美国财务会计概念结构中这种非主要经营活动的耗费被称之为损失。 三、损失的分类 损失的分类标准并不是唯一的，本文所采用的标准是按损失和事件的关系来分类，将其分为直接损失和间接损失。直接损失是指由事件直接导致的净资产的减少；间接损失指的是由事件带来的、不易被立即察觉到的或在将来引起的净资产的减少。两者的区别在于是否立即直接确定地导致净资产的减少，比如对外捐赠500000元现金，直接损失为500000元（如不考虑所得税的抵减新题目），而由此导致的投资收益等将来利益的丧失不是直接损失而是间接损失。又如账面净值20000元的机器设备被盗，其直接损失为设备的账面净值20000元，而由于市价大于账面净值的差额和在将来使用中为企业所创造的利益等则为间接损失。我们将损失做上述分类，其目的是为了在实务中能够有效地对其予以确认和计量。会计上的损失指直接损失，不包括间接损失。间接损失是比较难以确认和计量的。 四、损失的确认 确认损失的标准和确认期间用度的标准相似。它通常在某一资产能提供给企业的可能得益小于所记录的账面价值时予以确认。假如是非正常交易的资产出售以及因自然灾难所导致的损失，则在何时记录此类事项就是相当确定的。但假如价值的下降是在若干期间内逐渐发生的，那么就很难确定这项损失究竟是何时发生的，即很难确定应在何时记录损失。某项资产终极可能被出售或废弃，但假如该项资产的用处已丧失殆尽，那么将损失的确认推迟至资产废弃时显得很不公道，那么该项资产已失往了预期的价值且这种价值上的损失在未来也不可能恢复时，就应将其列为损失。在任何情况下，损失都不可以故意转移到以后各期。假如某项损失相当确定且金额也能够精确地予以估计，则该项损失就应立即确认。 从上面的叙述可知，目前会计上确认的损失为直接损失，对于间接损失是不予确认的。这也是理论上对前述新题目不做损失处理的根据，但这种解释是从会计角度而言。从经济学角度看，毁损的已提完折旧的可使用固定资产是有损失的，因其在毁损前符合资产的定义，是一种经济资源，它的毁损理应为一种损失，笔者以为对其应加以确认。在目前的会计实务中，直接损失也并不是全部确认的。比如股票投资由于市价下跌而产生的损失，债券由于利率下降而带来的损失等，在会计上并不做损失反映。 五、损失的计量新题目 除了一些为反映净值所作的抵销外，损失的计量和用度计量颇为相似，同用度一样，将损失定义为价值的耗减比将其定义为本钱的分配可能便为恰当一些。有了这个定义，就为进一步讨论损失计量新题目敞开了大门。具体来说，损失的计量应分成两种情况，对于直接损失应该说是轻易的，这在会计实务中有明确的作法；但对于间接损失的计量则相当困难。笔者以为间接损失应包括两部分摘要：一是损失前资产可变现价值和账面净值差额；二是在将来预期的盈利。假如范围再扩大一点，应包括对整个社会造成的不利影响。本文所讨论的是前两部分。试举一例来说明这个新题目摘要：A企业一台账面价值50000元、已计提折旧20000元的生产设备因水灾而报废，处理残值得收进5000元。假设报废前可变现价值为35000元，在预期的以后三年中为企业创造的利润（折现后）为30000、20000、5000元。对于上述新题目，目前的会计处理和本文所持观点是不同的，请看下表摘要：#p#分页标题#e# 由上表可见，目前的处理和本文观点主要区别在于间接损失新题目。但间接损失的计量有一定的难度。主要表现在摘要： （一）资产可变现价值和账面净值的差异。在会计上对损失的计量一般是以其账面净值来进行的，而账面净值大多和历史本钱有关，以这样的价值来计量损失是不正确的。应以可变现价值作为计量基础。但这样做的难点在于摘要：1、资产已经损失，其可变现价值的取得存在困难，而在此之前又很难对资产的价值进行经济评估。2、若可变现价值小于账面净值将抵减损失，但这样做又有欠稳健。 （二）在未来的预期盈利。由于该项资产已经无法继续使用，以后为企业所创造的盈利全部损失是必然的。如何将其正确计量比较困难。一般采用诉观的方法，但是现金流量如何比较正确地预计是有一定难度的。 综上所述可见，目前会计中所指的损失仅指直接损失的一部分，仅对此作确认、计量和记录，并没有涉及间接损失。从本钱效益原则来看，目前的作法是公道的，但我们不能违反经济事实，间接损失确实影响到了企业的净资产，而且这种影响往往也很重要。因此，会计上不能对此漠然视之。当然，如何对此进行会计反映，还有待于进一步探索。 会计,理论,论文,题目,一个,损失,实例,资产,企业,定义, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:13 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67868.html 睢宁县会计集中核算改革始于2001年4月，经县编办批准设立会计核算中心，为财政局下属股级事业单位，统管对象为县级全额拨款的行政事业单位和纳进预算外资金治理的自收自支事业单位，统管范围包括各项财务收支，按照单位收支自主权不变、预算布置的资金使用权 　睢宁县会计集中核算改革始于2001年4月，经县编办批准设立会计核算中心，为财政局下属股级事业单位，统管对象为县级全额拨款的行政事业单位和纳进预算外资金治理的自收自支事业单位，统管范围包括各项财务收支，按照单位收支自主权不变、预算布置的资金使用权不变、内部理财机制不变、财务治理职能不变、单位收支预算编制方法不变的原则，实行“单一帐户、集中支付、同一核算”。　　一、集中核算的主要做法　　（一）撤销单位原有存款帐户，设立会计核算中心帐户。会计核算中心在各专业银行开设总户，并在总户下开设各单位分户，实行“总户治理、分户核算”，在会计核算中心帐户开设后即时冻结各统管单位银行帐户，由财政局和县人民银行负责同一办理销户和存款余额划转手续。　　（二）做好会计档案资料移交，实行集中核算。核算中心利用五一长假，办理完成所有统管单位的会计档案交接，并将期初资料录进计算机，完成期初建帐工作。核算中心通过对工作职员进行严格的培训，使每个岗位工作职员都熟练使用计算机来进行软件操纵，保证了会计电算化的顺利实施，从凭证制作、审核、记帐到报表编制等均通过网络来完成，进步了效率，减少了差错。会计核算中心根据工作需要设置主任、总会计、统管会计、资金会计等岗位，单位发生收支业务，必须通过统管会计、总会计、资金会计审核后方可办理，对于手续不全或违规违纪的支出，核算中心予以退回，并作出记录。纳进集中核算后，各单位的会计档案由核算中心同一保管、编目、立卷、回档。　　（三）取消单位会计机构，实施报帐员制度。单位会计机构撤销和会计职员取消后，设置专职报帐员，作为联结核算中心和单位的纽带，负责向核算中心申请支款、经办单位财务收支具体业务，业务上受核算中心指导，行政上受单位治理。报帐员确立后，核算中心又根据单位业务量的大小，分别核发了备用金，用于报帐员支付单位零星用度。　　（四）办理工资直发。核算中心在对财政供养职员及工资标准进行清理的基础上，实施工资统发，核算中心为每位干部职工在银行设立一个工资帐户，按月将人事部分审核后的工资打进工资卡，实行工资直付。　　（五）同一财务公然。会计核算中心定期向有关单位提供会计报表和财务分析，并同一办理财务公然。　　二、会计核算中心的运行成效　　1、夯实了会计基础，进步了地区财务治理水平，有效遏制和纠正了不正当凭证和不公道开支，取得了良好的监视效应。统管单位由运行初期的被动接受，变为自觉遵守各项财务治理制度。　　2、保证了各统管单位会计核算的及时、正确、完整，会计信息真实有效。核算中心在日处理200余笔业务的情况下，始终坚持质量和效率并重，并经常适应报帐需要调整工作方法和办事程序，深得单位的认可。　　3、财政部分对财政性资金的监控力度加大，置监视于事前、事中、事后的全过程，专项资金被挤占、挪用的现象不再发生。　　4、会计监视的功能明显进步，财务职员的地位得到加强。核算中心的成立，将单位原有的算帐、记帐、分析等工作交由核算中心接替，将单位会计从繁琐重复工作中解脱出来，使其有更多的时间和精力开展财务治理工作。资金的使用权和监视权的分离，也使得财务职员的“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的现象得到彻底解决。　　5、核算中心的成功运行为部分预算和政府采购改革的纵深发展起到极大的推动功能。核算中心为部分预算的编制提供了正确的信息和基础的资料，也促使单位严格执行预算，保证其支出的有序性、计划性；核算中心的运行为政府采购的纵深发展提供了发展的空间，严格执行政府采购规定是核算中心审核的重要依据，凡规定纳进政府采购的物品或劳务，统管单位违规的，核算中心将予以拒付，凡部分预算中没有纳进的采购项目，单位自行办理的，核算中心也不予报销。政府采购中心作为会计核算中心的统管单位之一，核算中心同时也监视政府采购资金的运行。核算中心使政府采购真正实现了采购权、物品使用权、资金拨付权三权分离。#p#分页标题#e#　　会计集中核算是我县实施“会计委派制”改革的第一步，也是极其成功的一步，就其改革的目的和运行效果是无可非议的，其形式是国库集中支付的一部分，但和国库直付相比还有一些不足。　　三、会计集中核算和国库集中支付的不同之处在于摘要：　　1、会计集中核算监视对象是行政事业单位收支活动，且主要侧重于支出的治理，而国库集中支付则监视国库资金的收支运行，收进和支出并重。　　2、会计集中核算资金核拨方向是国库？会计核算中心（**单位）？供给商，国库拨出前还需要财政局回口治理的科室审核把关，有时同一笔经济业务，回口科室、经办国库的总预算会计、会计核算中心均要求单位提供支出的原始凭证，并作为办理拨付的依据，单位只好将凭证复印分别送交后方可办理。而单位报帐员也需由回口科室到总预算会计，再到会计核算中心，往返数次方可办完一笔业务。手续繁琐，重复劳动多。　　3、国库资金的短缺，和之对应的是部分单位资金盈余。很多财政性资金滞留在会计核算中心（单位）帐户上，而单位间的苦乐不均也给会计核算中心以同一标准治理带来难度，核算中心并不能完全解决财政资金不足的新题目。而财政部分治理的很多专项资金不是在国库，而是在财政部分内部开立的专户上，治理和使用由各科室把关，其数目和规模都很大，形成了国库外的国库。　　4、和全县政府采购总的规模和数目上看，目前行政事业单位的物品采购、服务采购等虽纳进政府集中采购，但以每个单位作为采购人，并不能完全发挥集中采购的效果，没有形成规模效应，使得采购行为呈现随意、零星和规模偏小的特征。　　四、解决会计集中核算不足的主要途径，是将集中核算功能融进国库集中收付之中。其可能性和必然性主要是摘要：　　1、将会计集中核算功能融进国库集中支付，是国际上和国内部分地区国库集中收付制度的发展趋向。当前，美、法等西方发达国家已把政府公共会计核算作为国库集中收付制度的重要部分，以保障和促进国库集中支付资金的有效运作和取得最大效益。尤其是西方国家的会计丑闻不断，促使其政府注重会计监管。在我国，部分地区利用会计集中核算机构进行国库集中支付制度的试点，实行了预算单位层次的零余额帐户治理和单位经常性支出的财政直接支付，相关的尝试证实在操纵层面上两种制度可以实现有效融合。　　2、切实解决财政治理体制存在的困难需要充分发挥会计集中核算制度的功能。目前，我国财政治理体制还没有健全，存在收支不透明、地方和部分利益强化等新题目，特征是在一些地区、部分治理失控导致***行为履禁不止，权力缺乏有效监视，要从根本上解决这一新题目，必须综合运用国库集中收付和会计集中核算，对所有财政性资金进行全方位、全过程的监视，规范收支行为和进步资金使用效率。　　3、实行国库集中收付后，会计核算功能仍需继续加强。实施国库集中收付，大量的资金仍需通过财务核算，同时，日常支出多为零星开支，不能集中支付，但需要即时监控，若实行分散核算，则原有的挤占挪用财政性资金、乱开支、会计监视弱化、会计信息失真的弊端又将出现，影响国库集中支付改革的进程。　　核算中心规范的运行为我县国库集中支付改革奠定了坚实基础，其银行帐户清理和统管为国库单一帐户体系的建立提供了依据，而真实、正确、完整的会计信息资料和高素质的治理职员为国库直付提供了技术和人力保证，核算中心的集核算、监视、服务为一体，满足了国库集中支付改革中对专设部分的各项要求，可以承担起国库支付执行机构的功能。所以应在会计集中核算的平台上，构建国库集中支付和会计集中核算为一体的国库集中收付体系。　　五、如何将会计集中核算融进国库集中支付，主要从以下方面着手摘要：　　1、将会计核算中心更名为国库支付中心，下设核算中心（以下简称核算中心）和支付中心（以下简称支付中心）两个部分，核算中心仍按现有模式运作，监视各单位收支及核算业务。支付中心则承担国库支付执行机构的职能，负责记录指标帐、银行帐等，办理财政性资金集中支付的具体审核业务，并进行相关的会计核算和监视检查等工作。#p#分页标题#e#　　2、实施财、税、库、行、单位联网，完善财政治理信息系统，保证各项收支数据信息的及时传递和高效运行，预算、控制、异地查询、统计分析、监控均在网络界面上实现。　　3、建立国库单一帐户体系摘要：一是设立国库单一帐户，由财政国库治理机构监视和使用，用于记录核算和反映预算内资金（含基金及财政各专户撤销并进的专项资金）的收支活动，按收进和支出设置分类帐，按预算收支科目和单位设置明细帐。二是在会计核算中心的代理银行设立财政零余额帐户和预算外资金支付专户，由支付中心监视和使用，用于财政直接支付的工资、采购支出，财政授权支付的零星支出，实行资金实拨制，和国库实时清算。三是为预算单位开设零余额分账户，该分账户分预算内外分户，由核算中心按预算单位进行分户核算。用于记录、核算和反映预算单位的零星支出及财政授权支付，实行零余额治理。预算单位到核算中心报账时，由会计核算中心从预算单位零余额分账户支付资金，并实时和财政零余额户或预算外资金支付户清算。四是在贸易银行开设财政预算外资金专户，按收进和支出设置分类账和明细帐。五是开设特设专户，用于记录、核算和反映财政部分及预算单位的非凡专项支出活动，并用于和国库单一帐户清算。　　为配合会计集中核算，保存会计核算中心原在代理银行为集中核算单位开设的同一账户，用来核算实行国库集中收付之前的单位原有资金，以及今后预算单位发生的非财政性资金收支活动。同时在代理银行为预算单位开设备用金账户，预算单位的现金支付业务直接转进各预算单位的备用金账户。　　4、完善部分预算编制。预算的编制要根据预算单位的实际收支情况编制，既要考虑到收支平衡，又要考虑到支出结构要适合单位的实际情况，以利于预算单位执行预算。　　5、规范操纵程序。　　（1）收进收缴方式。收进收缴分直接缴库和集中汇缴两种方式。直接缴库是由缴款单位和缴款人按有关规定，直接将应缴收进缴进国库单一帐户或财政预算外资金专户。集中汇缴是由征收机关按有关规定，将所收的应缴收进汇总缴进国库单一帐户或财政专户。　　（2）收进收缴程序。直接缴库的财政性资金，经征收机关审核无误后，由缴款人通过开户银行将资金缴进国库单一帐户或财政预算外资金专户；集中汇缴是指小额零散资金和法律另有规定的应缴收进，由征收机关和收缴收进确当日汇总缴进国库单一帐户或财政预算外资金专户。　　（3）国库集中支付流程摘要：预算单位每月向财政回口科室填报下月“预算经费请拨单”，财政回口科室审核后，按预算内、外资金性质，分别报送财政国库治理机构和预算外资金治理机构，相关机构审核后将计划批复给预算单位，并分别抄送支付中心和回口科室。　　直接支付程序摘要：由预算单位填写直接支付申请书，连同相关凭证一起交支付中心，支付中心根据国库治理机构核批确当月用款预算，审核支出的公道性、正当性后开据通知单，经国库治理机构审核盖章后送人民银行国库部分，人民银行国库部分和代理银行根据支付凭证和通知单办理资金划转手续，支出中心同时开具直接支付凭证送代理银行办理支付。支付中心在办完审核手续后将相关凭证交核算中心记帐。　　授权支付程序摘要：支付中心每月核定授权支付额度，开出授权支付额度通知单，报国库治理机构审核盖章后送人民银行国库部分，同时将支出明细加盖支付中心印章后送交代理银行。预算单位按规定使用授权支付资金时，填制财政授权支付凭证，核算中心审核盖章后送代理银行，代理银行将款项从财政零余额帐户拨到预算单位零余额户，然后办理支付。人民银行国库部分根据授权支付通知单等和代理银行办理资金划转手续。 会计,集中,思考,论文,探索,理论,支付,核算,融合,中心, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:13 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67866.html [摘要在世纪之交，随着经济全球化和一体化步伐的加快，制定全球会计准则的新题目逐渐成为国际会计领域的一个中心话题。为什么当前制定全球会计准则的要求会日益迫切，谁在争夺全球会计准则的制定权，国际社会对此有何反应，美国在重组后的国际会计准则委员会 　[摘要在世纪之交，随着经济全球化和一体化步伐的加快，制定全球会计准则的新题目逐渐成为国际会计领域的一个中心话题。为什么当前制定全球会计准则的要求会日益迫切，谁在争夺全球会计准则的制定权，国际社会对此有何反应，美国在重组后的国际会计准则委员会中将占据什么地位，我们应如何面对全球会计准则等等，本文对以上新题目作了较为透彻的分析。　　　　[全球会计准则　准则制定权　高质量　　LASC改组以后，我们总觉得会计准则只能停留在国际协调的阶段，离全球化的目标尚为远远。但是，随着世界经济全球化和一体化步伐的加快，尤其是当通讯、信息、网络等高科技的发展使得全球资本市场的同一成为可能时，美国国会和证券交易委员会、欧盟、证券委员会国际组织、西方七国财长会议等都相继呼吁建立一套全球通用的会计准则，并且当国际会计准则委员会调整了其战略目标和章程，雄心勃勃地公布开始制定全球会计准则时，我们才发现，全球会计准则的脚步离我们越来越近了。　　　　　　一、制定全球会计准则的呼声为何日高?　　　　二十世纪九十年代中期以后，在人类即将踏进新世纪之际，国际社会对制定全球通用会计准则的呼声也越来越强烈。例如摘要：　　　　(1)1996年10月，为了鼓励更多的外国公司在美国资本市场上筹资，同时为了减少不必要的报表调整用度，美国国会要求证券交易委员会(SEC)报告国际会计准则的进展情况，并希看能够成功制定一套国际公认的会计准则，供打算在美国上市的外国公司使用。继而，在经过和国际会计准则委员会(LASC)对话后，SEC公布，支持LASC制定一套可以用于跨国上市公司财务报表的会计准则，但它对这些准则的质量却提出了三个关键条件摘要：(1)准则必须包括一套核心的会计文告，它们可以构玉成面和公认的会计基础；(2)准则必须是高质量的，它们能够导致可比性和透明性以及提供充分的信息表露；(3)准则必须严格地加以解释和应用。　　　　　　(2)1996年底，参加世界贸易组织(WTO)会议的各国部长们，为了推动国际贸易和跨国公司的进一步发展，减少其中的障碍和交易用度，积极鼓励国际通用会计准则的制定。　　　　　　(3)1999年6月，西方七国财长和银行行长会议(H7)发表声明，支持和赞赏民间团体为增加财务信息透明度所作的努力，并希看LASC的国际会计核心准则早日完成。G7还要求证券委员会国际组织(IOSCO)和“巴塞尔银行业监管委员会”(The International Forum on Accountancy Development, IFAD)及时完成对“核心准则”的评审工作，并呼吁所有参和制定会计准则的机构共同努力，使得高质量的、国际性的会计准则可以被制定和遵守。　　　　　　(4)1999年，国际会计师联合会(IFAC)和大型会计师事务所以及一些其他重要机构(如世界银行、国际货币基金组织等)共同成立了一个名为“会计发展新题目国际研讨会”(The International Forum on Accountancy Development,IFAD)的组织，它的一个重要使命就是支持IASC准则成为一种全球性的会计语言。　　　　　　(5)2000年，“巴塞尔委员会”重申支持IASC为会计国际协调作出的努力，并呼吁建立一套在世界范围通用的会计准则。该委员会的主席还代表银行的监管委员发表了如下的意见摘要：“B塞尔委员会”以为，透明度是实施有效监管、平安和健全的银行制度最为关键的因素。同时，世界银行也再次夸大，世界五大会计师事务所不能接受用有新题目的会计准则编制的、或缺乏充分表露的财务报表，换句话说，这些报表必须遵守高质量的和国际认可的会计准则，如IASC的国际会计准则。　　　　　　制定全球会计准则的根本动因，当然在于世界经济以及国际贸易、国际投资、国际融资、跨国公司的迅速发展。但是，在世纪之交，国际***迫切希看建立一套高质量、全球通用的会计准则，将国际会计的“协调”目标提前向“全球化”的目标推进，笔者以为，这主要和以下几个因素有关摘要:　　　　#p#分页标题#e#　　第一，区域或全球资本市场的加速形成。随着冷战时期的结束，世界各国都加大了对外开放的步伐，资本、商品和服务的跨国活动空前活跃，在新的交通和通讯工具的帮助下，世界变得日益狭小，经济全球化已成为当前国际经济发展的一个最明显的特征。作为经济全球化的重要组成部分，区域性或全球性的资本市场正在加速形成。“在今天以热线连接的金融市场，现代化的技术已经可以答应交易者在世界范围内以超常的速度移动他们的货币，天天的数额超过了1·5万亿美元，这一数额已相当于四个月的世界贸易总额。各市场之间的联系更加紧密，投资者和公司都在不断寻找跨越国界的机会。因此，对世界通用贸易语言的要求也就更为迫切。”引当前，资本市场的全球化特征是有目共睹的。按照1998年底的情况，在伦敦证券交易所的股票市价总额中，有70%来自于非英国公司;德国证券交易所上市公司中，有80%来自于60多个国家的非德国公司；在美国证券交易委员会登记的1300家公司中，有l000多家为外国公司；在多伦多证券交易所，有58家外国公司上市；等等。此外，欧盟近年来也一直在作出建立欧洲单一资本市场的努力，1999年1月1日起欧洲同一货币欧元的正式启用，2000年4月3日德国法兰克福交易所和英国伦敦证券交易所公布合并，成立“国际交易所”等等，这一切都为欧洲同一资本市场的建立创造了良好的条件。　　　　　　第二，全球企业吞并的活动空前热烈。经济全球化进程的加快，也导致了全球企业吞并步伐的加快。仅在1999年，全球企业购并总金额就猛增至3.31万亿美元，超过了1990年至1995年的并购总额之和。然而，在全球企业购并的浪潮中，由于缺乏全球通用的会计准则，造成了企业财务信息的不可比，浪费了时间和精力。最著名的案例就是德国戴姆勒·奔驰(Daimler-Benz)案例，在此案例中，按德国的会计标准，戴姆勒15说年的利润是1.68亿美元，而按照美国公认会计原则，戴姆勒当年却形成了大约10亿美元的巨额亏损。同两者差距之悬殊，实在令人咋舌!然而，这一案例也激发了国际社会建立全球公认的会计准则的决心。　　　　　　第三，1997年亚洲金融风暴的爆发。亚洲金融风暴给全世界的投资者和国际社会以及国际会计界都上了最生动的一课。据联合国有关职员的一份调查报告显示，在受亚洲金融危机影响的国家中，大部分国家没有正确采用国际会计准则，导致财务会计报表未能及时提供有用信息，以帮助会计信息使用者分析引发金融危机的各种重要因素，严重降低了公司和银行财务报告的透明度。在亚洲金融风暴爆发以后，全世界的投资者对跨国投资，尤其是对亚洲、非洲和拉丁美洲等发展中国家的投资变得更为慎重；同时，世界银行等一些国际开发银行也相继对贷款国家和企业提出了按国际会计准则提供财务信息的要求。　　　　　　二、IASC和FASB摘要：谁将抢占全球会计准则的制定权?　　　　制定国际通用会计准则的新题目既然己经变得如此重要和迫在眉睫，那么，下一个新题目的焦点就是该由谁来主持国际通用会计准则的制定了。　　　　众所周知，会计准则除了具有专业性和技术性的一面之外，它们还具有经济后果，关系到资源的配置和财富的分配。因此，制定会计准则不仅仅是一个技术过程，同时还往往是一种政治程序。会计准则制定权的竞争，通常反映了不同利益团体和政治势力的利益之争。国家会计准则制定权的竞争是如此，全球会计准则制定权的竞争更是如此。当前，在由谁制定全球会计准则的新题目上，主要面临着来自IASC和美国财务会计准则委员会（FASB）的竞争。　　　　　　IASC从1973年景立起，就一直致力于会计准则的国际协调。它亲身制定国际会计准则，并且努力促进国际会计准则在全世界范围内的接受和遵守。在IASC发展的初期，它面临的是来自于联合国"会计和报告国际准则政府间专家工作组“（ISAR）、欧盟(EC)(以前是欧共体)、经济合作和发展组织(OECD)、国际会计师联合会(TAC)等国际机构的竞争。但是，随着IASC“可比性和改进计划“的成功实施、”核心准则“的制定以及国际会计准则质量的不断进步，同时凭借着IASC对会计准则国际协调作出的持久和不懈的努力以及世界银行和IOSCO等机构对它的大力支持，IASC逐渐获得了国际社会的普遍认同，其规模日渐扩大，会员代表由成立时的9个国家、16个会计职业团体迅速扩大到2000年底的112个国家、153个会计职业组织，其影响也和日俱增。IASC遂成为制定国际通用会计准则的中坚气力，而其原先的一些竞争伙伴或者已经淡出，或者转而支持IASC的准则。　　　　#p#分页标题#e#　　但是，IASC及其准则在发展过程中，也不断受到一些抨击，主要是摘要：(1)IASC的代表全部来自于会计职业界，代表性不够广泛；(2)IASC属于民间会计团体，其准则或缺乏像美国SEC那样的“实质性权威支持”，或缺乏由国家行政或法律制度保障的强制性，因此其应用能力受到很大限制；(3)国际会计准则的质量不够高，过于笼统和简单；(4)国际会计准则制定程序也存在一些缺陷，如准则制定职员的技术能力、独立性、工作性质(是否专职)、制定程序的公然性、透明性以及准则的审批程序等，都受到一些质疑;等等。为了改进国际会计准则的质量，进一步扩大国际会计准则的应用和影响，近年来，IASC努力开展了以下几方面的工作摘要：　　　　　　第一，增设国际会计准则“常设解释委员会”，对已发布的国际会计准则以及其他一些新的财务会计新题目作出解释和说明，从而有助于完善国际会计准则，进步国际会计准则的质量；　　　　　　第二，和美国、英国、加拿大、澳大利亚等四个英语国家的会计准则制定机构联合成立的所谓的“G l”团体，共同探索国际财务和报告中一些重大新题目，寻求一致意见，并合作制定若干会计准则;　　　　　　第三，在1998年提前完成了全部40项“核心准则”的制定工作，其中30项在2000年5月已由IOSCO通过了评审，并正在通过后者向包括美国在内的全世界各主要资本市场推荐使用;　　　　　　第四，随着“可比性和改进计划”的成功实施以及“核心准则”的制定，帖兑更加踌躇满志，在1998年底提出了“塑造IASC的未来”(Shaping IASC for the Future)的报告。该报告对IASC的目标作了新的规定摘要：(1)为了公众利益，制定一套高质量、可理解和具有实施效力的全球会计准则，以满足财务报表提供高质量、透明和可比的信息的需要，帮助世界资本市场的参和者作出稳健的经济决策；(2)促进上述准则的使用和严格运用；(3)将各国会计准则和国际会计准则融合，产生高质量的准则。　　　　　　通过以上努力，IASC在国际上己取得公信地位并已具有相当大的影响，其准则已在不少国家、证券交易所、跨国公司中得到广泛应用，由它来制定“全球会计准则”本来是无可厚非的。　　　　　　美国对IASC的努力原本并不以为然。美国制定会计准则的历史最为悠久，花费的人力、物力和财力也最多，它自以为“公认会计原则”最为具体和完善，制定准则的程序也最为充分、公然和独立。美国凭借其政治地位、经济实力以及最大资本市场所在国的上风，对IASC及其准则一直比较抗拒，反而却竭力扩展"公认会计原则"在世界范围内的影响。随着IASC的迅速壮大，同时也迫于国内的压力，美国SEC和FASB等机构才开始和IASC建立联系。1988年FASB以观察员的身份加进了IASC理事会；1991年，FASB公布，它支持国际性准则(但不一定是认瓦准则)的制定；从1994年到1997年FASB和IASC先后合作制定了“每股收益”和“分部报告”等准则；1998年底，FASB发表了“国际会计准则的制定摘要：着眼于未来“(International Accounting Standards Setting摘要: A Vision for the Future)的报告，再一次提出建立高质量的国际性准则的重要性；从1999年开始，FASB和其他一些国家准则制定机构一起被邀请参和IASC的重组工作。另一方面，SEC在1994年曾表示可以接受国际会计准则第7号“现金流量表”以及另3项国际会计准则中的处理方法；1996年，SEC公布，它支持IASC制定用于跨国融资活动中的国际会计准则，但是它同时又提出，它只接受能够导致可比性、透明性和充分信息表露的高质量的会计准则；以后，SEC主席Arthur Levitt也在多种公然场合表示，他支持IASC制定高质量的、符合SEC三个条件的国际性准则；2000年2月，SEC又发布了一份概念公告，再一次表态，寻求在更大范围内使用国际会计准则的可能性。　　　　#p#分页标题#e#　　从表面上看，美国似乎也开始支持IASC及其准则，实在不然。美国一方面以“高质量”为借口，阻扰或推迟国际会计准则或“核心准则”在美国资本市场上的应用；另一方面，它所主张制定的国际性准则并不是以为已经制定的“国际会计准则”(Globally Accepted Accounting Standards)，它使用了“国际公认会计原则”(Iiternatioanl GAAP)“世界范围的会计准则”(Worldwide Accounting Standards)以及“全球认可的会计准则”(Globally Accepted Accounting Standards)等字眼，实在是别有专心。说到底，它是想牢牢把握会计准则的制定权，由它来制定"全球会计准则"。　　　　　　由于美国的参与，在制定全球会计准则的新题目上，IASC又碰到了新的竞争对手，两者正在一争高低，这对“国际会计惯例”的界定，又增加了一个新的变数。IASC以为，美国会计准则是根据美国证券市场的特定情况制定的，不能要求各国企业都按美国会计准则编制财务报表。而国际会计准则是由来自于世界各国的代表，经过严格的程序和充分咨询协商制定的，更适合各国跨国上市公司的需要。世界各国的企业都按美国会计准则编报财务报表，达是很难想象的。这是一个政治新题目。另一方面，美国FASB在一份文件中也作了这样的声明摘要：“没有美国的认可和参和，国际认可的准则和准则制定程序是不能被接受的。作为全球最大的资本市场，美国事推动国际公认准则的主要气力。在使任何一套国际准则正当化上，美国的支持是非常重要的。美国有很多方面可以保证高质量。”而美国SEC在对待以“核心准则”作为代表的国际会计准则的新题目上，则更是左右为难摘要：假如全然拒尽“核心准则”，显然要遭受国际、国内巨大的***压力；但是，假如接受“核心准则”，则意味着在美国证券市场将同时使用IASC准则和FASB准则，这从一定意义上说，还是对FASB准则的背叛。所以，SEC只能采取一个“拖”字，通过它主持的IOSCO的技术小组，推迟对“核心准则”的评审和推荐工作。　　三、世界各国摘要：何往何从?　　　　目前，美国GAAP或FASB准则和IASC的国际会计准则是世界上应用最为广泛的两套会计准则，很多国家的证券交易所同时接受外国上市公司按美国GAAP或国际会计准则编制的财务报告。但是，在决定美国GAAP和IASC准则到底谁能成为“全球会计准则”这一新题目上，世界各国均有自己的利益考虑，从而会作出不同的选择。　　　　首先，让我们来分析一下欧洲各国的情况。欧洲除英国以外的大多数国家，基本上都属于大陆法系国家，这些国家的会计规范原本也大多采用会计立法的形式。近年来，随着这些国家市场化和国际化程度的加深，一些国家如法国、德国等相继成立了会计准则委员会，并向国际会计准则靠拢。从1998年起，比利时、法国、德国、意大利、奥地利等国陆续修改了法律，答应上市公司按国际会计准则编制合并财务报表，芬兰和丹麦等国也正在考虑采取类似的行动。至于英国，它和IASC及其准则本身就有千丝万缕的联系摘要：(1)被称为“IASC之父”的本森(Herry Benson)爵士，其前任职务就是“英格兰和威尔士特许会计师协会”(ICAEW)的会长，而本森爵士的儿子还曾经担任了认IASC的首任主席；(2)IASC的总部设立在英国伦敦，其秘书长则长期由英国人担任；(3)英国会计准则对国际会计准则的要求历来就十分重视，在发布的每一项财务报告准则中均设立一个小节，说明在处理同一间题时它和国际会计准则的关系，而最近发布的英国财务报告准则甚至还采用了和国际会计准则相同的编排格式；(4)2000年6月，IASC公布，它将邀请英国会计准则委员会(ASB)的主席Sir David Tweedie担任重组后IASC理事会的主席。我国有学者以为，英国实际上在现有的国际会计准则委员会中担当了主发言人的角色。此话固然尽对了一些，但是，从上述种种迹象可以表明，英国对国际会计准则的支持程度要大大超过对美国GAAP的支持。　　　　#p#分页标题#e#　　作为欧洲15个主要国家参加的政治和经济结盟的世界最大的区域性组织，欧盟对IASC及其准则也是相当支持的。欧盟在1989年就以观察员的身份加进了IASC理事会；1996年，欧盟一份报告以为，除少数情况外，国际会计准则和欧盟指令具有可比性；1999年，欧盟公布在缺少欧盟指令的情况下，答应欧洲公司使用国际会计准则(例如，欧盟第4号和第7号指令缺乏对金融工具作出有关的会计规定，在这种情况下，可以使用国际会计准则第39号“金融工具”)；2000年，欧盟公布最迟不超过2005年要求所有的上市公司遵守国际会计准则，同时，欧盟还指出，它不再打算制定欧洲同一会计准则来取代国际会计准则，它只对国际会计准则及其解释的使用进行监视，当发现存在不符合欧盟特征的缺陷时，才予以干涉。从上述可见，在美国GAAP和IASC准则的选择上，欧盟也是明显偏向国际会计准则的。　　　　　　1999年底，国际五大会计师事务所之一的毕马成会计师事务所对总部设在欧洲17个国家(包括欧盟15个国家、瑞士和挪威)的509家跨国公司作了一次问卷调查，结果显示摘要:五分之四的欧洲公司以为，假如全球会计准则没有欧洲的影响，它们会拒尽加以接受。它们还以为，固然使用美国准则可以更轻易进人美国资本市场，但是国际会计准则具有和美国准则相同的质量，并且使用本钱低，因此，将美国准则作为全球准则是不现实的。欧洲一些国家目前正在考虑修改法律，答应国内一部分公司也可以采用美国准则或国际会计准则编制财务报表。调查显示，在法律修改后，大多数欧洲公司愿意采用国际会计准则，而只有29%的公司愿意转而采用美国准则。被访公司大部分以为，高质量的全球会计准则应该能够提供相关、可靠和可比的财务信息，并且应该易于理解和内在一致。最后，有50%的被访者以为，美国GAAPA具有高质量，另有50%的被访者以为，国际会计准则具有高质量。　　　　　　由此可见，在选择全球会计准则时，有很多因素需要考虑。高质量固然是最重要的一个方面，但各资本市场的监管要求、投资者和分析职员的偏好、国内的报告环境以及准则的执行本钱等各方面的实际新题目也需要加以考虑。在欧洲，无论是法律规定、政府部分，会计职业界，还是经济实体，比较大的倾向意见还是采用国际会计准则。　　　　　　其次，我们再来分析一下亚太地区有关国家和地区的情况。在历史上，亚太地区的会计主要受美国和英国会计的影响。受美国会计影响较深的国家和地区主要有日本、韩国、泰国、菲律宾、我国的台湾等；受英国会计影响较深的主要是英国(有时还包括其他欧洲国家)的一些前殖民地国家和地区，如香港、马来西亚、新加坡等；此外，澳大利亚、新西兰等国的会计先是受英国的影响，以后又受美国的影响。因此，受美国影响的国家和地区，一般会接受美国FASB准则，而英国或其他欧洲国家的前殖民地较轻易接受国际会计准则。但是，目前这种情况发生了一些变化，自1996　　年澳大利亚主动提出和国际会计准则协调并成为IASC的拥护者后，日本证券市场也开始接受国际会计准则，日本通产省和日本注册会计师协会均曾表示支持IASC制定高质量的全球会计准则。　　　　　　在亚太地区支持IASC准则的还有一支重要气力就是中国。我国在1992年第一次向IASC派出代表，1997年则正式成为IASC的会员，并作为观察员参加了IASC的理事会议。我国一方面积极支持IASC为会计准则的国际协调作出的任何努力，另一方面，我国会计准则的制定也更多地鉴戒了国际会计准则。　　　　　　总而言之，由于IASC具有国际代表性，它的准则简便易行，可以降低执行本钱，因此，目前除美国、加拿大等少数国家的资本市场还不能接受国际会计准则外，其他大部分国家的资本市场都在不同的程度上接受了国际会计准则。相对而言，美国准则在全世界普遍推广，要比IASC准则困难得多。近年来，美国国似乎也改变了策略，不再热衷于比较IASC准则和美国准则的优劣，而是以改进IASC准则的质量为借口，借IASC改组之机尽量抢占有利的位置，取得更多的发言权，试图通过把持新的IASC组织机构来扩大美国准则的影响，从而获得其政治和经济上的利益。对于这一点，我们应有高度的重视。　　　　#p#分页标题#e#　　四、改组后的IASC摘要：美国将占据何种地位?　　　　固然IASC的地位日益进步，但是，假如要由它来制定全球会计准则并且能被世界各国所接受，IASC必须实行改组。我们知道，IASC的会员同时也是IFAC的会员，IASC理事会的代表均来自于会计职业界，而当前世界各主要国家的会计准则制定机构已不再单单是由会计职业界的代表所组成，它们通常代表了更广泛的利益。因此，假如要使IASC准则和国家会计准则相融合，尽量减少它们之间的差异，一个较好的办法就是让各主要国家会计准则制定机构的代表加进IASC的准则制定机构。所谓G l团体的成立，就是在小范围内对这种改革作出的初步尝试，但它同时也对IASC的改组产生了重大的压力。自G l团体成立后，新西兰、德国等都相继表达过加进G l团体的愿看，在这种情况下，假如IASC不进行改组，则大有被G l团体取代的趋向。也正是在这种背景下，IASC的“战略工作小组”(SWP)于1998年底提出了“塑造IASC的未来”的报告。该报告已于1999年12月和2000年5月分别经IASC理事会和全心得员大会批准通过，并据此修改了IASC章程和基本目标，这表明IASC已进进了一个全新的阶段。1999年是IASC对SWP报告展开国际讨论和修改的一年;而川刀年是开始实施SWP报告并将IASC从旧机构向新机构过渡的一年。　　　　根据SWP报告的建议，新的IASC将是一个独立的、类似于基金会的组织机构，它主要由“受托人委员会”(The Board of Trustees)和新的IASC理事会所组成，顾问委员会和常设解释委员会在改组后将仍然保存。“受托人委员会”将由19位“受托人”（Trustes）组成，每一位“受托人”都必须具有一定的地区或功能背景。它负责任命IASC理事会、常设解释委员会和顾问委员会的成员;此外，还负责监视IASC的工作效率和资金张罗、批准IASC的预算和章程修改等。第一批“受托人”将由“提名委员会”(Nominating Committee)提名和任命。　　　　SWP报告还建议，IASC新理事会应由乃名主要来自于各国会计准则制定机构的代表所组成，并下设一个“准则制定委员会”(Standards Developing Committee,SDC)，由它具体负责IASC准则的起草以及征求意见稿的发布等工作。固然SWP报告提出，新的IASC理事会有权批准IASC准则，但是这一新题目即使在“战略工作小组”内部也争议很大。一些人以为，IASC准则的正当性应来自于SDC中高素质和具有独立性的成员；另一些人则以为，应来自于IASC理事会和SDG成员的地区和功能代表性，即来自于他们的政治程序。固然最好的方法是兼顾技术、独立性和政治程序等因素，但是鱼和熊掌又往往不可得兼。　　　　　　对于SWP报告，美国很快作出了反应，SEC和FASB主席均立即写信给IASC，对IASC的改组计划表示支持。但是FASB又明确表示摘要：(1)SDC应是一个独立、自治的决策团体，应有权发布IASC准则；(2)SDC成员必须由高素质、具有才智、不受任何利益团体左右和专职的财务会计专家担任；(3)不能想象由财务专家制定的准则被不是专家、却代表不同国家和地区利益的代表所否认。以后，美国还积极主动地参和了IASC改组计划的实施。SEC主席Arthur Levitt担任了“提名委员会”的主席；美国联邦储备局前主席Paul Volker则担任了第一届“受托人委员会”的主席；而在今年1月25日公布的14位IASC新理事会成员中，美国的代表就占了5位，其中还包括曾担任FASB副主席长达10年之久的James J.Leisenring；新的IASC理事会也一如FASB所设想的那样，成为一个独立的、有权发布准则的、完全由财务会计专家组成的所谓“全球准则制定机构”，并被称之为“国际会计准则理事会”(international Accounting Standards Board,IASB)；所有以上这一切，均表明美国在改组后的IASC中己占据了十分关键的地位。　　　　改组后的IASC实际上已是另起炉灶，有关职员全部焕然一新，甚至IASC总部位置的设立都在重新考虑之列。渐成立的IASC将从今年4月1日起开始运作，它对以往己发布的皿兑准则将如何处理，以后颁布的所谓“全球准则”将以仇兑准则作为基础，还是以F朋B准则作为基础，这一切都还是变数，众人正在拭目以待。　　　　#p#分页标题#e#　　五、面对全球会计准则摘要:我们何以应对?　　　　在新成立的IASB中，尽大多数成员均来自于美国、英国、加拿大、澳大利亚、南非和日本等发达国家，固然他们名义上是以个人的技术专长而不是代表他们的国家进进了IASB，但是可以预料，他们制定的所谓“全球会计准则”肯定会从发达国家的角度出发，更多地照顾发达国家的利益，同时也有可能损害发展中国家以及落后国家的利益。和很多发展中国家一样，我国在全球会计准则的发展趋向下，也将不可避免地面临这样一个困难摘要:假如全盘接受全球会计准则，显然，会忽视我国和发达国家会计环境的差别以及经济发展水平的差距，不符合我国国情的需要;但是，假如全然拒尽全球会计准则，必然会影响我国改革开放的进程，不利于我国吸收国际资本，更不利于我国到境外上市和发行债券，并且还要增加很多不必要的用度。如年代以来，我国大力引进、鉴戒国际会计准则，努力和会计国际惯例接轨，从一定意义上说，就是为了筹集外资、发展我国经济的需要。假如我们还停留在闭关锁国、一无内债、二无外债的高度集中的统收统支的计划经济时代，我们可以尽不理会全球会计准则的存在和发展。然而，如今经济全球化的浪潮已经席卷到世界上的每一个角落，谁也不能回避，只能积极地应对。　　首先，我们必须熟悉到，在经济全球化的进程中，各国的地位和处境是很不相同的。在发达国家尽享全球化“红利”的同时，广大的发展中国家却饱受贫穷落后之苦。全球会计准则同样是一把双刃剑，发展中国家在利用它获得外资的同时，却也要以开放市场、损害一定的经济利益作为代价。在利益权衡下，我们必须作出趋利避害的抉择。在照顾国情需要的条件下，我们应尽量和全球会计准则或国际会计惯例保持协调。　　其次，我们还应看到，全球会计准则只是相对的，按目前的情况看，它最多只能是在各主要资本市场上同一使用。由于各国会计环境的巨大差异不可能在短时间内消失，试图以一套全球会计准则应用于全世界每一个国家的每一个企业，还只能是一个美好的理想。　　第三，无论我们是否承认，全球会计准则的制定代表了一种趋向，并且将成为现实，它将无情地影响会计的国际化进程，影响世界每一个国家的经济利益。在这种形势下，我们应采取积极办法，尽量参和IASC的改组活动，并努力争取一定的地位，为包括我国在内的发展中国家赢回一定的利益。 会计,理论,论文,还有,我们,全球,会计准则,IASC,国际 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:13 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67867.html 论文摘要摘要：会计国际化已是大势所趋，是未来财务会计发展的方向，我国必须要参和到会计国际化协调的过程中来，而且要建设一条符合中国的发展，有中国特色的会计国际化道路。 论文摘要：国际协调；会计国际化；会计环境；会计标准 会计国际化是一个国际协 　　论文摘要摘要：会计国际化已是大势所趋，是未来财务会计发展的方向，我国必须要参和到会计国际化协调的过程中来，而且要建设一条符合中国的发展，有中国特色的会计国际化道路。 　　论文摘要：国际协调；会计国际化；会计环境；会计标准 　　会计国际化是一个国际协调的过程，将来世界各国都要参和到这个协调过程中来，它不仅是发展中国家，经济转型国家所面临的新题目，也是包括发达国家在内的全世界所有的国家所面临并应予关注的新题目。会计国际协调的动力是经济利益，会计国际化实质上就是各国的利益协调，因此，世界上各个国家都要参和到这个协调中来，中国更要参和到这个协调中来，并且要走出一条适合中国国情发展的会计国际化道路。 　　1会计国际化已是大势所趋 　　世界贸易的飞速发展和全球资本市场的快速活动，经济全球化的趋向正在迅猛发展，世界各国的经济发展必须融进到国际经济潮流中，任何国家假如要脱离世界贸易市场和资本市场而谋求自身较高水准的发展是难以实现的，随着我国正式成为世界贸易组织WTO的成员，我国的经济大门将向世界敞开。国际贸易的发展，使我国经济和世界各国经济在更大程度上相互依靠，相互促进，这样超越国界的经济，必然要求作为通用贸易语言的会计，要有同一的“文字”和“规格”，以消除语言障碍，为国际经济交流和国际贸易发展提供便利。 　　随着科技革命的突飞猛进，信息技术的发展，尤其是互联网的迅速普及和功能，深刻影响着会计信息使用的全过程。可以说，正是由于信息技术革命才为会计国际化的发展提供了有力的技术支持。世界经济的日益全球化，各国际或者区域组织在国际协调中发挥着越来越重要的功能，它也成为推动会计国际化的一个重要气力。 　　2从实际出发，确立正确的会计国际化态度 　　中国要以积极的态度参和国际会计协调。促进会计的国际化。我国事发展中国家，国家发展需要资金，为促进我国经济的发展，我国开始了引进外资的工作。引进外资需要相应的投资环境能公道保护外商投资者的正当利益，而我国传统的会计制度，是建立在传统的高度集中的计划经济体制基础上的，外国投资者很丢脸懂当时的会计报表(三段平衡式的资金平衡表)，在一定程度上就阻碍了外国投资者在中国的投资，为此，中国必须走国际化的道路。 　　尽管我国目前尚没有完全采用国际财务报告准则，但是中国实际上也是国际财务准则的使用者和受益者，为此，中国一直以十分积极的姿态参和国际会计协调，并支持国际会计准则理事会(包括原国际会计准则委员会)在推动全球会计准则协调和趋同方面所做的努力。尤其是在会计改革和会计标准建设过程中，我们熟悉到推动我国会计的国际协调对于改善我国投资环境，进步信息透明度，吸引外商投资，促进我国经济发展的重要功能。在立足于我国国情，立足于我国当前的会计环境下，我们应该积极地和国际会计惯例相协调，除非相关的国际会计惯例和我国的法律法规存在冲突或明显不切合我国实际。当前，我们需要继续关注国际国外会计准则的最新发展，必须密切关注国际会计准则建设和国际会计协调的步伐，探究国际会计准则和国际会计协调的重点新题目，紧跟我国经济发展的进程及其对会计信息的需求，并和我国的实际紧密地结合起来，充分利用国际会计资源解决我国的现实新题目，同时也推进我国的会计国际化进程。 [3 　　3走出一条属于自己的会计国际化道路 　　对处在经济转轨时期的我国来说，我们不应被动消极地接受其他国家协调的结果，而应积极地参和会计国际化进程，利用国际会计资源解决我国的实际新题目。一方面，我们既要密切关注国际会计协调的发展和动向，充分鉴戒吸收有益的技术和经验又要从中国的实际情况出发，不简单照抄国际会计准则；另一方面，我们更要积极主动地参和到国际会计协调的进程中，施加我们的影响，使国际会计准则也能解决我们国家所面I临的一些非凡会计新题目。#p#分页标题#e# 　　从市场本身的发展看，我国市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不充分，公允价值难于形成。非凡是国有企业相互之间的交易比较多，且关联交易较为普遍，交易价格显失“公允”的可能性很大，而且，也为上市公司粉饰财务报表有了可乘之机。而对这种情况，我国不得不对非货币***易准则进行修订，从我国实际出发，要求企业将所有非货币***易均作为同类非货币***易处理，同时我国对债务重组等交易的会计处理规定，也存在类似的情况。 　　从企业监管和业绩评价看，根据我国的有关法律法规规定，对公司进行监管和评价的主要指标是利润而不是未来的现金流量，夸大的是过往的会计信息。我国现行会计准则规范的重点偏向利润表对利润指标较为重视，而国际财务报告正确规范的重点是资产负债表，按其提供的会计信息侧重于猜测企业未来的现金流量。我国现行会计准则侧重于规范利润表和国际会计准则，关注资产负债表是两种不同的观点，所遵循的会计原则也不一样，这就使我国会计准则在会计要素的确认，计量，表露等方面难于实现和国际财务报告准则的完全一致。 　　从法律制度方面看，我国的法律体系属大陆体系。法律条款规定的内容必须予以遵循，相应地，我国在制定会计准则中也要体现涉及国家法律规定的相关内容。比如，我国(公司法>规定企业应从税后利润中按一定比例提取法定公益金和公积金等，这些法律规定必须写进我们的会计准则和制度中，通过企业的会计核算在企业对外提供的财务报告中予以提示。 　　从会计信息的使用者来看，在中国，国有控股企业居多，国家是企业最大的股东，社会公众等投资者则是一些较为离散的小股东，机构投资者较少，和西方国家的上市公司有着明显的区别。 　　为此，我国现实的选择必然是既要吸收鉴戒国际会计准则，尽量和国际财务报告准则协调，但又不简单地照抄国际会计准则，要从中国现实的会计发展实际出发，主动地协调而不是被动的接受。所以在我国的会计国际化过程中要从内容、形式等多方面体现中国特色，不仅考察其技术的可行性，更要考察其产生的环境背景；不仅要重视现在环境下的适应性，也要注重它的前瞻性以及我国会计环境发生重大变化时对会计国际化可能提出的新要求。 　　固然会计国际化是大势所趋，但更为重要的是，要从我国的实际情况出发，注重解决我国的实际新题目，否则，不但新题目无法解决，并且可能导致会计信息出现混乱或者失控，从而在很大程度上影响到经济的健康进行，由此带来的改革本钱和风险是巨大的。各国的会计国际化都要有一个过程，不能硬性要求各国直接采用现成的国际会计准则，而是充分尊重各国环境，探究各国存在的非凡新题目，不断调整改进，完善国际准则，使之适合各国的实际情况。我国的会计环境和国际会计准则针对的发达市场经济环境显然是存在差别的，因而我国会计标准和相应的国际会计准则所存在的不一致之处是受我国的现实环境所限，也是必然存在的。因此我们应向国际会计准则制定机构积极反映我们存在的需要解决的新题目。我相信，随着我国社会主义市场经济的不断完善和发展，我们将会更广泛地和国际会计准则保持协调。 [3 　　充分鉴戒发达国家如英国的会计国际化协同进程的方式方法，抓紧探究我国会计国际化的动力、原因和后果，深进探索会计国际化的具体步骤和处理方式，将对推进我国会计国际化进程颇有助益。首先，在会计准则国际化的进程中，最基本的是应达成和国际会计准则基本一致的概念框架。在会计术语和内容都相当正确一致，各个具体准则制定中均可依靠的框架上，就等同于在共同的目标和基础之上进行具体准则的协调进程，单从会计的角度考虑，这无疑会减少协调中的磨合，加速协调的进程，为中国会计准则终极国际化奠定良好的基础和开端。其次，加快会计准则国际化制定进程，以适应经济高速国际化的需要。制定我国会计准则和国际会计准则的趋同化进程表，深进分析国际化的背景、原因和后果。并着手进行准则间的具体分析和差异对比，使我们会计国际化走上系统性，实质性议事日程。再次，中国会计的国际化包括会计准则的国际化和会计实务的国际化两个方面，因此除了力求推动会计准则的国际化之外。如何尽快进步会计实务的质量，实现会计实务操纵的国际接轨是会计国际化的又一项重大艰巨的任务。#p#分页标题#e# 　　我们要全面正确熟悉国际会计准则的制定机构，以及如何在国际会计准则委员会新构架下发挥我们的功能。从而使国际会计准则更多地兼顾包括我国在内的发展中国家的情况和需求，这是摆在我们眼前的一项重大挑战。一方面，我们应当更加全面、广泛地参和国际会计准则制定工作，包括积极对征求意见稿提出意见等，另一方面，在积极参和会计国际协调的同时，反映我国的非凡情况，尽可能地在国际协调方面施加我们的影响，以便在国际化会计准则制定机构的新格式中发挥更大的功能。 　　我们应该积极地和经济背景相似、经济发展水平相当的具有相似特征的国家开展区域间沟通、对话和合作，以进步我国在国际会计协调中的影响力。此时，我国更应当加强和亚洲国家会计机构间的沟通和合作，对国际会计准则理事会和国际化会计准则提出意见和要求，可以扩大亚洲国家在国际会计准则制定中的影响，使之更多地体现亚洲国家的情况和需求。并确立我国在亚洲国家会计发展中的重要地位。 　　进行会计改革，实现我国会计的国际协调。需要和之相适应的会计人才队伍作保障。一方面摘要：我国整个会计职员队伍素质不能满足会计改革和进行国际协调的需要，做好会计的培训工作在当前显得尤为重要，由于不仅财会职员需要学习，单位负责人也应当能够了解一些会计知识，还有监视、检查等部分也需要接受新的会计知识。另一方面摘要：面对我国会计的日益国际化，国内的会计职员不有只重视国内，而要将眼光放远于世界，将自身的知识和国际化的会计潮流相融合，这样才能够更加促进我国会计的国际化进程，逐步进步我国会计从业职员的业务水平。 　　我国会计的国际化并不单单是一个会计领域的努力就能完成的，它需要其他一些相关领域的共同参和，相互促进，只有这样才能从整体上形成相互协调的发展，形成发展的同一步伐，使得我国会计在国际化的道路上有更多方面的支持气力，也更有利于我国经济的快速，健康的发展；反之，假如只有会计发展的“一支独秀”，那会计的发展就不存在更广阔的用武之地了。总之，会计的国际化是世界经济日益发展的一个表现，而经济的发展也有更多领域的需求，为此，经济要平稳，快速的发展下往，需要各方面的共同努力和进步。 　　4会计国际化将是一个艰巨而漫长的过程 　　我们应该清醒的熟悉到，中国的经济发展走的是渐进式的道路，这就决定了中国的会计国际化也只能走渐进式的改革道路。而且，在这个漫长的过程中会出现各种差异，例如摘要：①中国会计信息使用者的构成和对会计信息的需求关注程度和发达市场经济国家尚存在差距；②、现行中国法律、法规环境和国际财务报告准则对应用环境的要求还存在一些不一致；③公平竞争的交易环境仍在建立和完善过程中，企业之间的交易行为有时相当不规范；④中国的市场经济仍然处于发展阶段，很多方面还有待进一步完善；⑤目前中国会计准则执行机制还不够完善。导致会计实务离国际财务报告准则的要求还有一定差距等等，这些差距都预示着中国会计国际化所面临的挑战和艰辛，为此，要实现我国的会计国际化，将是一项十分艰巨、复杂、任重而道远的任务。 [3 会计,理论,论文,建设,国际化,特色,浅析,我国,国际,会计 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:13 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67865.html 一、期中股权投资变动对会计信息客观性和可比性的影响 会计信息的客观性和可比性是信息使用者在阅读报表、进行决策时最为关心的两个会计信息质量特征。 当取得或丧失多数股权不是恰好发生在会计期初或期末，而是发生在一个会计期间中的某一天，就会发生本期 一、期中股权投资变动对会计信息客观性和可比性的影响　　会计信息的客观性和可比性是信息使用者在阅读报表、进行决策时最为关心的两个会计信息质量特征。　　当取得或丧失多数股权不是恰好发生在会计期初或期末，而是发生在一个会计期间中的某一天，就会发生本期和前期相比，合并报表的合并范围将发生变化。这种变化可能会使一个公司合并报表上所列示的前后两个时期或期末期初两个时点的比较数据变得不可比，由此破坏了会计信息的可比性；但假如为了达到可比性，将比较期的会计信息按相同口径和合并范围进行调整，则会计信息的客观性又可能会受到损害。这是合并会计报表的一个难点，需要会计职员在会计信息的客观性和可比性之间尽可能地找到一个最佳的平衡点。　　对于会计期内（或称期中）取得或丧失多数股权后的合并报表新题目，我国目前尚未制定合并会计报表的会计准则予以规范。现根据《国际会计准则第27号——合并财务报表及对子公司投资会计》中的原则性规定，参照我国财政部近年来所发布的一些文件、通知（主要是一些“新题目解答”）中涉及的内容，结合会计实务中的惯例，对期中取得或丧失多数股权的合并报表会计处理新题目作一探索，求教于同行。　　二、期中取得或丧失多数股权后合并范围的确定　　会计期内取得或丧失多数股权一般是由于母公司在会计期间内的某一天因购买或出售了子公司而形成的。国际会计准则第27号中规定摘要：“子公司的经营成果应自购买日起计进合并财务报表，……被出售的子公司到出售日为止的经营成果计进合并收益表。”我国财政部2003年2月印发的“有关执行《企业会计制度》和相关会计准则有关新题目解答（二）”中也作了相似的规定，且较具体地规定了企业在报告期内出售、购买子公司时，合并报表的合并范围的确定新题目以及需要表露的内容。据此，当一个公司在会计期内因购买或出售子公司而取得或丧失多数股权时摘要：　　1.合并资产负债表。不调整合并资产负债表的期初数，即摘要：对于期中取得子公司多数股权的母公司，其合并资产负债表中对该子公司的报表数期末要合并，期初不要合并；对于期中丧失子公司多数股权的母公司，其合并资产负债表中对该子公司的报表数期末不再合并，期初仍合并。　　2.合并利润表。应将被购买的子公司自购买日起至期末止的相关收进、本钱、利润纳进合并利润表；将被出售的子公司自期初起至出售日止的相关收进、本钱、利润纳进合并利润表。这也意味着母公司对一个子公司的收进、本钱、利润是否要合并，以是否能够控制为标准。在能够控制的期间内发生的，应予合并；反之，对在不能够控制的期间内发生的，则不应合并。　　3.合并现金流量表。应将被购买的子公司自购买日起至期末止的现金流量的信息纳进合并现金流量表，并将购买子公司所支付的现金，在“投资所支付的现金”项目下单列“购买子公司所支付的现金”项目反映（对购买日子公司的现金余额在“购买子公司所支付的现金”项目中扣除）；将被出售的子公司自期初起至出售日止的现金流量的信息纳进合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金，在“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映（对出售日子公司的现金余额在“出售子公司所收到的现金”项目中扣除）。　　三、期中通过购并取得多数股权后合并报表编制实例　　[例1原平公司于2002年7月20日以150万元购得云高公司80%的股权。2002年6月30日云高公司的净资产为180万元，其中摘要：股本100万元、资本公积30万元、盈余公积20万元、未分配利润30万元（2002年初未分配利润20万元，2002年1月1日至6月30日净利润10万元）。　　云高公司2002年7月1日至12月31日取得净利润15万元，于2002年9月30日以现金向全体股东分配并发放2001年末累计可供分配的利润20万元，于2002年末按全年净利润的20%计提盈余公积。#p#分页标题#e#　　要求摘要：（1）编制云高公司发放股利和计提盈余公积的会计分录，并计算云高公司年末所有者权益。（2）编制原平公司购买云高公司股权、收到分利、年末按权益法确认投资收益和摊销股权投资差额（按3年分摊）的会计分录。（3）编制原平公司2002年末编制合并报表时的合并抵销分录。（4）编制原平公司2002年合并会计报表工作底稿。　　[解　　1.云高公司的会计处理(金额均以万元为单位)　　9月30日宣告发放股利摘要:　　借摘要:利润分配——应付股利　　　20　　　　贷摘要:应付股利　　　　　　　　　20　　12月31日计提盈余公积摘要:　　借摘要:利润分配——提取盈余公积　 5　　　　贷摘要:盈余公积　　　　　　　　　 5　　年末所有者权益摘要:股本100万元,资本公积30万元,盈余公积25万元,未分配利润20万元。合计175万元。　　2.原平公司的会计处理　　(1)7月20日记录购买云高公司80%的股权(由于购买行为发生于7月20日,为简化,可用6月30日云高公司的财务数据来计算)摘要:　　借摘要:长期股权投资——云高公司　　　　　　　　　　　(投资本钱)　　　　　　　144　　　　长期股权投资——云高公司　　　　　　　　　 (股权投资差额)　　　　　　　 6　　　　贷摘要:银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　150　　上述投资本钱144万元系按云高公司6月30日净资产180万元的80%计算所得。　　(2)9月30日分得云高公司现金股利摘要:　　借摘要:银行存款　　　　　　　　　 16　　　　贷摘要:长期股权投资——云高公司　　　　　　　　　　　　　(投资本钱)　　　　 16　　　上述现金股利16万元系按云高公司20万元股利的80%计算所得。　　(3)12月31日按权益法确认投资收益摘要:　　借摘要:长期股权投资——云高公司　　　　　　　　　　　(损益调整)　　　　　12　　　　贷摘要:投资收益　　　　　　　　　　　　 12　　上述投资收益12万元系按云高公司7月1日至12月31日净利润15万元的80%计算所得。　　(4)12月31日分摊半年股权投资差额(为简化,对2002年7月20日至12月31日期间,也可按7月1日至12月31日,即半年时间摊销)摘要:　　借摘要:投资收益　　　　　　　　　　　　　1　　　　贷摘要:长期股权投资——云高公司　　　　　　　　　　　　(股权投资差额)　　　1　　原平公司年末账户为摘要:长期股权投资　　　　　　　　　　长期股权投资　　┌──────────┬─────────┱到的现金，在“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映（对出售日子公司的现金余额在“出售子公司所收到的现金”项目中扣除）。　　三、期中通过购并取得多数股权后合并报表编制实例　　[例1原平公司于2002年7月20日以150万元购得云高公司80%的股权。2002年6月30日云高公司的净资产为180万元，其中摘要：股本100万元、资本公积30万元、盈余公积20万元、未分配利润30万元（2002年初未分配利润20万元，2002年1月1日至6月30日净利润10万元）。　　云高公司2002年7月1日至12月31日取得净利润15万元，于2002年9月30日以现金向全体股东分配并发放2001年末累计可供分配的利润20万元，于2002年末按全年净利润的20%计提盈余公积。　　要求摘要：（1）编制云高公司发放股利和计提盈余公积的会计分录，并计算云高公司年末所有者权益。（2）编制原平公司购买云高公司股权、收到分利、年末按权益法确认投资收益和摊销股权投资差额（按3年分摊）的会计分录。（3）编制原平公司2002年末编制合并报表时的合并抵销分录。（4）编制原平公司2002年合并会计报表工作底稿。#p#分页标题#e#　　[解　　1.云高公司的会计处理(金额均以万元为单位)　　9月30日宣告发放股利摘要:　　借摘要:利润分配——应付股利　　　20　　　　贷摘要:应付股利　　　　　　　　　20　　12月31日计提盈余公积摘要:　　借摘要:利润分配——提取盈余公积　 5　　　　贷摘要:盈余公积　　　　　　　　　 5　　年末所有者权益摘要:股本100万元,资本公积30万元,盈余公积25万元,未分配利润20万元。合计175万元。　　2.原平公司的会计处理　　(1)7月20日记录购买云高公司80%的股权(由于购买行为发生于7月20日,为简化,可用6月30日云高公司的财务数据来计算)摘要:　　借摘要:长期股权投资——云高公司　　　　　　　　　　　(投资本钱)　　　　　　　144　　　　长期股权投资——云高公司　　　　　　　　　 (股权投资差额)　　　　　　　 6　　　　贷摘要:银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　150　　上述投资本钱144万元系按云高公司6月30日净资产180万元的80%计算所得。　　(2)9月30日分得云高公司现金股利摘要:　　借摘要:银行存款　　　　　　　　　 16　　　　贷摘要:长期股权投资——云高公司　　　　　　　　　　　　　(投资本钱)　　　　 16　　　上述现金股利16万元系按云高公司20万元股利的80%计算所得。　　(3)12月31日按权益法确认投资收益摘要:　　借摘要:长期股权投资——云高公司　　　　　　　　　　　(损益调整)　　　　　12　　　　贷摘要:投资收益　　　　　　　　　　　　 12　　上述投资收益12万元系按云高公司7月1日至12月31日净利润15万元的80%计算所得。　　(4)12月31日分摊半年股权投资差额(为简化,对2002年7月20日至12月31日期间,也可按7月1日至12月31日,即半年时间摊销)摘要:　　借摘要:投资收益　　　　　　　　　　　　　1　　　　贷摘要:长期股权投资——云高公司　　　　　　　　　　　　(股权投资差额)　　　1　　原平公司年末账户为摘要:长期股权投资　　　　　　　　　　长期股权投资　　┌──────────┬──────────┐　　│(1)对云高投资　　150│(2)收到分利　　　 16│　　├──────────┼──────────┤　　│(3)确认投资收益　 12│(4)分摊差额　　　　1│　　├──────────┼──────────┤　　│本期发生　　　　 162│本期发生　　　　　17│　　├──────────┼──────────┤　　│年末余额　　　　 145│　　　　　　　　　　│　　├──────────┴──────────┤　　│　　　　　　　　 投资收益　　　　　　　　 │　　├──────────┬──────────┤　　│(4)分摊差额　　　 1 │(3)确认投资收益　 12│　　│结转至本年利润　　11│　　　　　　　　　　│　　├──────────┼──────────┤　　│本期发生　　　　　12│本期发生　　　　　12│　　└──────────┴──────────┘　　母公司（原平公司）和子公司（云高公司）相应会计期间的利润及利润分配表和会计期末的资产负债表如下面的合并报表工作底稿的第一、二栏（见下页表）。　　需要说明的是摘要：其一，母公司的利润及利润分配表上的收进、本钱、利润等均为2002年1月1日起至2002年12月31日止全年的数据；而子公司的利润及利润分配表上的收进、本钱、利润等系自2002年7月1日起至2002年12月31日止6个月的数据。其二，母公司和子公司的资产负债表上的资产、负债、上述少数股东收益3万元系按云高公司7月1日至12月31日净利润15万元的20%计算所得;少数股东收益35万元系按云高公司12月31日所有者权益175万元的20%计算所得。#p#分页标题#e#　　（2）分摊合并价差摘要:　　借摘要:治理用度　　　　贷摘要:合并价差　　固然在母公司的账上已对股权投资差额6万元摊销了1万元,但在合并报表时,仍应将产生的合并价差6万元同步摊销1万元,计进合并报表中的治理用度。　　（3）恢复因合并已抵销的子公司当年计提盈余公积中母公司所占份额摘要:　　借摘要:提取的盈余公积(子)　　　 4　　　贷摘要:盈余公积(子)　　　　　　 4　　注重摘要：凡期中购并的合并报表对年初子公司的盈余公积经合并抵销后不再恢复，仅恢复购并日后子公司当年计提的盈余公积中母公司所占的份额。　　4.将合并抵销分录过进合并报表工作底稿中，经计算，即可得到表中的合并数。　　四、期中通过增持股份取得多数股权合并报表编制实例　　[例2将上述例1稍作变化（例1系期初无投资，期中购买50%以上股权的合并实例），说明如期初已持股但低于50%，因而期初未合并；而期中通过增持股份而取得超过50%股权后，年末合并报表编制实例如下摘要：　　原平公司系对云高公司占股30%的投资方，2002年1月1日的投资余额为51万元，其时云高公司的净资产为170万元，其中摘要：股本100万元，资本公积30万元，盈余公积20万元，未分配利润20万元。　　2002年7月20日，原平公司又出资现金96万元，自云高公司其他投资方手中购得云高公司50%的股权。　　云高公司2002年度净利润为25万元，其中1月1日至6月30日为10万元，7月1日至12月31日为15万元。另外，云高公司于2002年9月30日以现金向全体股东分配并发放2001年末累计可供分配的利润20万元；于2002年末按全年净利润的20%计提盈余公积。　　[解　　1.云高公司的会议处理　　和例1的两笔会计分录相同，且年末所有者权益也为175万元。　　2.原平公司的会计处理　　（1）7月20日对云高公司1月1日至6月30日的净利润10万元按30%持股比例用权益法确认投资收益（由于增持股份发生于7月20日，在实务操纵上可利用6月30日云高公司的财务数据来计算）摘要：　　借摘要:长期股权投资——云高公司　　　　　　　　　　　 (损益调整)　　　　　3　　　　贷摘要:投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 3　　（2）7月20日记录购买云高公司50%的股权。由于6月30日云高公司净资产=170 10=180万元，所以股权投资差额=96-180×50%=6万元（而1月1日投资云高公司的余额中并无股权投资差额，由于170×30%=51万元，正好即是原平公司当时对云高公司的账面投资金额）。　　合并报表工作底稿　　2002年12月31日　　┌───────────┬────┬────┬───────┬───┐　　│项目　　　　　　　　　│ 母公司 │ 子公司 │　　合并抵销　│合并数│　　│　　　　　　　　　　　│　　　　│　　　　├───┬───┤　　　│　　│　　　　　　　　　　　│　　　　│　　　　│ 借方 │ 贷方 │　　　│　　├───────────┼────┼────┼───┼───┼───┤　　│利润及利润分配表摘要:　　 │　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　│　　│营业收进　　　　　　　│　490　 │　 98　 │　　　│　　　│ 588　│　　│减摘要:营业本钱　　　　　 │　220　 │　 67　 │　　　│　　　│ 287　│　　│治理用度　　　　　　　│　 81　 │　 9　　│ (2)1 │　　　│　91　│　　│营业利润　　　　　　　│　189　 │　 22　 │　 1　│　　　│ 210　│　　│加摘要:投资收益　　　　　 │　 11　 │　　　　│ (1)11│　　　│　　　│　　│利润总额　　　　　　　│　200　 │　 22　 │　12　│　1　 │ 210　│#p#分页标题#e#　　│减摘要:所得税　　　　　　 │　 60　 │　 7　　│　　　│　　　│　67　│　　│少数股东收益　　　　　│　　　　│　　　　│ (1)3 │　　　│　3　 │　　│净利润　　　　　　　　│　140　 │　 15　 │　15　│　　　│ 14O　│　　│加摘要:期初未分配利润　　 │　 40　 │　 30　 │(1)30 │　　　│　40　│　　│可供分配的利润　　　　│　180　 │　 45　 │　45　│　　　│ 180　│　　│减摘要:提取盈余公积　　　 │　 28　 │　 5　　│ (3)4 │ (1)5 │　32　│　　│应付股利　　　　　　　│　 56　 │　 20　 │　　　│(1)20 │　56　│　　│未分配利润　　　　　　│　 96　 │　 20　 │　49　│　25　│　92　│　　├───────────┼────┼────┼───┼───┼───┤　　│资产负债表摘要:　　　　　 │　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　│　　│活动资产　　　　　　　│　744　 │　310　 │　　　│　　　│1,054 │　　│长期股权投资　　　　　│　145　 │　　　　│　　　│(1)145│　　　│　　│合并价差　　　　　　　│　　　　│　　　　│ (1)6 │ (1)1 │　5　 │　　│固定资产　　　　　　　│ 1,351　│　270　 │　　　│　　　│1,621 │　　│资产总计　　　　　　　│ 2,240　│　580　 │　6　 │ 146　│2,680 │　　│活动负债　　　　　　　│　782　 │　125　 │　　　│　　　│ 907　│　　│长期负债　　　　　　　│　560　 │　280　 │　　　│　　　│ 840　│　　│负债合计　　　　　　　│ 1,342　│　405　 │　　　│　　　│1,747 │　　│少数股东权益　　　　　│　　　　│　　　　│　　　│(1)35 │　35　│　　│股本　　　　　　　　　│　600　 │　100　 │(1)100│　　　│ 600　│　　│资本公积　　　　　　　│　100　 │　 30　 │(1)30 │　　　│ 100　│　　│盈余公积　　　　　　　│　102　 │　 25　 │(1)25 │ (3)4 │ 106　│　　│未分配利润　　　　　　│　 96　 │　 20　 │　49　│　25　│　92　│　　│股东权益合计　　　　　│　898　 │　175　 │ 204　│　29　│ 898　│　　│负债及股东权益总计　　│ 2,240　│　580　 │ 204　│　64　│2,680 │　　└───────────┴────┴────┴───┴───┴───┘　　借摘要:长期股权投资——云高公司　　　　　　　　　　　(投资本钱)　　　　　　　　　　90　　　　长期股权投资——云高公司　　　　　　　　　　(股权投资差额)　　　　　　　　　 6　　　　贷摘要:银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　96　　（3）9月30日分得云高公司现金股利摘要:　　借摘要:银行存款　　　　　　　　　　　　　　16　　　　贷摘要:长期股权投资——云高公司　　　　　　　　　　　　　(投资本钱)　　　　　　　　　　10　　　　　　长期股权投资——云高公司　　　　　　　　　　　　　(损益调整)　　　　　　　　　　 6　　　（4）12月31日对云高公司7月1日至12月31日的净利润15万元按80%持股比例用权益法确认投资收益摘要:　　借摘要:长期股权投资——云高公司　　　　　　　　　　 (损益调整)　　　　　　　　　　　12　　　　贷摘要:投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12　　（5）12月31日分摊半年股权投资差额摘要:　　借摘要:投资收益　　　　　　　　　　　1　　贷摘要:长期股权投资——云高公司#p#分页标题#e#　　　　　　　　　　 (股权投资差额)　　　 1　　3.2002年度的合并报表抵销分录（即基本抵销分录、分摊合并价差、恢复已抵销的子公司盈余公积）和例1的三笔分录相同。　　4.2002年的合并报表　　（1）合并利润及利润分配表。投资收益仍有3万元，系1月1日至6月30日对云高公司占股30%时的投资收益，合并不予抵销（即仅合并7月1日至12月31日云高公司的收进、本钱、损益）。　　（2）合并资产负债表。期初数中保存对云高公司占股30%时的长期股权投资51万元，合并不予抵销（即不予合并），期末数对云高公司占股权80%的长期股权投资145万元全部予以合并抵销。　　（3）合并现金流量表。①先编制云高公司7月1日至12月31日的个别现金流量表，然后和原平公司全年的现金流量表合并；②原平公司7月20日对云高公司的追加投资所支付的现金96万元扣除6月30日云高公司的现金余额后，作为合并现金流量表中“投资活动现金流量——购买子公司所支付的现金”；③云高公司1月1日至6月30日的现金流量分歧并，假如在此期间云高公司曾经派发现金股利，则在合并时也不予抵销，作为“投资活动现金流量——分得股利收到的现金”。　　此外，对于期中转让全部或部分股份丧失多数股权后的合并报表编制，和上述期中新购或增持股份而取得多数股权后的合并报表编制情况相比，其合并的原则完全相仿，只是两者合并的出发点和终点恰好相反而已。　　五、期中取得或丧失多数股权的合并报表信息表露　　上述期中取得或丧失多数股权后的合并报表会计处理，以会计信息的质量特征来衡量，已经满足了客观性的要求，却在满足可比性的要求上略有欠缺。为此摘要：　　1.国际会计准则规定摘要：“为保证当期和下期财务报表的可比性，通常对于购买和出售子公司对报告日财务状况及报告期经营成果的影响，以及对前期相应金额的影响，提供补充信息。”　　2.我国财政部文件规定，应按具体情况表露摘要：（1）被出售或购买的子公司在出售日或购买日，以及被出售的子公司在上年度末的资产和负债金额，包括活动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产和活动负债、长期负债等。（2）被购买的子公司自购买日至报告期末止的经营成果，包括主营业务收进、主营业务利润、利润总额、所得税用度和净利润等；被出售的子公司自报告期期初至出售日止以及上年度的经营成果，包括主营业务收进、主营业务利润、利润总额、所得税用度和净利润等。 会计,报表,编制,理论,论文,合并,股权,取得,丧失,多数, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:13 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67863.html 《企业会计制度》和修订后的《企业会计准则－债务重组》(以下简称新制度)基于债务重组所涉及企业资产、负债等方面的整合和再布置事项在整个重组过程中并没有创造新的价值、不存在实现利润的考虑，规定无论是债务人或债权人，均不确认债务重组利润，只确认债 《企业会计制度》和修订后的《企业会计准则－债务重组》(以下简称新制度)基于债务重组所涉及企业资产、负债等方面的整合和再布置事项在整个重组过程中并没有创造新的价值、不存在实现利润的考虑，规定无论是债务人或债权人，均不确认债务重组利润，只确认债务重组损失或相关的资本公积。　　新制度采用了“重组债权账面价值”作为债务重组会计事项计量基础的做法。所谓重组债权账面价值，是指在重组日应收某项债权的账面余额减往已计提的坏账预备后的净额。但它所反映的仅仅是债权人本身有关资产(债权)的实况，并不能作为债权人和债务人双方进行结算的依据。事实上，在债务重组中，债务人无论是以现金、非现金资产、股权、修改其他债务条件等方式来抵偿、清算所欠债务，债权人和债务人之间有关的清算金额、计量基础都是一致的，都是以彼此相对应的应收、应付账款余额为结算依据。按照新制度有关债务重组会计处理的精神实质，债权人对于受让的非现金资产或股权的进账价值，应该是以实际收回(结算)的应收债权金额计量，而不应以扣除坏账预备后的账面价值作为对价；至于有关坏账预备的转销，则是债权人本身的另一会计事项处理，并不涉及双方的清算。其所以如此，首先是由于这是以实物财产或股权来抵偿债务，不是以物易物，不同于非货币***易，因此不宜套用以换出资产账面价值作为换进资产进账价值的做法；其次是由于新制度明确规定企业只能用备抵法核算坏账损失，且答应企业可以结合本身具体情况自行决定坏账预备计提的方法和比例(新制度另有规定者除外)，改变了过往企业可以采用坏账损失直接核销法或只能提取3‰-5‰坏账预备的做法。在这种情况下，除了某些以应收债权换取其他资产等非凡情况以外，需要进行债务重组的应收债权，大多数是时间较长、金额较大的应收账款，而且都会提取较高比例的坏账预备，个别的还有可能是全额计提。这就是说，某项债权计提坏账预备是多是少，直接关系到该项重组债权账面价值的大小，从而也就影响到在债务重组中根据该项账面价值计量确定的相关资产项目(例如债权人受让的非现金资产或股权等)的进账价值以及有关重组损失之计算是否恰当、公道。为便于说明起见，现就新制度所规定的在债务重组中债权人会计处理方法上所存在的新题目，分别按不同的债务重组方式以简单的例子说明如下摘要：　　1.债务人以低于应付债务的现金清偿债务　　在这种情况下，新制定规定“债权人应将重组债权的账面价值和收到的现金之间的差额确以为债务重组损失”。　　例1摘要：甲公司(债权人)按债务重组协议，同意将应收乙公司(债务人)的账款100,000元减免20,000元，并已收到乙公司回还余款80,000元。甲公司对该项应收账款已计提坏账预备10,000元。　　根据以上资料计算摘要：　　甲公司重组债权账面价值摘要：90,000元(账面余额100,000－坏账预备10,000)　　债务重组损失摘要：10,000元(账面价值90,000－收回现金80,000)　　分录摘要：　　借摘要：银行存款 80,000 　　坏账预备 10,000 　　营业外支出-债务重组损失 10,000 贷摘要：应收账款-乙公司 100,000　　以上会计处理方法只适用于坏账预备余额较减免金额为小即债务重组账面价值大于收回现金的情况。假如坏账预备余额超过减免债务之数，按上例假设已提坏账预备是40,000元，则重组债权账面价值为60,000元，账面上不但无法反映损失，反而还多出20,000元“收益”，这时应如何处理，新制度对此并不明确。　　2.债务人以非现金资产抵偿债务　　新制度对此的会计处理是摘要：“债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产进账价值。”　　例2摘要：甲公司(债权人)应收乙公司(债务人)货款117,000元，已提坏账预备80,000元。现按债务重组协议，甲公司同意乙公司以其自产产品117,000元(含增值税17,000)抵债，甲公司接收该项非现金资产作库存商品处理。#p#分页标题#e#　　根据以上资料计算摘要：　　甲公司重组债权账面价值摘要：37,000元(账面余额117,000-坏账预备80,000)　　受让商品进账价值摘要：20,000元(账面价值37,000-增值税17,000)　　分录摘要：　　借摘要：库存商品 20,000 　　应交税金-应交增值税(进项税额) 17,000 　　坏账预备 80,000 贷摘要：应收账款-乙公司 117,000　　以上会计处理存在的新题目是摘要：　　(1)以债权的账面价值作为对价，其结果是扭曲了接收资产的进账价值，使账面上所反映的资产重组价值偏低，脱离实际，导致有关会计信息失真。　　(2)在实务操纵上，此类交易需凭有关的增值税专用发票进账，但原始凭证的商品进价和账面记录的金额却互不一致，违反记账基本规则。　　3.以债务转为资本清偿债务　　新制度的会计处理是摘要：“债权人应按重组债权的账面价值作为受让的股权的进账价值。”　　例3摘要：根据债务重组协议，乙公司(债务人)将所欠甲公司(债权人)的应付账款500,000元转为甲公司对乙公司的投进资本。甲公司对该项应收账款已计提坏账预备200,000元。　　根据以上资料计算摘要：　　甲公司重组债权的账面价值摘要：300,000元(账面余额500,000-坏账预备200,000)　　A、甲公司(债权人)的会计处理摘要：　　借摘要：长期股权投资-乙公司 300,000 　　坏账预备 200,000 贷摘要：应收账款-乙公司 500,000　　B、乙公司(债务人)的会计处理摘要：　　借摘要：应付账款-甲公司 500,000 　贷摘要：实收资本-甲公司 500,000　　上述甲公司(债权人)按应收债权账面价值作为投资进账价值的会计处理方法明显是错误的，不但账面上虚减了投资本钱，同时在会计报表上也提供了不实的会计信息；假如要合并报表的话，更不知应如何处理。　　4.修改其他债务条件的债务重组　　新制度对此的会计处理是摘要：“假如重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确以为当期损失；假如重组债权的账面价值即是或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。”　　例4摘要：甲公司(债权人)同意乙公司(债务人)到期未能回还的欠款120,000元宽免20,000元，并将到期日延期一年。甲公司对该项应收账款已提坏账预备10,000元。　　根据上述资料计算摘要：　　甲公司重组债权账面价值110,000元(账面余额120,000-坏账预备10,000)　　将来应收金额100,000元(账面余额120,000-减免20,000)　　债务重组损失10,000元(账面价值110,000-将来应收金额100,000)　　分录摘要：　　借摘要：应收账款(将来应收金额) 100,000 坏账预备 10,000 营业外支出-债务重组损失 10,000 贷摘要：应收账款(账面余额) 120,000　　以上的会计处理，存在的新题目基本上和前述第1例的新题目相同。　　上述新题目的出现，完全是有关会计处理不当所致。而产生不当的主要原因，一是在债务重组的会计处理上，将债权、债务的结算和非货币***易这两种不同性质的会计事项的不同概念、方法混为一谈，对这两者的区分熟悉不清，导致会计处理方法错误。二是囿于传统习惯的局限，以为计提坏账预备金额未几，对账面价值影响甚微，因而有关的会计处理仅从账面价值大于损失的情况下出发，而没有考虑到现实的情况已经发生了很大的变化。　　笔者建议，在债务重组中有关债权人的会计处理不宜再使用“重组债权的账面价值”这一概念，而以应收债权的账面余额作为有关重组事项的计量基础，并以实际结算(收回)的债权金额作为承让的非现金资产或股权的进账价值。#p#分页标题#e#　　至于债权人因减免债务或其他原因而无法收回的应收债权，按有关规定应先冲减已计提的坏账预备，坏账预备不足冲抵的，差额作为当期损失；冲抵后坏账预备仍有余额的应作为以前年度收益，转进“以前年度损益调整”科目核算。对承让资产、股权而转销的应收债权，其已计提的坏账预备亦按上述办法同样作为以前年度收益处理，由于这些预备不是在本期提取的，而是以前年度提留下来的，所以通过“以前年度损益调整”科目核算较为适宜，同时也符合债务重组不确认当期重组收益的原则。 会计,理论,论文,题目,处理,分析,存在,价值,账面,摘要, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:13 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67864.html 论文：制造环境；治理理论；本钱会计 论文摘要： 文章阐述了本钱会计正经历着前所未有的变化，具体地分析了当前新制造环境对本钱会计的冲击、治理理论和方法的创新对本钱会计的影响。 当前，本钱会计正经历着前所未有的变化，这种变化主要体现在两个方面：一 　　　　论文：制造环境；治理理论；本钱会计　　论文摘要：文章阐述了本钱会计正经历着前所未有的变化，具体地分析了当前新制造环境对本钱会计的冲击、治理理论和方法的创新对本钱会计的影响。 　　 　　 　　当前，本钱会计正经历着前所未有的变化，这种变化主要体现在两个方面：一是本钱会计技术手段和方法不断更新；二是本钱会计的应用范围不断拓展。文章就影响本钱会计发展的趋向及其策略做以下分析。 　　 　　1新制造环境对本钱会计的冲击 　　 　　新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。新制造环境具体包括： 　　1.1弹性制造系统：是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，并结合各种独立的电脑程序控制工具进行生产，它有益于产品制造工序的弹性化。其最大的好处是可以从事产品多样化的生产，解决对产品多样化、精致化的需求。 　　1.2电脑辅助设计和制造系统：电脑辅助系统，不但提升了电脑的功能，并且为厂商提供了更为宽广的发展空间，使用电脑辅助系统，可以减少人工本钱，节省时间并进步工作效率。 　　1.3制造资源规划：是指制造业所采用的电脑治理信息系统。目前流行的材料需求规划是其前身。 　　1.4电脑整合制造系统：是指以电脑为核心，结合上述所有新科技系统，以形成自动化的制造程序，甚至可达到工厂无人化的程度。 　　企业一旦实行自动化之后；生产力就会大幅度提升，不但本钱会降低；质量也会进步。相应地，公司的结构亦必须随之转化，员工的技能和素质也应随着进步，其经营治理方式也须进行自动化调整。 　　面对企业新制造环境的冲击，传统的本钱会计技术和方法如不加以改进，将会导致以下后果： 　　a.产品本钱计算不正确。在新制造环境下，机器人和电脑辅助系统在某些工作上已取代人工，人工本钱比重从传统制造环境下的20%-40%降到了现在的不足5%.但因制造用度的剧增及多样化，其分摊标准若只用人工小时，已难以正确反映各种产品的本钱。 　　b.传统的本钱会计，可将实际发生本钱和标准本钱相比较。而在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加，另外，为获得有利的价格差异，采购部分可能购买低质量的原材料，或进行大量采购，造成质量新题目或材料库存积存；为获得有利的原材料数目差异，生产者可能将不良质量的产品转进下一工序，使废品损失进一步扩大等等。 　　针对传统本钱会计不适应新制造环境的局面，美国的有关会计学者提出了作业本钱法（ABC法），目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争激烈和人工本钱很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。在作业本钱法的基础上，又发展了作业基础治理（ABM），即利用作业本钱信息，帮助治理职员找出不增值且消耗资源的作业。ABC法所提供的本钱信息；能够促使治理职员重新设计整个价值链上的作业活动，以节省企业资源。 　　目前我国尽大部分企业仍属于劳动密集型企业，尚不具备实行ABC法的条件，但是ABC法对我国制造用度分配的改革还是很有启发的。 　　 　　2 治理理论和方法的创新对本钱会计的影响 　　 　　随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，新的治理理论和方法层出不穷，对本钱会计系统有影响的主要存在以下几种： 　　2.1适时制（JIT） 　　适时制就是零部件在生产需要时才购进，或产品有顾客需求时才生产，从而使存货保持在最低水平。在存货水平很低的情况下，会计职员为简化存货计价，可以采用倒推本钱法。即当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产本钱的方法。在采用JT的企业，从收到原材料到产品制成所耗用的时间将大幅度缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批本钱法或分步本钱法具体记录各类存货（原材料、在产品及产成品）的必要性受到怀疑。这样，由本钱--效益原则，对少量的存货作详尽的追溯，无疑有些得不偿失，而为克服上述新题目的种种努力，迫使倒推本钱法应运而生。 #p#分页标题#e#　　2.2全面质量治理（TQM） 　　TQM目前已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期看驱动的、持续改进产品质量的治理哲学。TQM的目标就是公司在生产的各个环节追求产品的“零缺陷”，并终极由顾客来界定质量。TQM促使质量会计得以产生。由于进步质量所产生的收益难以计量，质量会计日前仍然停留在质量本钱确认、计量和报告上。质量本钱由预防本钱、检验本钱、内部失败本钱、外部失败本钱、外部质量保证本钱等五大类组成。另外，在TQM情况下，会计职员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使治理职员努力进步产品质量的非货币性指标。 　　2.3 战略治理 　　所谓战略治理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的新题目进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争上风，确保有效完成公司目标。像“以人为本”的人事政策、以“差异化”或“本钱领先”的市场定位策略，以及采用全面质量治理的产品质量策略等等。战略治理思想对本钱会计系统的影响主要体现在战略本钱治理的提出。战略本钱治理就是指企业在生产和竞争者同质产品时，本钱要低于竞争对手，使顾客能以较低的代价，取得同样功能的产品。战略本钱治理一般包括价值链分析、市场定位和本钱动因分析三个方面。 　　2.4 基准治理和持续改进 　　治理方法的新趋向就是基准和持续改进的结合，所谓基准，就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着治理职员不是一次性地确定基准，而是一个持续的、精益求精进步的过程。日本丰田公司是贯彻基准治理和持续改进的典型，基准治理和持续改进被称为“永无终点”的比赛，治理职员和员工不会满足于某一特定工作水平，而是谋求不断的进步。采用该方法的企业发现；以前似乎高不可攀的目标现在竟然达到了。基准治理和持续改进对本钱会计系统的影响在于，以同质产品的最低本钱作为基准，并熟悉到降低本钱是一个永无止境的过程，公司总是可以找出办法使本年度本钱和用度低于上年。 　　2.5限制理论 　　根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则，无***司定下什么样的目标，都有可能实现。限制理论把企业看成是一系列链状相连的过程，假如薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强；反之，假如加强其他联结处，则整个链就不会得到加强。限制理论对本钱会计系统的影响是，治理职员和会计职员在有些情况下，不能一味地夸大降低本钱和用度，要有逆向思维，要在企业链条中的薄弱环节，反过来加大投进量，“为了省钱而花钱”。假如企业待解决的瓶颈是要更新设备，那么，引进新型设备可能导致一笔较大的支出。但是，在今后设备使用期间，因设备利用效率的进步而增加的产出，加上设备维修用度降低的综合效益，可能抵补支出而有余。这样，就总体而言，效益会有所增加，这也是“本钱--效益”原则的另一种诠释。 　　2.6目标治理 　　目标治理是西方发达国家一种行之有效的企业治理方法，于20世纪80年代传进我国。按目标进行治理，要求十个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标，如利润总额、资金利润率等，并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。围绕这个总目标，企业各部分、各环节乃至每个成员都应当制定自己的奋斗目标，如销售量目标、本钱目标、技术目标等，并制定实现目标的办法，以保证总目标的完成。实行目标治理可以进步企业治理工作的主动性和积极性，克服盲目性，进步企业的经营治理水平。目标治理对本钱会计系统的影响就是目标本钱的制定、分解、控制和分析。我国邯钢团体的“模拟市场核算，实行本钱否决”经验中所揖的本钱就是目标本钱。从目标本钱的制定到治理，我国已初步形成比较完整的体系。 会计,理论,论文,挑战,面临,透视,本钱,治理,企业,目标, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:13 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67862.html 论证会计和文化关系的八个参数（注） 已风靡于整个会计界，但对这一探究课题的核心新题目-会计价值观念本身的探究却探索甚少，这对会计文化探究的深进无异是一缺憾，本文拟就此作一刍讨。 一、会计价值观的含义和特征 一提起“价值”，马上就会使人想起“产 　论证会计和文化关系的八个参数（注） 已风靡于整个会计界，但对这一探究课题的核心新题目-会计价值观念本身的探究却探索甚少，这对会计文化探究的深进无异是一缺憾，本文拟就此作一刍讨。 　　一、会计价值观的含义和特征 　　一提起“价值”，马上就会使人想起“产品中凝聚的人类一般劳动”这一马克思的著名论断。实在这只是马克思的经济学的价值范畴，是普遍的“价值”一般概念的一种具体化的非凡形式。而真正的“价值”一般概念，乃属哲学范畴，由于价值是指物对人的意义，是反映主体（人） 和客体（事物） 关系实质的哲学概念，在主客体关系中，客体是否按照主体的目的满足主体的需要和对主体的发展具有肯定功能，这种功能或关系的表现就是价值。因此，价值是指作为实践主体的人对事物是否适合自己目的的断定， 其根源和依靠于人们的评价选择活动，如没有选择评价活动，亦就不存在价值新题目。 　　而所谓的价值观就是指指导实践主体有目的地选择某种行为或活动往实现客体对主体的满足，并往判定该种行为或活动的好坏、优劣，从而确定其价值有无、正负、大小的总体看法和根本的观点。由于价值观一般是从作为文化背景主要组成部分的哲学中衍生出来的，亦即渊源于文化结构中的精神文化的哲学观层次，是一定文化环境下的人们在作出选择和解决争端时作为依据的一种习得的规则体系，因而价值观不是普遍的，而是后天习得的，且会因文化的不同而有所不同。其能使同一文化环境中的成员知道好坏、是非、真假、善恶、妍媸，甚至积极和消极，规范着实践主体的处世态度和行为趋向，而且通过家庭、学校和社会文化能将其独特的价值观从一代传到另一代，从而保持了文化的相对永久性。所以价值观是文化的主要变量，是精神文化的主要构成部分。 　　在明确了以上价值和价值观的基础上。则对会计价值观的含义和特征就有了一定的把握。会计价值观就是指指导会计实践主体包括会计机构或会计职员有目的地选择某种会计行为或会计活动往实现会计客体（对象） 对会计主体的满足，并往判定该种会计行为或会计活动的好坏、优劣，从而确定其会计价值有无、正负、大小的一种总的看法和根本的观点。由于会计价值观既不是一个实体范畴，亦不是一个属性范畴，其既不是会计客体之外的第三种独立存在物，亦不是任何存在物生而有之的固然属性， 而仅仅只是存在于具体的会计主客体的相互关系和相互功能之中，是会计主体和会计客体相互关系功能所产生的一种无形的观念形态，属意识形态会计文化范畴，故其具有以下几个特征摘要： 　　1. 目的性。会计价值观首先是一种指导会计主体有目的地选择会计行为以实现自己目的而利用会计客体的观念，这是人类和动物的根本区别所在。因动物虽能适应环境，但不能利用环境走向自己的目的。 　　2. 客观性。会计价值观从表面上看似乎是会计主体的一种主观意识，但实际上却产生于会计主客体的一种相互客观存在的同一状态之中，会计主体只所以能在和会计客体的关系中形成价值观念，主要是由于会计主体的客观社会存在即会计主体的需要、活动和实践体验的客观性以及会计客体及其属性的客观存在。 　　3. 独特性。会计价值观由于只为人类所独占， 而不为自然界所共有，加之会计主体结构和条件的非凡性尤其是会计职员之间的需要、利益、地位、能力和习德上的个性差异，必然会在会计价值观上表现出各自的独特性。 　　4. 限度性。任何一个会计主体的需要都有一定限度的，都要受制于文化背景即会计环境，有什么样的会计文化就会有什么样的会计主体的需求，同时， 会计客体本身的结构和规定性亦是有一定的质和量的限度的，超出这个限度，会计客体就很难实现对会计主体的满足。 　　5. ***性。固然任何一个层次的会计主体对外都作为一个整体而出现，但在其内部的结构和规定性却又是多种的、立体的、复杂的，尤其是会计个体的世界观、人生观、理性、情感等都有自己的不同角度需要，因而形成了和会计客体的***的价值关系和价值观念。#p#分页标题#e# 　　二、会计价值观的结构和内容 　　美国著名的文化人类学家怀特曾提出“行为是文化的涵数的命题，以为人类的行为包括个人和集体的行为，一方面由其生物性结构决定，另一方面又由超有机体的文化尤其是其中的价值观、信仰、习俗等所决定。由于价值观是人们个性的中心部分，可以通过对人的行为引导和知觉筛选来影响人们的行为和活动，因而明显地影响着人们的各种行动表现的方方面面。故而会计价值观的结构按其对会计主体行动的影响程度，可区分为如下几个层次摘要：直接产生会计行动的会计价值观、间接产生会计行动的会计价值观、对会计行动可能产生但不稳固的会计价值观。 　　至于会计价值的内容即所包括的范围，则有广义和狭义之分，前者将财富观、人才观、时间观、审美观、效益观、信息观、竞争观、利益等都作为会计价值观的内容，后者只包括真、善、美、德四个部分。笔者赞同狭义的会计价值观，由于其一，广义内容中的财富观、人才观等固然都离不开价值判定，但究竟和会计价值观的内涵不同，会计价值观只是指导会计主体选择某种会计行动，从而达到会计客体对会计主体满足的一种标志或境界的概念（观点） 概括，其内容比较抽象，又属实体范围；其二，广义会计价值观所罗列的内容极其丰富，但从中都可概括和抽象出其本质一致的东西即价值判定的基本标准－真、善、美、德，这亦就是蕴含在财富观、人才观等广义内容中的指导会计主体行动的根本观点和构成会计价值模式的基本要素，即狭义会计价值观的主要内容。而狭义会计价值观内容的具体涵义则为摘要：真－会计主体行为同会计客体的真实性和规律性之间达到同一***即正确性的境界；善－会计主体行为达到了同主体的社会关系、社会需求高度同一即协调性的境界；美－会计客体的存在和属性满足了会计主体身心的一种非凡需要即非凡性（美感） 的境界；德－会计客体满足会计主体物质、精神、人际关系等多方面需求即综合性的境界。　　三、会计价值观的功用 　　由于人和文化的关系是一种相互创造、相互共存的关系，一方面人是文化的主体，每个人、每代人都在创造和发展着文化，文化是人的活动，是一种人化的存在。另一方面，文化被人创造出来后就成为了独立于人的外在客体，反过来亦创造和制约着人即化人。每个人、每代人都是特定文化的产物，身心都烙印着鲜明的文化印记，人的社会存在实质上亦就是特定的文化存在。和此同时，文化又是一个多样性的系统，文化的地域性、历史性、民族性、宗教信仰性等等，又构成了文化的不同特征和特色，形成了大大小小的多种文化系统，每一个文系统都有各自的文化结构和独特的价值观念，不仅东方文化不同于西方文化，即使同是东方文化，中国文化系统既不同于印度文化，亦不同于日本文化。因此，人们的社会价值观是由其所处的文化系统所决定的，而人们的社会价值观又决定着人们的行为方式和处事态度，这亦正是社会价值观的功能和功能的形成方式， 用式子表示即为摘要：不同的文化系统—不同的社会价值观—不同的行为方式和处理态度。在此式子的基础上，可推导出会计价值观功用的式子为摘要：不同的文化系统—不同的社会价值观模式（文化模式） —不同的会计价值观模式—不同的会计行为方式或会计活动。 　　而对社会价值观和会计价值观的功用探究作出贡献并奠定了一定基础的是霍夫斯特德和葛雷两教授。前者的探究主要是分析不同的文化系统如何影响到和工作相关的社会价值观，并尝试提出一套能反映不同文化社会特性的社会价值观（社会文化） 模式。该模式由四个价值观参数组成摘要： （1） 权力间隔， 表示人们对机构组织权力分配的接受程度； （2） 对不确定性因素反应的强弱度，表示人们对不确定（不明朗） 情况不安的程度；（3） 个人主义和集体主义，表示人们在社会中的个人和群体的关系度；（4） 男性度和女性度，表示人们在社会中的男性特征或女性特征的差异度。后者的探究主要是在前者的基础上进一步分析不同的社会价值观如何影响到和会计实务工作相关的会计价值观，并将两者有机地联结起来，提出一套能反映对会计实务工作采用不同会计行为即具有不同会计对待和业务处理功用特征的会计价值观模式。该模式亦由四个会计价值观参数组成摘要： （1） 专业导向和法制治理，即在会计实务工作中依据专业为导向的会计职业判定还是依据法律规定和管制；（2） 灵活性和同一性，即在会计实务工作中夸大和偏向制定和方法的灵活还是夸大和偏向制度和方法的同一； （3） 乐观和守旧，即在会计实务工作中采用较为创新大胆的会计核算方法还是采用较为传统谨慎的会计核算方法； （4） 透明和保密，即在会计实务工作中对会计信息表露程度是倾向于对外公然还是倾向于对外保密。#p#分页标题#e# 　　固然葛雷教授将霍夫斯特德教授的探究从社会价值观推到了会计价值观的一个更为深进具体的层次，但只是停留在建立一个套对会计实务工作产生功用的会计价值观模式的探究上，而未探究不同会计价值观对会计理论探究活动将会产生何种功用？ 笔者以为，会计工作一般包括会计实务处理工作和会计理论探究工作两个层面，而会计价值观指导会计主体有目的地选择某种会计行为或会计活动实际上就包括会计业务的处理行为（活动） 和会计理论的探究行为（活动） 两个相互联系、相互功能的方面。故而在两教授的探究基础上，笔者则进一步分析不同的社会价值观如何影响到和会计理论探究相关的会计价值观，并同样将两者有机地结合起来，试提出一套能反映对会计理论探究采用不同会计行为即具有不同会计理论探究对待和理论思难功用特征的会计价值观模式，该模式亦由四个会计价值观参数组成摘要： 　　（1） 创造性和传统性，即在会计理论探究中是提倡和追求创新的目标还是维护和坚持传统的目标。和社会价值观相联系摘要：如社会价值观模式中的个人主义倾向突出、对不确定性因素反应较弱、男性度较高，则对会计理论的探究较为推崇创造性；反之，则较为坚持传统性。 　　（2） 求异性和求同性，即在会计理论探究中是偏重求异存同的方向还是注重求同存异的方向。和社会价值观相联系摘要：如社会价值观模式中的对不确定因素反应较强、集体主义倾向突出、权距较大、女性度较高，则对会计理论的探究较为重视求同性； 反之，则较为偏重求异性。 　　（3） 多元性和单一性，即在会计理论探究中是主张多元性的内容结构还是夸大单一性的内容结构。和社会价值观相联系摘要：如社会价值观模式中的对不确定因素反应较弱、权距较小，则对会计理论的探究较为提倡多元性；反之，则较为夸大单一性。 　　（4） 实证性和规范性，即在会计理论探究中是着重采用实证性的探究方法还是着重采用规范性的探究方法。和社会价值观相联系摘要：如社会价值观模式中的权距较大，集体主义倾向突出、对不确定性因素反应较强，则对会计理论探究方法的采用较为偏重规范法；反之，则较为偏重采用实证法。 　　注摘要：指霍夫斯特德教授的社会文化价值观念的四个参数和葛雷教授的会计亚文化价值观念的四个参数。 会计,论文,理论,价值观,探讨,文化,主体,探究,社会,价值 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:13 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67861.html 会计监视之涵义及其演变众所周知，会计的基本职能可回结为会计核算和会计监视。会计的首要职能是提供经济信息，供财产所有者和经营者作为经济决策的依据。由此可见，会计信息就是会计职员履行会计职能所提供的信息，是企业治理经济信息的一个组成部分。会计 会计监视之涵义及其演变众所周知，会计的基本职能可回结为会计核算和会计监视。会计的首要职能是提供经济信息，供财产所有者和经营者作为经济决策的依据。由此可见，会计信息就是会计职员履行会计职能所提供的信息，是企业治理经济信息的一个组成部分。会计监视的目的是防止虚假财务信息，保证经营治理决策以及投资决策所需的正确信息。 随着市场经济的发展、企业规模的扩大，对会计监管的内容要求也有所进步，由原来的资产负债状况发展到损益情况，注册会计师审查鉴定的内容由资产负债表发展到资产负债表和损益表，统称财务报告。随着会计准则的建立，审查评价的目标由真实性、正确性扩大到公允性，使会计监管的内容不断增多，范围也不断扩大。随着近代市场经济的发展，市场竞争激烈，对虚假财务信息的监管，也成为会计监管的一个重要方面。这在无形中逐步形成了由企业内部审计、外部社会审计、政府财政部分和各国证券监管组织构成的会计监管体系。 当前会计监视弱化的根本原因 会计职员定位的影响 由于会计肩负处理各种经济关系和利益关系的使命，冈此，会计信息往往是各种利益关注的焦点，编造虚假会计信息成为一些单位中个人谋求不正当利益的手段，从而造成会计信息失真，这些失真的信息严重损害了社会公众的利益，干扰了国家宏观调控和市场经济秩序。 在现国有企业制度布置下，国企经营者把握着企业的经营治理权，会计信息系统作为企业经营治理系统中的一个子系统，要在企业治理系统巾运行，负责会计工作的工作职员南经理级别聘用的，其权力是经理职员赋予的，会计职员在企业组织体系中和经理职员处于不同的权力层次，在行政职权上不具备监视经理职员的权能这是一种权力上的制度布置，存财务工作中，国企实行厂长负责制，这也从制度上使会计职员不具备阻止不真实数据进进会计信息系统的权利。 　　另一方面，会计职员和其他职工一样，是国有资产的终极所有者，从理论上讲，应具有监视经理职员的动力，但现有的制度布置又使其不得不放弃监视，如会计职员存企业的实际利益南经理职员把握，对经理职员分歧规的监视可能使会计职员失往现有的利益，这种监视即使成功了，会计职员并不能得到多少切实的利益，而一旦不成功，却可能失往现有利益。会计职员作为理性人，同样会衡量自己行为结果的效用和风险，而且会计职员作为一个群体，也存在着搭便车的现象。 　　内部监控的局限 　　目前，多数企业的内审机构形同虚设，能起到对企业会计工作各经济活动进行监视功能的极少，一般设立单位内审机构和职员均是由部分领导委任，其隶属关系，经济利益均受到单位领导人的制约，这自然对内审职员的监视行为构成约束，他们能否坚持原则，为维护国家利益而对企业甚至企业法人的经济行为进行有效监视要划个问号。不丢脸出，这种治理体制和监视模式对于会计监视足一种弱化。 　　内部监控还有一层意思是会计内部的牵制制度，内部牵制制度的不健全，也就丧失了对会计工作的监视功能往往造成在企业各环节，各岗位之间出现治理混乱，工作不衔接和贪污舞弊的新题目。 　　国家、社会监视不健全 　　我国在长期计划经济体制下形成的国家监视，如财政监视、审计监视，应该说发挥着相当重要的功能。然而，由于它们往往偏重于国家利益而不够重视企、事业单位的各自特征和需要，在执行会计检查和监视时，难免会出现不协调现象，如对企、事业单位财务收支十预过多等，这种现象无益于市场经济的发展。另外，部分执法职员素质不高，法制观念淡薄，人为因素过重，主观随意性过大，更有少数执法职员私心太重，一旦得利，便放弃原则，“大新题目也可以变成小新题目”，“有新题目也可以变成没新题目”。#p#分页标题#e# 　　还有一些人随意“找茬”，对企业进行刁难，甚至加罪于你，这些现象实际上是围家监视职能的弱化表现。 　　固然我国注册会计师事业在近几年得到较快发展，但是，也存在不少新题目，我同多数会计师事务所几乎都由于利益驱动而导致监视不力，会计师事务所作为下个经济主体，和委托人之间存在着经济利益关系，它为自身的生存和发展，必然迎合委托人要求，制造某些虚假财务信息，致使监视不力。 　　国家、社会监视不力，给会计监视弱化创造了条件，从而使企业会计监视弱化。 　　建立有我国特色的会计监视体系 　　健全以政府部分为主导的会计监视体系 　　政府以治理者身份，加强会计法规制定和检查 　　从我国会计发展情况和国外经验教训可以得出这样一个共叫只有建立一套相对完善的具有层次的会计规范体系，才能从根本上解决目前会计信息普遍失真的新题目。然而，建立一套相对完善的会计规范体系不是一挥而就的事，需要我们在理论创新、鉴戒国外经验等各方面做出不懈的努力这也许需要几十年，甚至上百年的时间。要很好地贯彻实施会计法规和制度，真正进步会计信息质量，还需要相关法律的配套，企业的治理模式也要跟上，会计一枝独秀是很难维持长久的。 　　加大审计力度工作 　　近两年来，全国审计机关逐步深化对国有及国有控股企业领导职员经济审计工作，但目前审计和审汁捌查的面较小，还须加强气力、扩大审计而，进步审计机关对会计监管的力度。 　　行业自律一注册会计师协会的监管 　　今年，中国注册会计师协会确立“以诚信建设为主线，全面推进行业改革和发展”的工作方针，进一步加大了行业监管工作的力度，努力改善全行业的职业道德水平，大张旗鼓地开展行业诚信建设。和此同时，还全面加强了行业监管工作。对于会计师事务所、注册会计师违反有关规定的，注册会计师协会将视情节轻重给予行业自律性惩戒今年中注协还把关乎社会公众利益，关乎经济全局，具有潜伏风险的上市公司、金融、保险等重要领域的审汁业务列为行业监管重点，把上市公司变更事务所审计作为突破口，对于违法违规执业的事务所和从业职员，将依法进行严厉查处。固然如此，注册会计师协会行业自律还是不可少的，也是需要改进和加强的。财政部加强这方面的领导，国家审计机关加强监视是必要的，同时，还需要加强“中注协”行业自律的气力，发挥其行业自律的功能。 　　完善企业内部控制制度的建设 　　内部控制能否真正成为治理的内在需求，是内部控制不至于流于形式的关键，也是内部控制中的会计控制这一环能否起功能的关键。要使会计控制也成为企业的内在需求，取决丁两点：企业决策是否依靠于会计信息以及企业是否通过提供真实的会计信息以取信于社会。当前这两点企业都未能很好地做到。一方面企业决策仍凭领导主观臆断，根本熟悉不到会计信息之于决策的重要性；另一方面企业经营绩效不佳，就想发布虚似会计信息来蒙骗社会。这背后更深层次的原因，就是产权制度和代理新题目。因此，只有通过产权制度改革，建现代公司制度，业才会有动力往实施会计控制，会计控制才会发挥出其应有的功能。 　　进步企业法人的综合素质，加强违法处罚力度 　　固然在《会计法》、《刑法》中对违反法律、法规行为的处罚作了一些规定，但处罚力度不够，执行不严，惩办不力。8月l4H，埘于伞美年收进超过120亿美元的947家上市公司的总裁们来说，将是一个难忘的日子，根据今年6月底美圉证券交易委员会的一项新规定，这些总裁必须以书面形式承诺今年已发表的季报和玄年的年报的真实可信，并且上而还需有公司总裁和财务总监的亲笔签。而8月14日将是公司总裁背书的最后期限，冈为证券交易委员会要在这一天将这些文件封存进档，总裁们将抄写如下誓词：“据我所知，财政报告中没有任何不实信息，没有删除任何使该报告误导的内容。”背书将被公然，总裁们因此必须查验公司的业绩和账目，并对其检查负责。如经证券交易委员会检查，公司账目仍存在新题目，总裁就会遭到起诉。中同的董事们、总裁们是也该效仿?所以，应当加大处罚力度，果断做到依法办事，执法必严，违法必究。#p#分页标题#e# 　　进步会计职员素质，加强职业道德的建设 　　会计从业职员素质不高。在现实巾，会计职员受过大专以上会计教育的只占少数，未受过真正会计专门练习和考核的占多数，不少职员对会计核算的原则、方法熟悉不够，理解不透，实际操纵中经常出现错误，使会汁信息失真。另外，一些单位存会计职员使用上不是任人唯贤，量才使用，而是相互拉拢，致使会计职员业务不熟或技术低下，不能正确运用核算程序和方法，使会计信息失真。也有的会计职员不能依法进行会计核算，忘记了自己的权利和义务，甚至为了一己私利，知法犯法，和领导者共同作弊，导致会计信息失真。 　　改革现行的会计职员治理体制，加速实行会计委派制 　　会计委派制是指由政府会计主管部分依法向国有企业、事业单位或政府机关派遣或任命会计机构负责人，他在单位和上级部分领导下，负责会计核算、会计监视工作，保证单位会计机构和会计职员依法行使权力和履行义务实行会计委派制，加强了主管部¨对会计工作的领导，町以抑制在川人方面小正之风。同时，可以调动会汁职员的积极性，使会计职员非凡是会计机构负责人能够坚持依法理财，保证同家利益不受侵犯，确保会计法规及国家各项规章制度的贯彻执行，从而保证会计信息的真实有效． 　　总之，有巾闰特色的会计监视体系就是根据我国会计工作实际需要、适应会计环境要求而建立的会计监管体系。 会计,理论,论文,体系,监视,特色,建立,具有,职员,企业, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:13 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67860.html 中国会计准则走到今天确实来之不易，它不仅是会计规范模式转换的新题目，更重要的是，它是两种不同的会计规范思维方式较量的结果。中国会计准则发展至今，既有成效又有新题目，成效是明显的，但新题目也不少，因而会计准则的进一步发展往向，就成为需要探究 中国会计准则走到今天确实来之不易，它不仅是会计规范模式转换的新题目，更重要的是，它是两种不同的会计规范思维方式较量的结果。中国会计准则发展至今，既有成效又有新题目，成效是明显的，但新题目也不少，因而会计准则的进一步发展往向，就成为需要探究的重大课题。“会计准则是指导财务报表和其他财务报告以及财务会计处理程序的指针。”在此，笔者想结合当前我国会计准则制定中的新题目，分析我国会计准则面临的未来环境，以期提出会计准则完善和发展的总体目标，明确完善中国会计准则的总体思路——走中国特色基础上的国际化发展道路。 　　一、我国会计准则所面临的新题目 　　1.基本会计准则功能不够清楚 　　在理论界，一般以为基本会计准则相当于西方国家的概念体系的框架结构，是指导会计制度和具心得计准则的纲领。但是现在看来，基本会计准则固然具备了“会计准则纲领”的功能，但其功能远不及西方国家的概念体系和框架结构。基本准则体系不够完整，概念表达不够严密，急需进行全面修订，有不少专家批评我国的会计准则语言表达过于西方化，不符合我国的阅读习惯，究其根本原因还是我国的会计理论基础薄弱，从西方引进的一些新概念。新术语未能很好地消化，只好直译过来，造成了用中国文字。按西方表达方式描述概念的尴尬局面。 　　2.会计准则结构、内容不够严谨 　　就整个企业会计准则体系而言，除了整体上缺少一个强有力的起理论支撑功能的框架外，具心得计准则内容不够严谨，比如确认和计量新题目的规定过于原则，从而使会计准则的实施加大了人为的调整空间，具心得计准则的表述方式过于西方化等。 　　3.准则制定者的代表性不够广泛 　　会计准则的权威性和执行效果主要取决于会计准则的客观性和接受性，而准则的客观性和广泛可接受性的程度又主要决定于会计准则制定者的广泛代表性。在我国会计准则的制定过程中，缺少会计准则的使用者。影响会计准则客观程度和运用效果的广大会计实务工作者的代表参和。 　　二、我国会计准则所面临的未来环境 　　中国会计准则所面临的未来环境包括国内环境和国际环境。 　　1.国内环境 　　第一，我国经济体制改革已经取得了巨大成就，并逐步走向完善，政府机构也按市场经济发展的要求步进改革进程。我国以公有制为基础，多种所有制共同发展的所有制结构和以按劳分配为主，多种分配形式并存的分配制度将逐渐趋于公道和完善，使得在形成公平竞争环境下，按生产要素进行分配有了可靠保障。这就要求会计准则要覆盖不同所有制、不同经济成分的企业，并为会计准则按照国际会计惯例进行收益分配成为可能，同时也为完善会计准则的内容和方法提供了条件。 　　第二，由于现代企业制度的建立以及国有企业的改组、改造、联合、吞并、股份合作制、出售等形式，使得国有企业产权关系进一步明确，政府不再用行政手段直接干预企业的经营，而是代之以法律手段，经济治理法制化程度进一步进步。这就为会计准则的全面实施起到了积极的推动功能。 　　2.国际环境 　　第一，20世纪90年代以来，在全球经济一体化的推动下，世界经济发生了一系列新的变化，信息产业革命迅猛发展，知识经济的兴起已成为不可阻挡的潮流。知识经济的发展方向主要体现在两个方面摘要：一是知识对传统产业的高度渗透，全面进步传统产业的技术含量，促进产业不断升级；二是高新技术产业的迅速发展。对高新技术产业，美国又称为“新经济”，以为美国近10多年的经济持续稳步的发展，主要回功于“新经济”，而“新经济”的发展又带动了传统产业的升级换代，从而建立了一种良性循环的经济发展格式。知识经济的兴起，对会计领域提出了新的课题，相应地要求会计准则的制定有一定的前瞻性。#p#分页标题#e# 　　第二，随着知识经济的兴起以及信息技术的发展，电子商务也蓬勃发展起来。电子商务是由美国IBM公司在20世纪90年代率先提出的，是计算机技术和通讯技术两者结合的成果。电子商务是一种全新的贸易模式，这种新的贸易模式带来了会计领域的变革——网络财务。在网络财务环境下，由于网络技术的日趋成熟，企业内部治理如企业之间的信息交流以及企业外部使用者都可以便捷地通过全国性，甚至全球性的信息网络系统获取财务信息等，这就为会计准则国际化提供了更先进的技术手段，同时也要求会计准则要规范会计信息的使用方法，并确保个别会计信息的保密和可靠。 　　三、我国会计准则未来发展的总体目标 　　面向未来，我国会计准则已不仅仅是如何就会计准则的目前状况加以改进的新题目，结合会计准则环境的巨大变化，提出未来10年乃至更长时期的会计准则发展目标，成为摆在我们眼前的首要新题目。结合以上论述，我国会计准则完善和发展的总体目标应当是摘要：建立一套和我国经济发展水平和资本市场的完善程度相适应，和国际会计惯例和全球经济一体化趋向相协，充分体现投资者，债权人和治理者要求，形成结构严谨、内容完整、逻辑一贯、高效实用、集现代信息技术和会计治理方法于一体的具有中国特色并紧跟国际化趋向的会计准则理论和方法体系。 　　为此，从现在开始，中国会计准则的完善和发展应分三步走。 　　第一步，对已经实施的会计准则。会计制度以及即将出台实施的会计准则，在体系结构，内容方法、表达方式等方面，在现有的中国特色基础上进行修改、补充和完善，和国际会计惯例尽量协调一致，并逐步取消会计制度。 　　第二步，紧跟会计准则国际化步伐，对会计实务中一些重要的新题目和项目，进行大量的调查探究，及时拟定新的会计准则项目，尽可能使会计准则体系保持完整的结构，做到不虚设、不遗漏。 　　第三步，结合知识经济时代信息技术特征，在条件成熟时，拟定和高新技术相适应，符合网络会计信息质量要求的会计准则。　　四、我国会计准则国际化的基本思路——走中国特色基础上的国际化发展道路 　　随着中国经济和世界经济逐步融为一体，中国会计准则的国际化是一种必然的结果。由于决定中国会计往向的，终极就是中国经济的走向。中国会计准则的国际化，反过来又会推动中国经济的国际化。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，会计制度改革也进进了***阶段。因此，我们要捉住有利时机。展开对世界各国会计准则的系统探究和公道吸收，同时对现存的有中国特色的会计准则进行辨证思考，使正在建立中的中国会计准则体系，真正能既符合国际惯例，又适应中国国情。只有这样，才能保证中国会计事业的发展进进一个辉煌灿烂的明天。为此，笔者以为应从以下几个方面着手。 　　1.完善法规体系 　　会计准则属于法律规范的范畴，它和相关的法律规范有着密切的联系。完善和发展会计准则，一方面必须有和之配套协调的法规体系作为支撑，另一方面必须理清各种法规之间的关系。《中华人民共和国会计法》作为会计法规体系的母法，起着统驭功能；会计准则对会计核算和会计报告相关的内容进行规范；其他经济法规为会计准则作依托，对会计行为以外的经济行为进行规范；在“财政决定财务，财务决定会计”的治理模式改变以后，财务通则和财务制度的内容可融进有关的经济法规中往，由于财务治理已日益成为企业治理的主要组成部分并由企业自行操纵，其涉及的国家有关要求可在公司法，税法等得到体现。会计准则和会计制度应实现并轨，根据企业会计具体准则，对现有的企业会计制度进行适当修改，经试行后将会计制度回并为会计准则，以准则取代现行会计制度。#p#分页标题#e# 　　2.改善会计准则制定程序 　　我国会计准则制定程序在总体上表现出两个鲜明的特征摘要：保密性和依附性。所谓保密性，也就是我国会计准则起草拟定的整个过程对普通公众而言都是保密的，缺少多次征求意见的环节。对于准则制定过程中的背景材料和讨论情况，则更是很少向外界表露。为了进步我国会计准则的探究水平，也为了精益求精我国的准则制定工作，适当地公然准则制定程序是非常必要的。所谓依附性，是指在整个准则制定过程中对政府机构的依靠。当然，我国的会计准则制定机构，本身就是一个官方机构，依附于官方的意见是必要的。但是，就准则而言，它又是一个技术性很强的过程。假如其中涉及到过多的官方干预，则势必在某种程度上影响到准则的技术质量。从我国国情而言，固然要建立一个超然独立的机构来制定准则不太可能，但适当地增强准则制定的独立性应该说还是能够做得到的。所以，在准则制定程序上，可以鉴戒美国和国际会计准则委员会（IASC）的“充分程序”的做法，进步准则制定过程的公然性，并尽量多发动社会气力加以评价，从而使终极所制定的准则更好地考虑到各方的利益。在会计准则终极发布之前，选择有代表性的企业进行试点，并将试点结果通过一定的媒介予以公布。通过各种类型企业的试点，使得各利益关系人充分意识到准则对各自利益的可能影响，从而积极参和到准则的制定过程中来。 　　3.健全会计准则制定机构 　　由政府来制定会计准则并保证实在施，效率是较高的，也更符合我国的实际情况。但在考虑效率的同时，我们必须顾及公平原则。要充分保障会计职业界在准则制定过程中的功能。目前，我国已经成立了会计准则委员会及中外专家顾问组等机构。笔者以为，可以鉴戒国际会计准则委员会（IASC）的经验，在以下几个方面改进，进一步健全我国的准则制定机构。 　　第一，成立类似于诠释委员会（SIC）的常设机构，专门负责解释准则的含义，解答准则实施过程中的新题目。目前对准则的疑问都是由财政部出面回答，若改由专门的机构负责该项工作，准则的解释会更具专业性和权威性，同时也更有利于收集各方对准则的意见和建议。 　　第二，建立会计准则的监视机构。从国际会计准则委员会（IASC）来看，国际会计准则（IAS）的制定深受证监会国际组织的影响；根据美国情况看，证券交易委员会拥有对会计准则的最后监视权和否决权。会计准则委员会是一个独立组织，但它的工作需要监视，在我国由谁来扮演这个监视角色，证监会或其他组织，准则的主要实施对象是谁，就应由相应的机构来行使监视和否决权。 　　4.建立财务会计概念框架体系 　　从国际经验来看，高质量的会计准则需要构建一个财务会计概念框架体系。概念框架是一种基本原则，是一个能引导一贯的准则，描述财务会计和财务报表的性质、功能和局限，由相互联系的目标和基本原则所构成的有机系统。 　　第一，概念框架的本质是一种基本原则。 　　第二，概念框架的功能有两个摘要：一是指导会计准则的制定，以确保所有准则的制定都能依据同一基础，从而避免准则和准则间的相互背离和矛盾；二是描述财务会计和财务报表的性质、功能和局限。 　　第三，概念框架中所包含的基本原则，是由会计记录、确认、计量和报告方面的基本概念所构成的。而对于会计准则制定以及解释和应用中所使用的其他概念，都是从这些基本概念中演绎出来的。 　　第四，概念框架是一个有机系统，即构成概念框架的基本要素之间是相互联系并协调一致的。 　　5.补充和修订会计准则内容 　　对我国实务中尚未出现，但随着市场经济的发展将会出现的经济现象，其准则的制定，在考虑我国经济环境具体特征的基础上，可采用国际上多数国家所应用的比较先进科学的方法，也将有助于我国准则的国际化。同时，理论界应当对此内容进行充分的探究、讨论，进行前瞻性探究，并随时关注国际探究动态，使我国会计准则跟上国际化的步伐。#p#分页标题#e# 会计,理论,论文,分析,趋向,会计准则,国际化,浅析,准则, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:13 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67859.html [差别财务报告；必要性；表现形式 [摘要本文通过分析编制差别报告的必要性，从对内对外财务报告的差异、对内财务报告使用者的差异、不同使用者对对外财务报告的需求差异三个方面，论证了差别财务报告的主要表现形式及形成原因，并对实施差别财务报告需要探究 　[差别财务报告；必要性；表现形式　　[摘要本文通过分析编制差别报告的必要性，从对内对外财务报告的差异、对内财务报告使用者的差异、不同使用者对对外财务报告的需求差异三个方面，论证了差别财务报告的主要表现形式及形成原因，并对实施差别财务报告需要探究的几个新题目作了进一步分析。　　所谓差别财务报告，是指财务报告的提供者，根据不同的财务报告使用者的不同要求，有选择有重点地对外表露某些使用者或使用者团体所需要的信息，使财务报告能分别满足不同使用者的需要，借以进步财务报告的相关性和有用性。差别财务报告的提出，打破了传统的对外报送财务报告的同一模式或框架（尽管这种模式在不同时期会发生变化，但在特定时期是相对稳定的），也符合商品生产的以需定产原则，并且由于财务报告提供方式和内容的多样性，无疑会增加会计信息的相关性和有用性，从而有助于更好地实现财务会计目标。本文拟对差别财务报告这一新题目作一些必要的探究和分析。　　一、编制差别财务报告的必要性　　1、能更好地满足信息使用者的不同需要　　从我国现有的经济环境来分析，会计信息使用者主要包括投资者、债权人、政府有关部几职工团体和个人，以及其它利益关联者。他们和企业都存在直接或间接的利益关系，都需要利用会计信息。但是，不同会计信息使用者对会计信息的需求，其差异是客观存在的，并且不会因某种因素的产生或消失而解决。因此，满足信息使用者不同需要的最简单或最直接的办法，便是提供差别财务报告。　　2、进步会计信息的相关性和有用性　　会计信息的价值主要体现在有用性上。相关性是保证信息对决策有用的最重要的质量特征。差别财务报告的编报，最少在形式上可以满足不同信息使用者的需求，从而也就在一定程度上达到了会计信息相关性和有用性的基本要求。　　3、减少会计信息使用者之间，以及会计信息提供者和使用者之间的矛盾　　不同的会计信息使用者代表不同的利益团体。当他们对会计信息有不同需求时，必然会利用其影响对会计信息的提供者提出这样或那样的要求。其结果，可能使那些能够直接控制或影响企业的使用者获得有用的会计信息，其他使用者的需求则被忽视或很少顾及，从而导致会计信息使用者之间的矛盾，并终极形成会计信息使用者和提供者之间的矛盾。而差别财务报告的编报，能在较大程度上满足不同信息使用者的不同需求，从而能减少会计信息使用者之间的矛盾，也能化解会计信息使用者和会计信息提供者之间的矛盾。　　二、差别财务报告的主要表现形式及形成原因　　尽管为不同使用者提供的在时间上或形式上有差别的财务报告也属于差别财务报告范畴，但差别报告的主要特征则应该体现在其所提供的财务报告内容上的差别。固然目前对手差别财务报告新题目尚未引起会计理论界和实务界的普遍关注，但假如对差别财务报告的范围不限定在对外报告这一特定形式下，我们就可以发现，现实中已存在着一些差别财务报告形式，并且也得到了较为广泛的认可。　　1、对内财务报告和对外财务报告的差异　　财务报告按其报送对象或会计信息使用者的范围不同，可以分为对内报告和对外报告两大类。其产生的原因是来自企业内部的使用者和企业外部使用者的差异。一方面，企业内部会计信息使用者（主要指经营者或称治理者），出于治理上的非凡需要，对财务报告的种类、格式、项目，乃至提供时间等方面均有不同于外部使用者的要求；同时，有关法律或准则也答应企业内部信息使用者获取不同于或多于外部信息使用者的信息。如在我国，有关本钱、用度的明细资料便属于对内报告的信息。另一方面，企业外部信息使用者，由于不直接参和企业经营治理活动，既不需要过细的会计信息，也不太可能适时地获取更多的会计信息。其结果，使得会计信息的内部和外部使用者在获取信息的量上是不一致的，这也从一个侧面充分说明差别财务报告存在的必要性和可行性。#p#分页标题#e#　　2、对内财务报告也因使用者的不同存在一定的差异　　就一个企业内部而言，会计信息使用者可以大体分为经营者和职工团体或个人两类。事实上，职工和企业的利益是息息相关的，他们总希看在一个能保持长期盈利能力、可获得较高工资报酬并拥有良好福利条件的企业中工作。因而他们也需要利用财务报告，评估企业的经济地位、存在风险和发展潜力，并由此推断出提薪的可能性，进而决定是继续留用，还是寻求新的就业机会。由于职工所承担的责任不同，以及所具有的专业知识的限制，其对会计信息的需求不可能和经营者完全相同，同时在获取信息的权力上也有别于经营者，从而必然形成了对内报告在经营者和职工团体或个人之间的差异。　　3、不同信息使用者对对外财务报告的需求差异　　在西方国家，企业对外财务报告是以财务报表及其附注为核心，以其他报告财务和非财务信息的手段作为补充。我国在鉴戒国际会计惯例的基础上，也形成了类似的对外财务报告体系。但从20世纪70年代开始，现行对外财务报告体系逐渐受到来自理论界和实务界的批评，和此同时也提出了不少改进意见或设想，如扩大财务报告的范围、增加计量属性、增加未来猜测的信息和非货币信息，等等。这些批评和建议，表面上看是针对现行对外财务报告自身的缺陷而提出的，但实在质是从需求和供给的关系人手，针对两者之间的矛盾及产生矛盾的原因，并试图使需求和供给获得平衡的产物。本文对现行对外财务报告体系和结构不作进一步的评价和分析，仅从差别财务报告角度，论证不同的外部信息需求者在会计信息需求上存在的差异，借以说明差别财务报告对不同的外部信息使用者而言，同样具有必要性和可行性。　　（1）投资者对会计信息的需求　　投资者由于向企业提供了承担经营风险的资本，并享有收益权和剩余资源的所有权，理所当然成为企业会计信息的主要使用者。不可否认，现行对外财务报告的框架体系和结构在很大程度上是为了满足投资者的需要而形成的。由于无论从所有权关系上讲，还是从法律角度来分析，投资者均享有全面、充分地把握企业各种财务和非财务信息的权利，尤其是在“受托责任”的观点下，这一权力表现得尤为充分。　　但是，同样是投资者，由于其投资对象、投资方式、手段和种类的不同，其对会计信息的需求乃至获取信息的途径也是不一样的。这不仅表现在独资、合伙和股份有限公司这几种不同性质的企业组织形式上，而且就股份有限公司而言，上市公司和非上市公司也是存在差异的。对于上市公司，由于股权已脱离企业而单独存在，股权交易又使得股东经常处于变动状态，致使其投资者往往比较分散，多数股东对于公司缺乏直接的控制，因而其所需要的财务信息只能按有关法律（如《公司法》）的规定进行表露，不太可能考虑不同投资者对信息需求的差异（从这个意义上讲，会计信息已演变成为一种“公***品”）。而对于非上市公司，由于投资者人数较少，投资方式直接，其对公司的控制也较为直接，在这种情况下，会计信息可以为是一种“私益产品”。因而在信息提供方面必然会考虑不同投资者的需求，并尽可能予以满足。　　（2）债权人对会计信息的需求　　债权人对会计信息的需求是有别于投资者的，这一方面是由于债权人的权益一般有特定的时间界限；另一方面，债权人所关注的是企业能否到期偿还本金和支付利息，也即企业的偿债能力和即期支付能力。因而债权人不仅在信息需求量上明显少于投资者，而且在信息需求的重点上也有差异，如投资者比较关注企业的长期盈利能力，而债权人则可能更关注在其债权存续期限内的财务状况和盈利能力。就不同的债权人而言，其对会计信息的需求也是不同的。如短期债权人和长期债权人，前者比较关注企业短期内的偿债能力；而后者则更需要了解企业的长期偿债能力和即期支付能力。又如小额债权人和大额债权人，前者对会计信息的需求或关注程度不可能过大；而后者，当其向企业提供金额巨大的贷款时，必然会向企业提出一些贷款条件，其中也包括提供他们所需的会计信息，甚至会在通用财务报告之外，按其要求的时间提供专门的信息。因此，企业在向债权人提供会计信息时，必须根据不同债权人的不同需求，提供在形式上或内容上有差别的财务报告。#p#分页标题#e#　　（3）政府有关部分对会计信息的需求　　政府的职能部分作为社会和经济的组织和治理者，有权了解企业的各种情况，尽管其了解的方式和采用的手段不同，在信息需求量上也存在差异。具体到会计信息的需求方面，政府有关部分主要是出于以下三个方面的考虑摘要：　　第一，用来进行宏观经济调控。为了进行宏观治理，政府职能部分需要多种信息，其中会计信息构成其主要信息来源。比如，为了控制、调节社会资金流向，需要企业提供资金使用和配置的信息；为了制定货币政策和调控投资规模，需要银行提供存款、放款等信息；为了确立整个社会经济运行的有效程度，需要了解社会再生产过程的净成果，从而要求企业提供收益和增值额的信息，等等。　　第二，用作课征企业税收非凡是所得税的依据。固然大部分国家的税收都以财务会计信息作为征税的基本依据，但就不同税种而言，会计信息对征税的满足程度是不同的，比如所得税的征收，就必须在会计利润的基础上进行必要调整。　　第三，用于某些特定行业的管制。如国家对关系国计民生的行业或国民经济发展的骨干企业，为了进行直接治理或重点治理，往往需要通过个别或专门的财务报表来满足其信息需求。　　由于政府处于社会经济治理者的非凡地位，其对会计信息的需求往往是强制性的，企业必须按其要求予以提供。但是，除了对某些特定行业管制的需求，要求在通用财务报表之外，采用个别或专用的财务报表方式提供外，从宏观经济调控和征收税收角度来看，其需求对所有企业是基本相同的，并且通过通用财务报表方式一般是能够满足的。因此，政府有关部分之间对会计信息的需求固然也存在一些差异或矛盾，但其协调相对也较为轻易。　　（4）其它利益关联者对会计信息的需求　　从理论上讲，任何和企业有利益关联的团体和个人，都有权要求企业提供他们所需的会计信息，如顾客、供给商、财务分析和咨询机构、社会公众和公共机构等。而在美国财务会计准则委员会（FASB）发布的“概念结构公告”中，立法者、金融报刊和通讯社、社会探究者、律师、经济学家等，也都被列作其它的利益关联者。并且由于这部分人构成复杂，其对企业的信息需求的差异是十分明显的，比如顾客，关注的是企业长期的供给能力、产品价格、产品本钱和性能以及售后服务等；供给商则关心的是企业长期经营能力、信用、偿债能力等；而财务分析家更关心企业长期盈利能力、经营的稳定性和结构风险等。　　需要指出的是，对于其它利益关联者的信息需求，有一些是法律或准则规定企业必须向信息使用者提供的，而有些则是由企业自愿提供，如出于扩大企业或产品的社会影响，争取顾客或潜伏投资者等方面的考虑，而反映企业主要产品市场占有率，或对未来经营活动和盈利水平的猜测等。　　从以上对四个方面的企业外部信息使用者的需求的分析，我们可以发现，不同类型的信息使用者，由于其所处的地位或对利益关心的角度不同，对会计信息的需求必然存在差异，即使是同一类型的信息使用者，也会因其和企业利益关系在质和量上的不同而形成不同的信息需求。并且不同的使用者在信息的使用方式上也存在差别，如有的习惯于利用综合信息，有的则习惯于利用明细信息；有的倾向于使用定性信息；有的则倾向于定量信息等。所有这些，都从不同的侧面说明了差别财务报告存在的必要性。从西方国家对外财务报告的发展趋向来看，企业除了对外报送的基本财务报表之外，和此相应的财务信息揭示的附注或说明可能达十几张（页），甚至上百张（页）。表外揭示信息量的激增，固然有其产生的不同原因或背景，但不可否认的是，由于现行对外财务报告的通用框架体系存在诸多新题目，为了满足不同信息使用者的需求，只有靠表外揭示方式来予以弥补；同时，从合并报表揭示范围来看，多数经济发达国家采用的是既公布母公司会计报表，也公布公司团体的合并报表这种方式，这和不同信息使用者的需求差异也是相联系的。此外，分部财务报告的出现和广泛采用，也是为了满足不同信息使用者对会计信息的不同需求而提出的。#p#分页标题#e#　　三、实施差别财务报告需要进一步探究的几个新题目　　尽管差别财务报告对不同会计信息使用者而言，具有较强的针对性和实用价值，但差别财务报告的实行，无论在理论上，还是实务上均存在一些需要进一步探究的新题目。具体表现在以下三个方面摘要：　　1、向不同使用者报送的差别财务报告的确认和计量标准是否答应存在差异？　　假如差别财务报告仅仅是在报送时间或内容的繁简方面存在差异，无疑不会违反公认的会计原则，其操纵也较为轻易。但是，假如不同的信息使用者对财务报告的确认和计量标准提出不同的要求，这种要求能否被满足呢？从会计理论和实务来分析，现行的会计确认标准或方法，基本上可以满足不同信息使用者的需要，即使有些使用者会有一些不同的要求或非凡的确认方法，如税务部分在征收所得税税款时，其构成应纳税所得额的收进和答应扣除项目，和会计上确认收进、用度的标准是存在一定差异的，但将会计利润调整为应纳税所得额的方法也较为简单。那么，关键的新题目便是计量标准的选择新题目，即通常所讲的计量模式新题目。由于传统财务会计是以向外界提供客观、公正的描述所依存主体的经济活动为目标，所以历史本钱／名义货币单位模式至今仍然是财务会计最基本、也是最主要的会计计量模式。但是，由于通货膨胀新题目的普遍存在，通货膨胀会计（也称物价变动会计）越来越受到理论界和实务界的重视，并试图通过建立通货膨胀会计，以便为投资者、债权人、政府治理机构和企业治理职员等制定决策提供更为有用和相关的会计信息。而通货膨胀会计的运用，除一般物价水平会计外，无论是现行本钱会计，还是现行本钱／不变购买力会计，都必然涉及到传统会计计量模式的改变，这也就带来了一个新题目摘要：如一些使用者需要历史本钱计量模式下的信息，而另一些使用者则需要现行本钱或现行本钱／不变购买力计量模式下的信息，差别财务报告能否分别采用不同计量模式，并向不同的信息使用者提供不同计量模式所形成的财务报告。　　从我国的有关法规的规定来看，是否答应这种差别的存在并无明确的规定，尽管新修订的《会计法》在法律责任一章中，将“向不同会计资料使用者提供财务会计报告编制依据不一致的”作为违反会计制度规定的行为之一，但其所夸大的编制依据是否包含不同的会计确认方法或计量模式，并不十分明确。同时，《企业会计准则》也未涉及类似的新题目或提出相关的要求。之所以会出现这种情况，和差别财务报告在我国会计理论上很少提及，在实务中也未曾运用有关。　　而从国外的情况来看，从20世纪60年代以来，美国、英国、加拿大、澳大利亚等国的会计组织和有关机构先后发布了有关物价变动会计方法和应用规定要求的文告，国际会计准则委员会（IASC）也分别于1977年和1981年公布了第6号准则《会计对物价变动的反映》和第15号准则《反映价格变动影响的会计信息》（取代第6号准则），要求各国或以补充资料或以基本报表来反映物价变动对企业的影响。但从实际运用来看，除少数国家（如阿根廷、巴西等拉丁美洲国家）已将一般物价水平调整报表作为基本报表外，世界各国会计核算和报告基本还是采用历史本钱会计模式，在此基础上再采用物价变动会计方法提供补充资料，如消除物价变动影响后重编的财务报告等。这也从事实上形成了两种不同计量基础编制的财务报表。对不同的使用者而言，其既可以对两种报表都关注，也可以只关注其中一种报表。因而，从某种意义上讲，物价变动会计的产生和发展，既为不同计量模式的运用提供了可能，同时也为差别财务报告（主要是对外财务报告）的运用创造了条件。因此，从满足不同会计信息使用者的需要出发，采用不同的会计计量模式形成不同的财务报告，应该是答应的。尽管在实际运行中也许会存在一些新题目，如信息提供者通过不同的计量模式的计量结果，达到粉饰或掩盖某些财务新题目，但这并不完全是不同计量模式的运用本身所必然产生的新题目。由于在单一计量模式下，这些新题目同样存在，甚至更具有欺骗性。#p#分页标题#e#　　2、差别财务报告的差别由谁来确定？　　一种选择是由信息使用者来确定。这是一种比较直观的做法，也符合差别财务报告的编报目的。但从实际操纵来看，有些信息使用者可以通过一些强制性办法来实行，如政府治理机构、税务部分、银行等；而有些信息使用者（如股份有限公司的一般股东），由于其对会计信息的产生和提供缺乏直接的控制，加上其在专业素质上存在差异或不足，因而不可能对会计信息的提供方式和内容进行确定，这就需要由有关法律、法规、准则、制度来加以确定，以保护其获取信息的权力。事实上，目前我国对外报送的财务报告便是采用了这种模式。而在西方国家，除通用的对外财务报告模式外，面向广大股东而提供的“概括性报告”或“简化的年度报告”形式，便是从信息使用者对会计信息理解和利用能力有限的角度来予以考虑的，实在质也是一种差别财务报告。　　另一种选择是由信息提供者，从会计信息的相关性和有用性的要求出发，根据信息使用者的不同需要，主动地采用差别财务报告形式向不同的信息者提供其所需的会计信息。假如采用这种方式，必须要有配套的准则或制度加以规范或约束，否则，是很难达到编报差别财务报告所应达到的目的。同时，不同的会计信息提供者由于受企业实际情况，以及观念或素质的制约，其对差别财务报告的熟悉也不相同，因而对差别财务报告的选择或运用也会存在差异，这也需要采用一定的方式对其加以规范或约束，以确保编制差别财务报告的目的能顺利实现。　　3、实行差别财务报告是否应考虑或遵循“效益大于本钱原则”？　　在西方国家，效益大于本钱原则作为财务会计信息质量的限制条件之一，不仅在理论上得到认同，在会计实务中也被广泛运用。假如仅从信息提供者的角度来看，编制差别财务报告和对外提供同一模式的财务报告相比，其信息提供的本钱无疑会增加。而在效益一定的条件下，企业选择差别财务报告这种方式似乎是分歧算的。但假如从信息使用者的角度来看，其之所以成为会计信息的使用者，肯定会和企业存在现实或潜伏的经济利益关系；同时，企业对其信息需求的满足程度如何，对企业未来的经营活动和经济效益必然会产生直接或间接的影响。因此，在考虑信息提供的效益上，不能仅站在信用提供者角度，而必须站在信息使用者的角度。假如你所选择的信息提供方式，能更好地满足信息使用者的需要，既可以增大信息的使用效益，也可以降低信息使用者采用其它方式或通过其它途径获取所需信息的本钱，即使信息提供者因此而增加了信息本钱，也是十分必要的。否则，便有违会计目标，同时也违反了公认的会计原则的要求。需要进一步指出的是，尽管从理论上讲会计信息的提供者和使用者都有受益和受损的可能性，但由于会计信息供需中的信息不对称现象的存在，会计信息使用者受损的可能性远远大于会计信息提供者受损的可能性。这也是在理解效益大于本钱原则时应该予以充分考虑的。　　当然，差别财务报告的编制和提供，也应该考虑效益和本钱这一新题目。假如差别财务报告和现行同一的对外报告模式，对信息使用者的满足程度相同，或者使用者根本就无需企业提供差别财务报告，企业在编报差别财务报告时所多花的本钱也就没有必要了。而事实上，差别财务报告是从满足不同信息使用者的需求角度进行考虑的，只要不同信息使用者的需求存在差异，而编制差别财务报告又能很好地解决这种需求差异新题目，那么编制差别财务报告所带来的效益无疑会大于信息提供的本钱。尤其是随着会计信息处理方法和手段的精益求精，在不同的时间，提供不同种类、不同格式、不同项目或内容，甚至是不同计量基础的财务报告，就信息本钱而言，已不再是应该首先考虑的新题目。相应地，如何进步会计信息的相关性和有用性，更好地满足不同信息使用者的需要，才是会计信息提供者所必须认真考虑，并努力做到的。#p#分页标题#e# 理论,论文,会计,财务报告,差别,基于,信息,不同,使用者, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:13 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67858.html 论文会计师事务所 分配机制 综合考评制度 论文摘要 分配机制已日益成为事务所生存发展的瓶颈，会计师事务所应从自身情况出发．鉴戒“四大”的年薪制，采取对员工进行综合考评的方式来确定员工收进，从而避免单纯以员工所承接的业务数目来定收进的“短周期怪 　　论文会计师事务所 分配机制 综合考评制度 　　论文摘要分配机制已日益成为事务所生存发展的瓶颈，会计师事务所应从自身情况出发．鉴戒“四大”的年薪制，采取对员工进行综合考评的方式来确定员工收进，从而避免单纯以员工所承接的业务数目来定收进的“短周期怪圈”现象。 　　分配机制是否健全，分配是否公道。可以说是会计师事务所内部治理中矛盾的焦点，对事务所的生存和长远发展具有举足轻重的影响。当前．事务所的分配机制基本是以底薪加提成的模式为主．即对员工按照所龄或内部级别规定基本保底工资，员工除保底工资外．可按照其独立承接的业务额以及所参加的业务按一个内部规定的比例进行业务分成。在事务所内部。由于各人的出资额、治理能力、专业技术能力乃至客户关系等各不相同，各人都更多地看重自身资源的功能，极易产生矛盾，严重影响事务所的发展。 　　这种工资分配机制之所以被大部分国内会计师事务所采用，其主要原因在于我国的会计市场仍处于发展的低级阶段，同业竞争十分激烈，在这样的形势下．底薪加提成的分配模式有利于最大限度地减少事务所的固定本钱，并有助于调动员T主动开拓业务的积极性。然而，在这种分配方式下，审计工作底稿的质量漏洞逐渐显现m来。由于审计职员的薪金主要取决于其开拓的业务量及其所参和的业务量的多寡，审计职员为了取得比较满足的收进．必然会把主要精力放在如何开拓业务上，必然会想方想法地缩短审项目的周期，从而达到在相对固定的审忙季内使其所承接和参和的项目数目最大-#a。要缩短每个项目的周期．必然会导致审计程序的缩减和审计工作底稿完善度的降低，而事务所的领导层及质量控制部分从事务所的短期利益出发，也难免会纵容这种现象的存在。在这种情况下，事务所的审计风险势必会上升到最高，当市场出现某种引火线时，事务所陷进诉讼并败诉也就在所难免。 　　笔者以为，事务所应从自身的情况出发，鉴戒国际成员所的年薪制作为工资分配的基本模式．采取对员工从工作态度、客户协调、团队合作、专业技能等方面进行综合考评来取代主要按照员T所承接和参和的项目数目进行考评的方式。具体有两种方式供参考： 　　一是单纯参照国际成员所的年薪制分配方式进分配。这种分配方式适合于已具有一定规模并拥有稳定客户群体的大中型会计师事务所。但是．执行的关键在于对年薪金额的定位。一般可参照当地的人均收进水平及事务所在当地的威看而确定。在同等的人均收进水平的条件下，事务所的威看越高，和其他事务所的相同岗位相比较，其年薪可定得越低。由于。员工在该事务所的工作经历将可视为事务所为该员工提供了无形资产，从而使该员丁在离开事务所后具有较高的市场竞争力。在这种情况下．事务所可凭其在业界的威看来降低人力本钱，增强竞争力。当然。事务所在当地的威看往往和它所承接的业务量成正比．同时也意味着其业务收进也要大大高于那些中小型事务所．在这种情况下，其可供分配的资源也要大大高于中小型事务所。因此，大中型所可以采取年终或季末在绩效考评的基础上，对员工进行奖励，也可对表现突出的员工进行提升以进步实在际收进 　　二是以年薪为主，提成为辅的分配方式。这种分配方式适合于中tl,规模的会计师事务所。和目前国内事务所通行的底薪加分成的分配方式的本质区别在于：员工的薪金中，年薪占据尽大部分，而提成仅相当于一般工程项目中的质保金。公司和员丁约定的待遇为年薪加固定提成，但提成是否可以拿到，则要看该员工在工作中的综合表现。同样．在这种形式．提成不能以员工参和项目的多寡来确定．而仍应以员工在项目中的表现好坏来确定。另外，对于有业务开拓功劳的员工，事务所可另外考虑按照所开拓业务金额的一定比例，给予业务开拓奖。必须看到，在目前我国市场程度不高的情况下，业务开拓奖有其公道性和存在的必然性，这是由于：第一，中小事务所在审计服务市场上处于弱势，买方对于卖方提供的产品或服务有选择权各自地位的不同决定了双方在经营销售的手段和策略上的区别。对事务所而言，销售业务的开拓费仍然是必不可少的支出。第二，由于审计鉴证业务属于非实体产品，质量具有不可观测性，这也给业务开拓费的存在创造了空间。第三，业务开拓费的存在也使事务所的非合伙注册会计师和其他职员可以获得部分收益．这种分配机制的存在使得事务所相关各方的合作关系能够维持和发展。#p#分页标题#e# 机制,会计,理论,论文,分配,工资,会计师,事务所,选择,分 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:13 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67856.html 论文治理会计 中国特色会计 理论方法体系 论文摘要 治理会计，更宽泛的内涵是制度，不仅包括治理会计理论、规范，还包括治理会计实务以及治理会计职员治理体制等。制度的演化具有路径依靠性，因此，一W-国家的治理会计总是和其经济发展相适应的。经济社会发 　　论文治理会计 中国特色会计 理论方法体系 　　论文摘要治理会计，更宽泛的内涵是制度，不仅包括治理会计理论、规范，还包括治理会计实务以及治理会计职员治理体制等。制度的演化具有路径依靠性，因此，一W-国家的治理会计总是和其经济发展相适应的。经济社会发展道路不同，经济发展的需要不同，就会有不同的治理会计。本文在回顾我国治理会计理论的发展历史的基础上。提出了构建有中国特色的治理会计理论和方法体系的初步设想。 　　一、中国治理会计的历史回顾和思考 　　我国引进西方治理会计始于20世纪70年代末．但建国初期便有西方治理会计中的“责任会计”，只是当时不称为“治理会计”。50年代初，我国实行的是计划经济，围绕生产效率和工作效率的进步，我国采取了很多办法。主要包括：第一，班组核算。通过班组核算和劳动竞赛相结合。降低本钱，进步劳动生产率，取得了明显成效。班组核算作为具有中国特色的责任会计，解决了西方责任会计难以解决的新题目。第二，经济活动分析。 　　1953年我国开始推广“经济活动分析”。班组核算只能反映新题目之所在。而要寻找新题目之根源，必须借助于经济活动53-析。“班组核算”和“经济活动分析”可以说是当时我国企业治理会计的两大宝贝。60年代初期，我国大冶钢厂推行的“五好”小指标竞赛早已体现“平衡计分卡”的精华。第三，在本钱治理过程中，夸大“比、学、赶、帮、超”、“和同行业先进水平比”其基本思想就是近年来美国很流行的“标杆制度”。此外，还有资金本钱回口分级治理、生产用度表、本钱治理的群众路线和厂内银行等都具有鲜明特色。1951年《大众会》创刊号发表了汪慕恒先生的一篇比较具体先容本钱性态及其和利润关系的文章——《固定支出和变动支出》。遗憾的是，该文当时并没有得到应有的重视。 　　可见，我国学术界对本钱性态及其和利润的探究并不晚，但是，过了将近30年，这个新题目却又被作为一件新鲜事物引进我国。党的十一届中全会后，一些会计理论T作者开始大量翻译、先容西方治理会计的先进方法．一些企业总结了厂内经济核算制的经验，并吸收西方责任会计制度的一些做法，开始试行具有中国特色的责任会计制度，如厂内目标治理、厂内经济合同制、厂内银行、责任价格控制法等。比较典型的成功经验有：吉林省的厂内银行，首钢的包、保、核，河北涿鹿化肥有限公司的责任本钱治理。邯郸钢铁团体有限公司的“模拟市场核算，实行本钱否决”等。上述这些做法吸收了西方责任会计制度的一些原则和方法，更多的是结合我国企业经营治理特征而总结的，因而大大丰富了我国责任会计的内容。 　　从我国治理会计的发展来看．我国企业运用得比较多的是责任会计，并结合我国企业的实际有了一定程度的发展。但其注重的只是方法的应用，较少进行理论总结，而在引进企业西7b-的治理会计时，却忽视了探究其产生的社会经济环境和我国现有实践的异同．导致我国原有的治理会计实践难以推F-或少有成效。另一方面，治理会计内容包括了决策会计和执行会计两大部分．责任会计只是其执行会计的一个部分。诸如量本利分析、短期经营策、投资项目可行性分析等．决策会计方法在我国企业中的运用还不是很普遍。有调查表明，我国企业在短期经营决策中采用量本利分析模型的占55．4％．而使用敏感性分析的仅为13．2％，尚有31．4％不采用。所用的长期投资决策方法则比较分散，主要是回收期法、净现值法、内含报酬率法及其他方法。从总体上看，治理会计在我国企业的运用还不是很普遍。 　　二、构建有中国特色的治理会计理论和方法体系 　　治理会计具有企业化和行为化特征，探究治理会计新题目不能离TF企业组织及其治理活动。我国治理会计探究应立足于我国企业实践，摆脱“就会计论会计”的局限．应用多种理论和探究方法．探究和解决企业实践巾需要解决的新题目，总结企业治理会计实践经验。构建有中国特色的治理会计理论和方法体系，是推广和发展治理会计的根本途径。#p#分页标题#e# 　　(一)以效益为中心的相关性理论。西方国家治理会计已经发展到一个较高的水平，这和其经济发展水平、企业治理水平是相一致的。我国的治理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计职员、治理职员操纵运用这一水平上。如前所述，在中国治理会计几十年的发展历程中，本钱治理是运用最多、最有群众基础的因此。以本钱及其治理为基础，努力进步企业经济效益是符合我国目前企业界对治理会计的普遍熟悉的，治理会计并不完全是泊来的，而是在我国受到广泛重视的．看得见、摸得着的本钱治理。企业要想在市场中获得更大的利润，就必须树立本钱确定市场的观念．充分发挥本钱决策功能，这也是市场经济的客观要求。本钱治理还应和企业的整体效益联系起来，以动态本钱效益观念看待本钱及其控制新题目。进和产出的比分析来看待投进的必要性、公道性，无论是本钱的降低还是本钱的进步．只要能够使企业的效益进步就是一种好办法。企业要从效益的角度往决定本钱的升降，以效益为中心进行本钱的动态治理。 　　从1987年美国著名学者约翰逊和卡普兰专著《相关性消失了——治理会计的兴衰》m版以来，西方一直弥漫着抛弃传统治理会计，大力发展治理会计新领域、新方法的主流思潮和做法。这和西方高度发达的经济、治理水平是一致的。中国的治理会计应用可追溯到上世纪50年代，但应用的范围不广、技术层面简单。现代治理会计新的领域在我国还处于先容探索阶段。新领域在我国很少得到应用。我国目前处于多层次的生产力和多层次的生产关系并存的状态．总体上生产力发展水平低下，以决策会计为主的基础性治理会计内容在我国还没有过期，假如应用得好，它必会促进我国企业治理水平。一方面，对于传统治理会计技术和方法应大力推广；另一方面，对符合条件的相对发达的企业。鼓励其尝试使用创新的治理会计技术方法并逐步实现自我创新。 　　(二)立足国情的方法体系构建。我国治理会计理论和实践和西方存在很大的差距．其重要原因是我国缺乏专门的会计治理机构。可建议把中国会H-学会的治理会计委员会和中国本钱探究会两个组织合并成一个独立的治理会计团体或组织机构。假如成立有困难．也可以在中国会计学会下建立一个治理会计二级分会，来组织、协调、指导我国治理会计的探究和推广工作，制订和颁布指导性的治理会计原则和规范。治理会计主要服务于企业内部，其信息的输出是基于治理上的不同需要而采取不同的形式，这一特性决定了治理会计受到法律的约束程度不会也没必要像财务会计那样严格，更没有必要制订同一的治理会H-制度规范治理会计信息。但是，考虑到我国会计T作乐于应用法律规范的惯例。制ST指导性的制度来引导企业治理会计的运行是十分必要的，至少应规定治理会计的原则，这对于治理会计的推广及创新是具有重要意义的。此外，应尽快开展和组织注册治理会计师考试，为培养和造就我国治理会计专门人才、促进治理会计实务向纵深发展发挥应有的推动功能。 　　治理会计新题目尽不是单纯的技术性新题目．其设计和运用，必须以特定的社会文化背景为指导。一方面．社会文化环境中的有关利益关系的不同处理方式会导致责任会计对于责任和激励处理方式的不同。一般而言，美国等西方国家由于实行的是市场主导型的市场经济，较为夸大个体的利益，企业中的责任中心将资直接和效益挂钩，夸大J,k绩和金钱的对等。但这种情况不一定完全适用于我国。第一，我国实行的是社会主义市场经济，偏重于夸大社会利益，在这种情况下，“一切向钱看”的利益观和社会主义导向相矛盾。第二，我国传统文化中夸大集体主义，强渊个体对群体的责任感．这一文化背景注定了企业在设计和运用治理会计时，应该将个体的责任和利益协调起来．采取荣誉和利益相结合的方式激励员T。另一方面．社会文化环境影响治理会计的职业道德规范。我国目前并未对治理会计的职业道德造作出规范，但随着治理会计方法在企业以及各中介服务机构应用的范同日益广泛．治理会计的职业道德规范也必将建立。我国治理会计职业道德规范的建立应该奠定在我国文化环境的特征上．我国传统文化夸大的遵法、老实、敬业、正直等做人的基本准则和治理会计特征的结合．是建立治理会计职业。道德规范的发点中国式治理会计的理论探究很薄弱，对治理会计的理论探究仍局限于对国外理论的翻译先容。如前所述，在20世纪80年代之前，我国也有治理会计的实践，但很少有人往认真加以总结，并使之上升到理论高度。八十年代以后．主要是探究西方的治理会计动向，而忽略了对整个治理会计理论体系的探究，只有引进而未对治理会计理论产生的社会经济环境，并联系我国的实际进行中国式探究，中国治理会计探究成果要走向国际。必须在治理会计探究方法上有所突破和创新。#p#分页标题#e# 　　笔者以为，中国特色治理会计的探究方法应该是：深进企业，将规范探究和实证探究相结合，以实证分析检验规范探究的有效性。以规范探究对实证探究的结果加以解释和升华，即经验——规范——经验模式。这样，既弥补了我国传统的规范探究方法因缺乏经验检验而实践性差的缺陷，也弥补了目前西方受实用主义影响重经验探究而不重规范探究而导致案例探究难以推广的不足，综合了规范探究和经验探究各自的优点。经验探究充分发挥其科学性、客观性的特征，规范探究充分发挥其抽象逻辑思维、发散思维、创造思维的特征，两种73-法有机结合．既有利于企业生产经营的高效运行．也有利于治理会计的进一步发展。治理会计的中国特色不仅是我国治理会计理论探究的重大课题，也应当引起治理会计实务T作者的重视。固然国内已从历史、文化、社会等层面对这一新题目进行了初步考察和粗浅的思考，但是，治理会计的中国特色及具有中国特色的治理会计理论和方法体系，是一个不断发展的过程。并随着改革的深化和社会主义市场经济的发展．其内容及表现形式将会更加丰富，需要不断地探究和总结。 会计,体系,理论,论文,方法,透视,特色,治理,构建,我国, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:13 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67855.html [内容摘要人类社会进进21世纪，迎接我们的是一个全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的经济时代——知识经济时代。对于企业所处的财务环境受整个经济环境的影响，也发生了较大的变革。财务和会计作为企业中一项重要的治理活动，如何面对变化 　[内容摘要人类社会进进21世纪，迎接我们的是一个全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的经济时代——知识经济时代。对于企业所处的财务环境受整个经济环境的影响，也发生了较大的变革。财务和会计作为企业中一项重要的治理活动，如何面对变化的环境，更好地发挥其职能功能是需要我们不断探究的一个课题。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，阐述财务会计报告的发展趋向。 　　[财务会计报告 知识经济 发展 　　一、引言 　　会计发展的历史告诉我们，社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力。进进21世纪，世界经济已进进了一种全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态——知识经济（经济合作和发展组织（OECD）对其的定义是以知识为基础的经济，指以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。 ）。知识经济和以往经济的最大不同在于，经济的发展和繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数目、规模和增量，而是直接有赖于知识或有效信息的积累和利用。它夸大人力资源开发，尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值；它夸大产品和服务的数字化、网络化和智能化。和经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化，主要表现在摘要：企业的经济活动日益复杂化；物价变动较以往更加频繁和激烈；行业的竞争加剧；互联网在财务会计中广泛应用；金融衍生工具飞速发展，且由于衍生工具具有以小博大的杠杆功能，由此可能带来暴利的同时也蕴躲着巨大的风险，因此人们高度关注衍生工具的报告新题目；以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量和企业市场价值的关键所在。 　　现行的报告体系已不能满足信息使用者对会计信息的需求。2001年1月1日实施的《企业会计制度》中规定，企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则，采用规范、通用的格式进行编制，具有综合性、规范性等优点，但是随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷和不足。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，就财务会计报告的发展趋向谈一下自己的拙见。 　　二、财务会计报告变革的必要性和可行性 　　（一）财务会计报告变革的必要性 　　会计的发展和企业的财务环境息息相关，20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济的迅猛发展，金融创新的日新月异则带来了极大的风险。由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，人们纷纷指出，传统的财务会计报表已不能充分表露有用的会计信息了，现有财务会计报告的缺陷和不足越来越显现出来，主要表现在以下几个方面摘要： 　　1、无法满足信息使用者的不同需求 　　随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部分、顾客、合作伙伴、社会部分等等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了和传统产业经济条件下完全不同的新需求，传统产业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取猜测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息表露的内容，在信息的质量上夸大信息的相关性、一致性和及时性。 　　2、无法满足信息的时效性需求#p#分页标题#e# 　　信息的最大特征就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的表露无法达到会计信息质量的及时性，表露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出，这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢，能说明企业现在的何种价值？在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。英国的巴林银行就是一个活生生的例子，1994年底其账面净资产为450亿——500亿美元，而到1995年2月底，该银行已进进破产境地，此时其1994年的财务报告还未完成。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过期的、经过调整的信息做决策，成功的不确定性大大增加。 　　3、无法反映非货币信息 　　随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史本钱数据，在会计报表中尽大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大消弱了会计信息的决策有用性。 　　4、无法满足对前瞻性信息的需求 　　传统收益表是建立在传统会计收益概念和收进用度观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的，它能基本正确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的进步，物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。二战以后，持续的通货膨胀曾经席卷全球，受其影响，一些技术含量低的资产如原材料以及一些稀缺性资源如土地等的价格急速攀升，另一方面，技术进步导致那些技术含量高的资产如电子设备等价格直线下跌。20世纪80年代所兴起的金融创新，出现了价格波动性强的金融资产和金融负债，改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定，因而价值相对稳定的观念。会计界对于这些新题目的讨论使人们逐渐熟悉到，以历史本钱为计量模式的传统收益表缺乏相关性，非凡是上个世纪80年代美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷进财务困境，但其财务报告在危机之前仍显示“良好”的经营业绩。很多投资者以为，历史本钱财务报告缺乏前瞻性、猜测性的信息，不仅未能为金融监管部分和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判定失误。 　　5、无法满足信息的可靠性需求 　　现有企业会计报表的局限性还表现在会计职员对会计报表信息可靠性的影响，即会计职员倾向于粉饰报表。为了公道地反映收进和用度的关系，报告企业的经营治理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，固然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，从企业的治理层到财会职员都希看会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计职员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的色彩。 　　（二）财务会计报表变革的可行性 　　知识经济的兴起，网络的出现同时也为财务会计报告的发展变革提供了技术支持，表现在摘要： 　　1、会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体。 　　从理论上讲，数据载体的改变，从根本上消除了信息处理过程中诸多分类和再分类的技术环节；利用同一基础数据可实现信息的***重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无穷的自由空间。#p#分页标题#e# 　　2、会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机，并且可以进行远程计算。 　　计算机的使用数据处理、加工速度成千上万倍的进步，不同职员、部分之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的局限。这种改变将使会计职员从传统的日常业务中解脱出来，进行财务会计信息的深加工，注重信息的分析，为企业经营治理决策提供高效率和高质量的信息支持。 　　3、会计信息输进输出模式由慢速、单向向高速、双向转变。 　　互联网的出现，不仅改慢速、单向为高速、双向，而且能适应网上交易的需要，实现实时数据的直接输进输出。利用计算机网络技术企业愈来愈多地通过网络和业务伙伴进行经济信息的交换和从事各种贸易活动，更多地利用Intranet（企业内部网）进行内部协同工作和信息治理。其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于网络和计算机之中，这样将会计信息系统内化为Intranet的一部分对企业的各项经济活动进行实时地处理和反映，并利用Internet向企业外部相关的信息使用者发布，通过网络完成会计对内对外的目标成为了可能。 　　三、财务报告发展趋向展看 　　企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，尽管这些呼声多半来自会计学术界，但也有不少来自会计信息的使用者。改进财务会计报告的建议众说纷纭，莫衷一是，最引人注重的是美国注册会计师协会（AICPA）的财务报告非凡委员会（即Jenkins Committee）发表的《改进财务报告——面向用户》（Improving Business Reporting-A Custom Focus）（1994）；Steven M. H. Wallman的《财务会计和报告的未来摘要：彩色报告方法》（1996）；由索特的事项会计发展而来的事项式报告也成为未来财务报告的发展方向之一；理论界讨论的十分热烈的还有摘要：电子联机实时报告；分部报告；交互式报告；差别报告等。 　　理论界对未来财务报告的种种猜测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足，对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性，不能从根本上解决传统财务会计报告存在和面临的新题目。笔者以为，我们探究财务会计报告的发展趋向，可从对其目标、报告方式的分析进手，充分鉴戒理论界对财务报告发展趋向的种种猜测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊真个财务报告模式。 　　（一）未来财务报告的目标和报告方式 　　1、未来财务报告目标 　　有关会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，以为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，以为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，在知识经济时代，随着资本市场的发展和完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜伏的投资者，吸引潜伏投资者的注重。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分表露有关企业未来发展远景，盈利猜测，现金流量的信息。充分利用网络上风随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性和可比性，尤其是在可靠性和相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来猜测（事前）信息满足相关性，同时应夸大对猜测信息的规范，尽可能进步猜测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性和可靠性的矛盾就减缓了。两者的相互关系应该是相辅相成的。　2、未来财务报告方式 　　未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式和表述方式等方面都将和传统方式作不同程度的离别。随着信息技术的普及应用和进步，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷和传递，而是在网上发布信息；信息使用者也不必等待寄送或亲身往获取财务报告。在信息的表述方式上，不再仅限于文字和表格方式，而是更多地运用图形和音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息和音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。中国证监会在2000年1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须上网公告，而且对于在网上发布的年报信息要承担同样的责任。#p#分页标题#e# 　　（二）未来财务报告模式展看 　　笔者以为未来的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分表露有关企业未来发展远景，盈利猜测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式鉴戒和融合了现有的几种对未来财务报告的猜测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表（第四财务报表）为支柱。 　　首先，未来的财务报告由于信息量的不断扩大，会显得更加冗长，很可能出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用上的不便。事实上外部信息使用者总是试图索取更多的信息，源于他们不了解企业的内部经营状况，企业对于他们来说是一个黑匣子，而他们作为投资者或债权人却不得不和企业发生经济关系。因此他们在信息不对称的情况下只能一味要求增加信息量，而面对展天盖地的信息他们又显得束手无策。实际上他们真正需要的是走进黑匣子，随时获得自己所需的信息。因此，要完全满足他们的需要，我们可以鉴戒交互式按需报告模式，打开企业这个黑匣子，让外部信息使用者有限进进企业内部，使之在规定的范围内和企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的目前状况。同时通过双向的信息传递，使信息的提供者和使用者做到知己知彼，减轻信息的不对称现象，进步资本市场的效率。这种财务报告模式可以使信息使用者通过反馈系统参和报告的天生过程，能更好的满足他们对信息的不同需求。另外，通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监视之下，从而增强信息的可靠性和真实性。 　　其次，这种财务报告模式是一种实时报告系统，有效地解决了信息的时效性新题目。它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判定服务。这里所讲的“实时”有相对实时和尽对实时之分。企业可以根据本钱效益原则，视企业自身的情况而定，可以每发生一笔交易就报告一次，实施尽对的实时报告，也可以一天，十天，半个月，一个月报告一次，实施相对的实时报告。当然，实时财务报告系统对企业的IT技术有较高的要求，但它对于适时了解企业的财务信息，做出正确的决策具有重要的功能。 　　再次，这种财务报告模式通过增加全面收益报表，可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息，更好的满足信息使用者对企业财务信息非凡是反映企业未来现金流量的猜测信息的要求。 　　最后，未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展，由历史本钱计量到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素；在表露信息的范围上将有很大的扩展，将多多反映非货币性的信息，像有关企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。 　　未来的财务报告包含大量的非财务信息，这些信息都由会计部分表露，必然会影响会计部分的工作效率。而非财务信息的可靠性至今未有一个有效的保障机制，把非财务信息纳进会计表露内容必然影响会计信息质量。为此，在未来的财务会计报告中，可以鉴戒分部式报告的观点，可以考虑让相关部分参和非财务信息的表露。比如，有关人力资源方面的信息由会计信息系统进行确认、计量，同时可由人事部分协助表露人事政策及其变动方面的最新信息；有关销售协议方面的信息由销售部分表露；有关社会责任方面的信息由公关部分协助会计部分表露。在未来的财务报告中，表露部分从会计部分拓展到人事、销售、公关等部分。鉴戒彩色报告的观点，把这些部分的信息分为核心和非核心信息。非核心信息作为公***品具有及时使用性，不需保密，可以对外公然，核心信息只由财务部分、企业高层治理当局和董事会主要成员垄断使用，不对外公然。 　　（三）几点建议 　　随着我国现代企业制度改革的不断深化，我国的资本市场必将获得充分的发展，广大的投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者之一。他们的经济决策越来越复杂，对会计信息的质量要求也越来越高，因此，从长远来看，我们需要将为投资者提供决策有用的信息摆在核心和重要的位置上，相应的改变会计信息重可靠轻相关的目前状况，进步会计信息表露的真实性、充分性和及时性，更好的为会计信息使用者服务。#p#分页标题#e# 　　不论将选择何种未来财务报告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部环境摘要： 　　第一，制定相应的会计准则，为确认和计量提供依据。尤其是要根据我国市场经济的实际发展情况，适当拓展现行价值或公允价值运用的范围。 　　第二，财务会计和税务会计相分离，为突破实现原则创造条件。从根本上说，财务会计和税务会计的目的是不同的，如上所述，财务会计是向信息使用者提供决策有用的信息，要考虑信息的相关性和可靠性，税务会计的目的则是保证国家能够公平、足额的征税，要考虑收益的实现性和确定性。鉴于现有财务报告的附注越来越长，企业在处理权责发生制和收付实现制的冲突时能够有制度和法律可循。 　　第三，充分发挥注册会计师的审计功能，为真实可靠的提供财务报告提供外在的保证。规范注册会计师“市场经济守门员”的功能。 　　第四，会计作为一门规范性很强的学科，拓展财务报告的模式，非凡是大量表外信息的表露，必须在政府出台会计准则加以规范的条件下进行，同时独立审计工作也要随之改进，拓展审计范围，增加对前瞻性信息的审计，以防企业因提供不确定性的信息而陷进诉讼危机之中，也防止企业治理当局操纵会计信息。 　　知识经济的发展，在促进社会发展的同时对社会提出了严重的挑战，如何面对挑战，适应环境的变化，找寻一种恰当的财务报告模式，是时代赋予会计职员的使命，以上我就财务报告的发展趋向谈了自己的看法，谨希看对会计报告的发展有所裨益。 　　参考文献摘要： 　　1.葛家澍，2002.02摘要：21世纪财务报告展看——迎接竞争、技术和全球化三股气力汇合的挑战，财务和会计 　　2.葛家澍，2000.12摘要：有关高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向，会计探究 　　3.葛家澍，1996.01摘要：当前财务会计的几个新题目——衍生金融工具、自创商誉和不确定性，会计探究 　　4.葛家澍，1993.02-03摘要：九十年代企业财务报告的发展趋向（上、下），上海会计 　　5.程春晖，2000.12摘要：全面收益会计探究，东北财经大学出版社 　　6.于振亭，2001.04摘要：对新形势下财务报告改进和发展的建议，财会月刊 　　7.劳伦斯。A.温巴奇，1997.08摘要：九十年代的财务报告 势在必改，会计探究 　　8.肖泽忠，1996.01摘要：信息技术和未来会计报告模式，会计探究 　　9.李端生 李征，2001.11摘要：网络经济下会计发展趋向，会计探究 　　10.陈毓圭，1996.05摘要：围绕信息需求 改进企业报告，会计探究 会计,理论,论文,趋向,发展,企业,财务会计,报告,研究,信 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:12 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67857.html 摘要摘要：当前我国上市公司的会计透明度不高，这种不透明的会计信息严重影响了其相关使用者。本文针对会计透明度不高的目前状况，以寻找治理会计透明度不高的策略，来进步企业会计信息质量。 摘要：会计透明度 公司治理结构 信息表露 会计信息的质量是会计 摘要摘要：当前我国上市公司的会计透明度不高，这种不透明的会计信息严重影响了其相关使用者。本文针对会计透明度不高的目前状况，以寻找治理会计透明度不高的策略，来进步企业会计信息质量。 摘要：会计透明度 公司治理结构 信息表露 会计信息的质量是会计工作的生命，会计信息质量的高低对于会计能否实现其目标，发挥其功能关系密切。目前一些上市公司的会计透明度不高，对我国经济发展提出了新的挑战。造成我国会计透明度不够高，主有内部原因和外部原因。内部原因主要有公司治理和内部控制不完善，企业为追求最大利益，人为制造不真的会计信息。外部原因主要包括公司外部监管和会计制度执行中的新题目以及中介机构的诚信等新题目。会计透明度是在上市公司、投资者、监管部分等各方在各种规范制约下博弈的结果。 治理会计信息不透明是一项综合性的工程， 笔者以为首先应从经下几点做起。 一、加强会计基础工作 加强会计基础工作，不断强化后续教育，非凡是诚信教育，进步会计职员素质。会计职员素质的高低，既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果，又影响到会计工作质量，也决定了他们能否抵制领导职员授意、指使、强令的会计舞弊，因此，进步会计职员素质是减少会计信息失真的关键。一是严格会计职员从业资格制度，进步现有会计职员从业资格的标准，只有具备相应资格的职员才能从事会计工作，从源头上进步会计职员的素质；二是加强会计职员从业资格治理，严格执行《会计法》。对于有会计职业违纪违法行为的会计职员暂停或禁止终身从事会计工作，增强会计职员的职业荣辱感；三是加强会计职员的后续教育，切实帮助他们进步素质，积累经验，更新知识。在后续教育中，重点要注重会计职员的职业道德和专业判定能力的教育。 二、完善有关法制、准则制度（一）完善有关法制 大量事实表明，无论是上市公司治理当局，还是中介机构，其在信息表露过程中之所以实施违法违规行为，是由于有巨大的利益驱动，并且都具有主观上的故意，完全是一种“理性”决策。实在从本质上来讲，违法者进行的是一种收益和风险的相关决策，假如潜伏违规者以为期看收益大于零的话，便会不顾一切实施违规行为，所以，增加违法本钱可以有效地惩罚和威慑违法行为，而现行法律责任主要为刑事法律责任、行政法律责任，从国内外的司法实践中表明，刑事责任和行政责任不足以对上市公司治理当局、民间审计的违法行为有威慑功能，所以我们应完善有关方面的民事法律责任，使违反法律提供虚假会计信息者得不偿失。针对目前我国有关会计造假的民事责任不完善，建议摘要:1.扩大举证责任颠倒的适用范围。对于证券市场上因会计造假导致的民事侵权案，把举证责任颠倒适用范围扩大到对外表露会计信息有虚假记载、误导性的陈述或有重大遗漏的上市公司，对于进步上市公司会计信息的真实性有重大现实意义。2.在诉讼程序中采用团体诉讼的方式。按照团体诉讼制度，只要某一个或某几个投资者起诉获胜，就意味着诉讼团体所有起诉人获胜。这样，被告将面临巨额赔偿，从而对会计造假有很强的威慑功能。3.进一步完善中国的相关反欺诈法规，主要包括摘要：将虚假陈述的范围扩展到企业在任何情况下所作的公然、不正确声明，包括其在新闻发布会、网络、正式场合的口头交谈、乃至在海外发表的虚假或误导性陈述，以及不对公司或其经营部分先前所作的某不正确或有误导性的声明进行纠正等；进一步完善落实到董事以及企业治理层个人身上的刑事及民事责任追究制度等。 （二）完善有关准则制度 制定和完善会计准则和会计核算制度，从制度层面减少会计信息失真。从制定和完善会计准则和会计核算制度进手摘要：1.加快会计准则和会计核算制度的制定和完善步伐，为会计核算和报告提供规范。我们应当鉴戒国际会计准则和其他国家会计准则的成功经验，结合我国经济发展的现实情况和趋向，加紧制定适合我国国情、和国际会计惯例协调的会计准则和会计核算制度，并适时地对已发布的具心得计准则和会计核算制度进行修订，为会计核算和报告提供及时、权威的规范，减少会计信息失真；在会计准则和会计核算制度中，严格规定各种会计核算方法的使用范围，减少可供选择的会计核算方法的数目，对于变更会计核算方法的行为做出严格规定的充分表露，通过减少会计核算方法的可选择性和变更频率，降低会计信息失真。2.在会计准则和会计核算制度中坚持“在可靠性得到保证的条件下，适当增加报表附注表露的内容”的原则，来增强会计信息的相关性，保证会计信息质量。历史本钱虽具有较高的可靠性，但相关性差，在当前科技进步迅速、物价波动幅度大的社会背景下，往往难以反映会计主体的真实财务状况和经营成果，导致高估资产和虚盈实亏；另一方面其他计量属性虽相关性较强，但缺乏可验证性，主观成分大，易被操纵。因而，在当前我国会计信息失真现象严重的情况下，进步会计信息质量，确保会计目标实现的现实选择应当是摘要：在可靠性得到保证的条件下，适当增加报表附注表露的内容，以更为真实地核算和反映会计主体的财务状况和经营成果。因此会计报告的主表应以历史本钱为主，另一方面为增强会计报告的相关性，对其他计量属性如能可靠地计量也应采用，同时适当增加报表附注表露的内容。附注不应只是报表数据的延伸，对任何不能在会计报表中予以可靠地确认、计量，但能影响外界报表使用者决策的相关信息都应揭示。 #p#分页标题#e#三、完善公司治理结构（一）建立公道的股权结构 大力发展基金，实行机构持股的股权结构是改善公司治理结构的条件。建立公道的股权结构，可以解决上市公司中中小股东和控投股东利益不对称的目前状况，可以有效地均衡信息分布，减少信息不对称，进步会计信息的透明度。股权结构公道化，可以通过国有股适当减持，使股权分布适度，即股权较为集中，但集中度又不太高，公司为若干个可以相互制衡的股东所控制。这种股权结构是最有效率的，可以有效地避免股权高度集中、股东大会“一言堂”的局面，避免董事长兼任总经理、经营权和所有权两权不分立的局面，也可避免总经理只维护大股东的利益，也有利于在经理层经营无效的情况下能迅速更换经营治理者。由于在这种情况下，总经理只是相对控股股东的代理人，大部分股东对总经理可以进行有效的监视。各股东的相对监视本钱不会太高，监视本钱和他们进行较好的监视所能获得的利益是相对称的。其他股东也因其持有一定数目的股票而具有监视动力，而不会像小股东那样产生“搭便车”的动机。 （二）改善公司内部激励机制 内部激励机制首先要重视经理人的经营才能，承认其经营才能是一种有效的生产要素，对公司经营治理层的薪金实行股票期权。实行股票期权制度，可以使公司的经营治理层更注重企业的长期发展，有效地防止企业治理者的短期行为，并在一定程度上可以减少企业治理层粉饰会计报表、操纵业绩的动机。另外在设计公司内部激励机制时，要注重企业的短期利益和长期利益的平衡，非凡是财务指标和非财务指标的结合。把决定企业未来发展能力的指标如企业经营发展战略、企业人力资源状况、员工素质、企业基础治理水平、企业竞争能力等纳进到对治理当局的考核指标体系中，这在一定程度上可以遏止治理当局对财务指标的操纵。 （三）积极稳妥地推行独立董事制度 独立董事制度最初起源于美国，随后被很多国家所采用，实践证实其运行效果较好。独立董事一般由三至五名外部专家所组成(其中至少一名是中小股东利益的代表)，以监视执行董事、经理对股东大会决议的执行，对外公布信息，遵遵法规法纪，维护中小股东利益的情况。同时，重大关联方交易须经过独立董事审查和发表意见。显然，独立董事对公司对外表露的会计信息真实性发挥一定的监视功能。在我国国有企业“一股独大”的情况下，独立董事就很有可能沦为大股东的附庸。为了维护独立董事的独立性，应当剥夺大股东在独立董事聘任方面的投票权。另外我们还应尽快制定有关独立董事方面的法律和制度，其权利和义务要以法律的形式予以确定，同时也要建立独立董事民事赔偿机制和职业保险制度，来保证独立董事行使权力和履行义务，以此有效地监视公司对外信息表露情况，进步会计信息透明度。 四、增强民间审计的独立性为增强民间审计的独立性，进步服务质量，保证上市公司会计信息真实性，应采取以下办法摘要：(一)完善会计师事务所的聘用新题目。通过主要由独立董事组成的审计委员会来决定会计师事务所的聘任和解聘，和事务所商谈审计收费、审计内容等事项，从而增强事务所的独立性，使会计师事务所不会受到大股东和总经理的压力，能独立、客观、公正地发表审计意见。 (二)推行定期轮换制度。银广厦和安然事件告诉我们，注册会计师和公司治理当局过长的“亲密接触”，是导致注册会计师丧失独立性，陷进协同作弊的重要原因。故应在《注册会计师法》中严格规定审计项目负责人和签字注册会计师对治理当局的服务期限，实行轮换制度。依据现实情况，所定期限不能过长，也不易过短，以免影响工作质量。一般可暂定为3至5年为一届，且对同一企业的审计工作不能连任。（三）建立健全注册会计师的民事赔偿机制。对于注册会计师因串通舞或重大过失而不能发现上市公司重大会计造假、致使投资者和债权人等蒙受损失的，应当承受民事赔偿责任。#p#分页标题#e#（四）建立健全行业监管体系。中国注册会计师协会应加强对会计师事务所审计鉴证业务等质量的监视检查，严格限制注册会计师为客户提供非审计服务，对发现会计师事务所从事审计鉴证业务走过场，审计质量低下，应撤销该事务所，并取消有关责任人的从业资格。(五)推行合伙制或有限合伙制的会计事务所的建立，同时建立健全合伙人财产登记制度。在合伙制的会计事务所中，注册会计师对其债务承担无穷连带责任，有利于注册会计师在工作中保持独立性，进步服务质量。建立合伙人财产登记制度，有利于合伙人的民事赔偿责任落到实处，增强其法律责任意识，维护行业的信用。 五、建立会计信息表露规范体系要使公司的信息表露床按畋愠怠钡亩? （二）改善公司内部激励机制 内部激励机制首先要重视经理人的经营才能，承认其经营才能是一种有效的生产要素，对公司经营治理层的薪金实行股票期权。实行股票期权制度，可以使公司的经营治理层更注重企业的长期发展，有效地防止企业治理者的短期行为，并在一定程度上可以减少企业治理层粉饰会计报表、操纵业绩的动机。另外在设计公司内部激励机制时，要注重企业的短期利益和长期利益的平衡，非凡是财务指标和非财务指标的结合。把决定企业未来发展能力的指标如企业经营发展战略、企业人力资源状况、员工素质、企业基础治理水平、企业竞争能力等纳进到对治理当局的考核指标体系中，这在一定程度上可以遏止治理当局对财务指标的操纵。 （三）积极稳妥地推行独立董事制度 独立董事制度最初起源于美国，随后被很多国家所采用，实践证实其运行效果较好。独立董事一般由三至五名外部专家所组成(其中至少一名是中小股东利益的代表)，以监视执行董事、经理对股东大会决议的执行，对外公布信息，遵遵法规法纪，维护中小股东利益的情况。同时，重大关联方交易须经过独立董事审查和发表意见。显然，独立董事对公司对外表露的会计信息真实性发挥一定的监视功能。在我国国有企业“一股独大”的情况下，独立董事就很有可能沦为大股东的附庸。为了维护独立董事的独立性，应当剥夺大股东在独立董事聘任方面的投票权。另外我们还应尽快制定有关独立董事方面的法律和制度，其权利和义务要以法律的形式予以确定，同时也要建立独立董事民事赔偿机制和职业保险制度，来保证独立董事行使权力和履行义务，以此有效地监视公司对外信息表露情况，进步会计信息透明度。 四、增强民间审计的独立性为增强民间审计的独立性，进步服务质量，保证上市公司会计信息真实性，应采取以下办法摘要：(一)完善会计师事务所的聘用新题目。通过主要由独立董事组成的审计委员会来决定会计师事务所的聘任和解聘，和事务所商谈审计收费、审计内容等事项，从而增强事务所的独立性，使会计师事务所不会受到大股东和总经理的压力，能独立、客观、公正地发表审计意见。 (二)推行定期轮换制度。银广厦和安然事件告诉我们，注册会计师和公司治理当局过长的“亲密接触”，是导致注册会计师丧失独立性，陷进协同作弊的重要原因。故应在《注册会计师法》中严格规定审计项目负责人和签字注册会计师对治理当局的服务期限，实行轮换制度。依据现实情况，所定期限不能过长，也不易过短，以免影响工作质量。一般可暂定为3至5年为一届，且对同一企业的审计工作不能连任。（三）建立健全注册会计师的民事赔偿机制。对于注册会计师因串通舞或重大过失而不能发现上市公司重大会计造假、致使投资者和债权人等蒙受损失的，应当承受民事赔偿责任。（四）建立健全行业监管体系。中国注册会计师协会应加强对会计师事务所审计鉴证业务等质量的监视检查，严格限制注册会计师为客户提供非审计服务，对发现会计师事务所从事审计鉴证业务走过场，审计质量低下，应撤销该事务所，并取消有关责任人的从业资格。#p#分页标题#e#(五)推行合伙制或有限合伙制的会计事务所的建立，同时建立健全合伙人财产登记制度。在合伙制的会计事务所中，注册会计师对其债务承担无穷连带责任，有利于注册会计师在工作中保持独立性，进步服务质量。建立合伙人财产登记制度，有利于合伙人的民事赔偿责任落到实处，增强其法律责任意识，维护行业的信用。 五、建立会计信息表露规范体系要使公司的信息表露达到真实、充分、及时的要求，就必须建立一套有效的信息表露规范化体系。目前我国会计信息表露的规范体系大致包括会计准则、会计信息表露制度、审计制度及其他有关经济法规。在这一规范体系中，会计准则是核心。在我国，财政部和中国证监会在规范上市公司会计信息表露中应各司其职。财政部应主要负责制定在会计信息表露之前如何天生这些信息的准则，而证监会应主要负责监管，确认会计信息表露的原则。财政部侧重于规范表露信息的实质内容，即公司会计如何通过会计确认、计量、报告等程序，产生相关的具有一定质量要求的会计信息，而证监会则侧重于规范表露信息的表现形式，即表露什么、怎样表露、如何表露、何时表露、何处表露。 六、建立会计信息再监视体系 在上市公司会计信息表露总体情况不理想，注册会计师协会自律化治理尚不能有效运作的情况下，加大证券监管部分对注册会计师的监视力度就显得十分必要。为此，中国证监会下应成立专门委员会，由其对上市公司年报进行抽查复审，每年抽查面不少于三分之一。对抽查中发现的违法违规新题目，应区分会计责任和审计责任，分别对上市公司有关职员和注册会计师进行严厉惩罚，侧重民事赔偿。 七、实行会计职员委派制，加强会计职员工作的客观性、独立性 会计职员委派制是目前人们议论较多的一个话题，通过实行委派制，可以保证会计职员相对独立地开展工作，不完全受制于企业负责人，避免了“站得住的顶不住，顶得住的站不住”这种两难境况。从目前试点情况来看，确实起到料嘤Φ拇Ψ！? 九、加强我国的证券信用评级体系建主要包括以下几点摘要：(一)进行有关信用评级的立法工作，考虑到我国信用体系建设刚刚开始，建议可先采用条例或具体规则的形式来规范信用行业的发展，为信用评级机制的健康发展提供正确的引导和有利的法律支持；(二)加强评级文化的宣传，传播信用理念，进步全民族的信用意识，努力培育市场对于证券评级的需求，以充分发挥市场的拉动功能；(三)在避免政府对信用评级活动的直接行政干预的同时，积极发挥政府的推动功能，由政府制定信用评级规则、行使信用评级监管职能，建立健全企业信用公示制度，设立企业信用的“红名单”和“黑名单”档案，定时公布企业的信用信息，防范企业的失信行为；(四)放宽对证券评级市场的外企准进限制，促进中国的评级企业在和外企的竞争中加快发展。 近年来我国先后制定并出台了一系有利于进步会计透明度法规和准则，但还需更进一步的完善。对会计信息失真的治理及进步信息质量，增强透明度，都应做到有法必依，执法必严，违法必究。要真正实现高透明的会计信息表露体系是一个综合的治理过程，同时也是一项长期而艰巨的任务。 参考文献摘要： 1．魏明海、刘峰、施鲲翔摘要：“论会计透明度”，《会计探究》[J，2001．09 2．陈汉文等摘要：《公司治理结构和会计信息质量》，《会计探究》[J，1999年第5期 3．曹阳摘要：《上市公司会计信息表露的缺陷及策略》，《北京工商大学学报》，2002年第6 期 4．张瑞彬摘要：《我国上市公司信息表露制度体系分析》，《证券时报》2002年7月29 日 会计,理论,论文,建议,若干,透明度,进步,信息,制度,表露 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:12 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67854.html [摘要 本文首先扼要回顾了我国实证会计的发展过程。在澄清了几个概念性的新题目后，讨论了我国影响实证会计发展的重大因素。包括摘要：相关学科的发展、信息处理技术和数据库业务的发展、传统理论的危机、资本市场的发展、鉴戒国际惯例。第三部分提出了完善 [摘要 本文首先扼要回顾了我国实证会计的发展过程。在澄清了几个概念性的新题目后，讨论了我国影响实证会计发展的重大因素。包括摘要：相关学科的发展、信息处理技术和数据库业务的发展、传统理论的危机、资本市场的发展、鉴戒国际惯例。第三部分提出了完善探究生培养制度、教师职称评审制度和科研奖励制度等建议。第四部分针对实证会计本身的运用技术和运用背景新题目，分析了如何推动我国实证会计的进一步发展。 　　八十年代中后期，中国会计理论界开始引进先容国外流行的实证会计。1994年起，真正运用实证方法进行会计探究的论文出现在重要学术期刊上。同时，人们将实证会计和规范会计进行了多角度的比较，主要目的是对这个“舶来品”加以评析，而不再局限于简单的先容。直到1997年以前，我国实证会计的论文数目相当有限，所探究的领域也主要集中在有效市场假说的检验①。1997年以来，实证会计在中国取得了实质性的发展。探究领域大为拓宽②，在学术刊物上发表的实证论文所占比重大大增加。因此，我国实证会计的发展可以1997年为界分为两个阶段。这样划分的依占有摘要：大而言之，1997年党的十五大召开，对经济生活发生了重大影响；中而言之，我国证券市场的发展是按此标准划分阶段的，而实证会计的发展和证券市场发展的关系十分密切；小而言之，《会计探究》1997年第七期发表了一组博士生所写、评价实证会计的论文，对我国实证会计的发展起到了推动功能。 　　发展实证会计，不但可以进步会计探究的科学性，为规范会计探究提供证据支持，还有利于完善会计理论体系，有利于加强国际学术交流。从根本上讲，可以更好地为我国的改革开放服务。本文的核心是希看初步回答如何推动我国实证会计的进一步发展。为此，讨论了影响实证会计发展的若干因素，当前限制实证会计发展的有关制度的完善，以及实证会计的运用技术和运用背景等。 　　一、需要澄清的几个概念性新题目 　　作为实证会计的主要代表人，瓦茨和齐默尔曼(Watts and Zimmerman)将实证会计称为“以经济学为基础的经验性理论和方法”（瓦茨和齐默尔曼，1986）。葛家澍教授以为，“实证会计理论，确切地说是用经验——实证法为基础，以数学模型为工具所形成的一套新理论。其主要目的，在于解释和猜测会计现象和会计实务”（葛家澍，中译本序，1999）。为了明确讨论对象，需要澄清摘要： 　　1．实证会计是一种理论、还是一种方法？ 　　众所周知，实证会计是规范会计的对称。假如它是一种理论，就应有自己的核心观点和比较固定的探究领域（就象会计目标理论、会计计量理论、收进实现理论等等）。显然，假如认定实证会计仅限于探究资本市场探究、会计选择探究等有限的领域，只会限制实证会计的发展。以瓦茨和齐默尔曼的名著《实证会计理论》(Positive Accounting Theory)来看，似乎实证会计是一种理论。这主要是由于在七、八十年代，实证会计的探究对象和探究结论大大不同于以往，而且相对比较集中。实在，不同的方法既可用于建立新理论，也可用于反思旧理论。现在的实证会计论题有很多都可以用规范的方法来探究，规范性论题也有很多可以用实证的方法来探究。因此，实证会计是一种以实证方法进行探究所得到的理论。实证会计和规范会计的根本区别在于，探究者所提出的命题是否可以运用实证方法进行探究，即探究对象是否可以通过足够大的样本进行随机性的观察。过往不能实证的将来或许能，实证会计的运用并不局限于既有的领域。 　　明确实证会计是一种探究方法，并未降低其地位，相反将会有利于它的发展。在一些以会计理论体系为题的专著中，实证会计理论并未当成探究方法来论述，而被列为和其他会计理论并列的一部分（并且往往是最后一部分）。在探究生教学中也存在同样新题目。这固然和实证会计的发展程度——尚未涉及会计理论的大多数领域有关，但是，假如认可实证会计是一种探究方法，就应当在具体展开探究之前予以讨论。我国著名会计学家、博士生导师吴水澎教授在其《财务会计基本理论探究》一书中，所构建的会计理论体系就是以方***为最高层次的。明确实证会计是一种探究方法，还有助于理解为什么实证会计在中国的发展会和资本市场的发展具有如此紧密的关系。关键在于后者决定了会计命题的可实证性。 #p#分页标题#e#　　2．实证会计(Positive Accounting)和经验会计(Empirical Accounting)是什么关系？ 　　一种观点以为狭义的实证会计可作为经验会计的一个分支（张为国和徐宗宇，1997；蔡春和邹宏，1999）。第二种观点以为，1968年由鲍尔和布朗(Ball & Brown)发起的探究称为Empirical Accounting，而1978年瓦茨和齐默尔曼发起的称为Positive Accounting，二者合称实证会计（刘峰，2000）。据此，实证会计大于经验会计。区分二者的目的是为了给实证（经验）会计划分阶段。我们以为，“经验会计”一词在中国用得很少。为简便起见，即使只用“实证会计”，也完全可以区分其发展阶段。 　　3．实证会计是否仅限于采用假设检验方法？ 　　从目前国内的实证会计成果来看，所采用的方法尽大多数是假设检验。但是，这并不是实证会计的唯一方法。其一，假设检验是推断统计的主要方法，而描述性统计也可用于实证会计。其二，实证会计的数据来源可以是上市公司的财务报告，也可以是其他。如，调查问卷、模拟实验、直接观察等。从根本上讲，实证会计的特征是以观察到的经验事实为立论依据，但并不表示唯数学工具独尊。 　　二、我国实证会计发展的影响因素 　　很多学者曾经对实证会计发展的可能性和必要性进行过概括。这些讨论多注重国外实证会计的发展。以下所述则侧重于我国的现实。 　　1．相关学科的发展 　　在理论基础上，早期实证会计的发展受到有效市场假说（EMH）和资本资产定价模型（CAPM）的影响。八十年代以来的实证会计则和企业理论、契约理论、管制理论等关系密切。此外，作为计算方法，数理统计的发展大大早于实证会计，也早于实证经济理论。这提示我们，从事实证会计探究必须首先了解相关学科。假如不满足于“旧方法 新数据”式的探究，要有所创新，则需要在相关学科领域有较高的造诣，甚至突破。 　　将会计理论和经济理论相比，可以发现一种现象。在中国和美国，会计理论中实证之风的兴起都晚于经济理论。通过简单的统计可知，我国《经济探究》近年刊载的实证论文（不限于会计领域）的比重多于《会计探究》。《经济探究》上发表的财务和会计方面的论文数，近三、四年明显多于以往，其主要原因就在于这些论文采用了实证分析方法。实证会计有无可能摆脱从属于、跟随于其他学科的阴影？（如，对于有效市场假说的检验，在经济学界、金融学界以至治理学界都有人探究。尽管没有引起该论题的学科属性之争，但这种探究轻易重复，不利于会计的发展。）换言之，是否存在以会计理论为基础的实证会计？这些新题目值得我们深思。当前我国会计理论界在盈余治理上的浓厚喜好也许和此有关。亟待会计学界探究的论题应该更多的是本学科的新题目。如，有关盈利猜测、会计准则、财务报告等新题目的探究。 　　2．信息处理技术和数据库业务的发展 　　这两者都和计算机紧密相关，可回为一类。信息处理技术主要是指原始数据的整理加工，尤其是各种复杂的计算。国内常用的软件有TSP、Excel、SPSS等。各种软件各有优劣。TSP是基于DOS的小软件，略嫌陈旧；Excel是最流行的办公软件之一，轻易找到；SPSS功能强大，专业性强。 　　数据库业务是提供探究所需的原始数据。从笔者所看到的实证成果来看，多数探究者是从证券报刊上收集原始数据，可以想象其工作量之大、本钱之高。少数有条件的探究者已开始运用电子版的数据，真可谓“羡煞旁人”。 假如有类似国外标准普尔（Standard-Poor）、穆迪公司（Moody）等的咨询机构专门从事信息服务，有Compustat Tape和Datastream International那样具体的数据可供探究之用，相信一定能推动实证会计的发展。 　　最近，证监会发布《有关上市公司2000年年度报告表露工作有关新题目的通知》，要求年度报告全文登载于中国证监会指定的网站上(www.sse.com.cn和www.cninfo.com.cn），年报摘要刊登在指定报纸上。上市公司可以在自己的网站或网页上表露年度报告，但表露时间不得早于指定网站。这一要求对于探究职员的数据收集将产生重大影响。此外，有关网站经常发布一些经初步整理的有关证券市场和上市公司的数据，值得实证会计探究职员关注。 #p#分页标题#e#　　3．传统理论的危机 　　按照库恩的科学范式革命理论，新的理论范式是在旧范式发生危机之后诞生的。所谓理论危机，是指理论的供求关系失衡，尤其是供给短缺，包括总量短缺和结构短缺。六十年代前后，美国的规范会计理论在指导会计准则的制定上出现了危机，于是有了Ball和Brown（1968）、Beaver（1970）开创性的实证探究。我国事否存在会计理论危机？对于面临发展和体制转型双重任务的中国经济，对理论的需求无疑是巨大的。在理论的供给方面，假如仅从发表论文的数目来讲，我国会计理论何其繁荣。但是，其中的泡沫现象实在太多。从形式上看，包括重复探究、抄袭、一稿多投等。从内容上看，有纠缠于概念、原则而无实质意义的“论文”，也有“新瓶装旧酒”式的“创新”，还有草率提出新概念、新理论的“弥补空缺”③。如何改变作为社会现象存在的学术泡沫，已不是本文主题所在。但透过这种现象，可以看到理论危机至少潜伏地存在。近年，我们不时可以听到会计理论滞后于改革实践的批评声，也是理论危机的一个佐证。我们相信，早日粉碎学术泡沫，将理论危机明朗化，将有利于学术的真正进步。 　　按照经济学理论，一部分人由于预期到制度变迁的收益可能大于其负担的本钱，就可能发起变迁，成为制度变迁的第一行动团体（Primary Action Group）。我国会计理论范式变革的发起者是上海财经大学、厦门大学、清华大学等几所高校的会计探究者。他们的收益——更高的学术地位是非常明显的。一批有远见的探究者正在努力成为第二行动团体（Secondary Action Group）。 　　4．资本市场的发展 　　国外资本市场的发展远早于实证会计。而我国两者几乎是同步发展的。其原因是，资本市场是实证会计发展的必要条件之一，但不是充分条件。假如说国外最迟形成的必要条件是计算机技术，而我国则是资本市场。 　　实证会计和资本市场的关系可概括为摘要：资本市场的会计规范需要会计理论的指导，资本市场的发展也为实证会计探究创造了条件（张为国和徐宗宇，1997）。在前一方面，一个典型的例子是，会计探究中“10%现象”④的发现对于证监会改变上市公司配股条件具有明显影响。后一方面，主要表现在实证探究所需的原始数据上。我国理论探究职员直接和实务界接触的机会未几，而各种统计年鉴上可找到的数据大都属于宏观性的。因此，资本市场上公然表露的信息对于我国会计理论的发展具有相当突出的影响，较之国外不可同日而语。 　　5．鉴戒国际惯例 　　八十年代末期，中国会计界兴起了一片“向国际惯例靠拢”的强烈呼声，但当时实证会计发育的土壤尚未具备。近年来，随着中外会计学术交流的增加，探究范式的转变逐步得到中国会计理论界的认同。其主要表现有摘要：（1）一些理论精英为了在国外学术期刊上发表成果，不得不应用国外流行的探究范式——实证探究；（2）作为我国会计期刊中的权威，中国会计学会主办的《会计探究》转变了办刊宗旨，日益推崇实证会计，无疑对会计探究的发展起到了导向功能。（3）在一些国际性的学术研讨会上，外国学者带来的成果多属实证性的，为我们进一步打开了眼界。（4）香港的部分会计学者先后受到大陆传统的规范式理论练习和西方的实证理论熏陶，他们曾对大陆的会计理论提出过善意的批评。这种批评很有说服力。同时也应看到，中外交流究竟限于少数人，来自国际惯例的推动不足以使实证会计在理论界普及起来。 　　综上所述，我国从事实证会计探究的必要条件已经基本具备。假如有足够的动力和正确的方法，探究者就可以深进了解相关学科和学习计算机应用技术，不辞劳苦地收集数据，针对规范资本市场的需要，从事实证会计探究。但是，新题目在于，事物的发展不仅仅需要具备必要条件。 　　三、推动实证会计发展摘要：有关制度的完善 　　如何推动实证会计在中国的进一步发展？陆正飞博士以为，导致我国财务（和会计）探究基本限于规范探究的主要原因，一是探究动力的缺乏，二是探究条件的缺乏。探究动力是指现实对理论的需求和探究者的利益驱动。探究条件包括把握实证方法的探究者和探究所需的数据资料（陆正飞，2000）。笔者以为，推动实证会计发展的具体因素可以分为两个方面。一是作为外部环境存在的有关制度，它解决的是探究主体的培育新题目，或者说有没有人愿意从事实证探究；二是实证会计本身的运用技术新题目，可以从现有的局限着手分析，它解决的是愿意从事实证会计探究的人能够正确地从事探究。 #p#分页标题#e#　　由于实证会计的相对探究本钱远高于规范探究，而收益却没有明显差距，理性的探究者出于本钱效益的分析，当然会选择不搞实证探究⑤。这样，要推动实证会计的发展，就必须从制度布置进手，尤其是完善有关的激励机制，降低探究者从事实证探究所负担的本钱，进步实证探究的收益。 　　1．探究生培养制度 　　假如说实证会计在中国早期的发展主要得力于以博士生为代表的理论精英，那么，其进一步发展应当致力于更高的普及率，从而有赖于包括硕士生在内的探究生培养制度的完善。 　　一是探究生导师的选任制。博士生在报考之前，往往先和导师有所联系，而很多高校中，硕士生的导师还采用的是指定方式。即使有的探究生希看深进了解实证会计，也可能投师无门而看“实”兴叹。推行硕士生和导师之间的双向选择制度，有利于激励二者同时进步自身水平。目前，一些硕士生导师只要有了资格，就不再深进进行学术探究，把学术探究当成导师资格的“敲门砖”。这种“终身资格制”导致一种惰性。假如推行“双选制”，可以对此有所限制，而且有利于降低实证探究职员的进门本钱。 　　二是探究生毕业论文写作和答辩制度。尽大多数高校都要求探究生毕业论文要达到一定字数。其隐含的假设是，字数反映了探究水平。这显然不够公道。东拼西凑的十万字还不如脚踏实地的一万字。从探究本钱来看，后者也可能高于前者。实证会计的论题通常较小，未必能“凑足”字数。这也使探究生们无法以实证会计的论题写作毕业论文。在国外，就算是“根据农贸市场的价格来对种族歧视的存在和否进行实证探究”的文章，也可以通过博士论文答辩，我们的探究生却热衷于创立“新体系”。 必须改变这种状况，打破规范探究一统天下的格式，进步实证探究的地位和收益。 　　2．教师职称评审制度和科研奖励制度 这两者都和论文质量评估制度有关。高校教师是最主要的理论探究职员。教师搞科研的动力（教师也是理性的经济人）主要是评职称和科研奖励。而目前职称评审和科研评奖的主要依据是论文数目，对论文质量的考虑仅限于字数、刊物等级。既然实证会计的探究本钱高于规范探究，除非受“道德觉悟”水平或其他因素影响，谁都会选择不搞实证。要改变这种状况，条件是论文质量的公道评估。国外的经验是通过文献统计，以论文被引用的次数作为标准。我国目前还没有这样的作法。从会计理论界来看，中国会计学会理应担起重任。在课题申报、科研评奖等方面，应当逐步向实证探究倾斜。 　　3．高校师资交流制度 　　目前，很多高校师资来自本校培养的博士，难以避免“***繁殖”的弊端。而且，轻易形成“弱者恒弱、强者恒强”的格式，不利于百花齐放、百家争叫。因此，应当学习西方的先进经验。如，本校毕业的博士生在若干年内不答应在本校从事教学科研；将一定比例的教师职位留给来自世界各地的访问学者和在读博士生等（张为国和徐宗宇，1997）。 　　4．科研合作制度 　　实证会计的探究本钱较高，合作进行可以发挥“规模上风”，降低每个探究者负担的均匀本钱；可以利用公道分工、差异互补，缩短探究进程，进步科研质量；可以通过学术上的“传、帮、带”，促进学术群体的形成和壮大；还可以增强探究主题的系统性，避免受个人精力所限而“肢解”论题。因此，应大力提倡科研合作。 　　5．刊物审稿制度 　　有的刊物编审职员不了解实证会计，也就将实证成果拒于门外。有的刊物在投稿须知中夸大，能不用图表表示的尽量用文字表示。这显然不利于图文并茂的实证成果的发表。除了改变办刊观念外，应推行匿名审稿制。 目前我国会计论文的主要发表园地一是各大学学报，二是各省（直辖市、自治区）附属于财政部分的会计学会分会所办刊物，三是有关探究机构主办的刊物。总体上看，存在市场（读者）定位不明确的倾向。和其过于讲究兼顾而结果什么也没顾着，不如专门为某种非凡读者群服务。比如，普及性的服务于实务界，探究性的服务于学术界。 #p#分页标题#e#　　6．产研联系制度 　　职称评审、课题申报、成果评奖、获取稿酬都是科研活动的收益。这些收益多属间接性的、不确定的。而从事探究时所发生的本钱则是直接的、现实的，而且往往要由探究者本人负担。国外实证会计之所以十分流行，数据收集本钱低固然是原因之一，稿酬丰厚也是一部分原因，但可能更重要的是他们的探究本钱大多转嫁给了实务界——由公司提供经费、探究公司关注的新题目。如，对某项会计准则持赞成或否定态度的公司希看获得理论上的“依据”，把利益之争掩躲起来，当然愿意慷慨解囊。尽管这种探究方式很可能有先进为主之弊，但假如参和其中的企业和探究职员足够多，也可以达成某种均衡。因此，应当鼓励理论探究者和实务工作者联系起来，共同推动实证会计的发展。 　　四、推动实证会计发展摘要：现有局限的改进 　　1997年后我国实证会计发展迅速。但是，仔细研读，仍可发现存在一些技术上的新题目，尤其在探究背景上对中国特色关注不够。 1．从论文的结构形式上看，还有待进一步规范。如，国外的实证文献往往在“Abstract”后注明“Data Availability摘要: Contact the author(s)”。实证会计以可验证性为突出优点。为别的探究者验证提供方便，既是学术严谨的表现，也可节约审稿本钱、节约进一步探究的本钱。在我国，恐怕还没有人真正验证过已有的实证成果，由于这需要费时费力地重新收集数据。实在，在已有数据的基础上应用电脑软件计算验证并不十分繁复。因此，增加探究的开放度而不是敝帚自珍，将有利于实证会计发展。又如，有些实证成果在结尾处缺乏进一步探究的指引，也有待改进。 　　2．在运用实证方法的各个环节上，我国学者都还存在把握不够娴熟的问　题。有些实证探究证实的是“冬天冷了要添衣服”、“肚子饿了要吃饭”之类毫无价值的命题；有些实证探究在对事实的观察分析、样本选择上存在明显的主观随意性；有些实证探究在假设条件不充分的情况下，建立模型、推导结论；更有甚者，有些把低水平的问卷调查也堂而皇之地冠以“实证”探究，其结论让人怀疑探究者是否真正发过问卷、做过调查（赵德武，2000）。这些新题目中，机会主义和功利主义的原因应当靠前述有关制度的完善来解决，而技术上的新题目则需要我们进一步进步对实证会计方法的熟悉。 　　3．在探究背景上，我国实证会计普遍存在对中国特色关注不足的新题目。表现在样本采集、探究选题、提出假设、结论分析等方面。假如说前两者所解决的是“形似”，中国特色新题目则属于更深层次的“神似”。形似只能为匠，神似方可成家。 　　中国会计探究面对的环境大不同于西方，其中最关键的是资本市场。前已论及，我国实证会计发展的必要条件中，最后形成的是资本市场，影响力最大的可能也是资本市场。目前，中国资本市场尚存在很多不够成熟、规范的因素，必然会对会计探究产生不良影响。举其要者，有摘要：（1）国有股限制流通。我国A股市场上，国家股和法人股所占市值比重高达70%以上。国有股虽可协议转让，但转让价格远低于市价。（2）上市资格采取核准制，而不是注册制，配股权也受到严格控制。因此有了“壳资源”、“财务包装”之类的非凡术语。发行额度成了各行业和地区利益争夺和分配的结果，而难以体现产业政策，发挥资源配置功能。（3）境内股票市场被分割为A股、B股，境外上市的还有H股、S股、N股等。同时发行多种股票的企业未能做到同股同权。（4）将资本市场的功能定位于融资，而上市公司并未转变治理结构（林义相，1999）。（5）资本市场缺乏退出机制。琼民源也好，郑百文也好，都是中国股市能进不能出的典型。 以上特色对实证会计的影响在于摘要：（1）考虑到国有股流通、市场分割等新题目，市场实际规模较小。这使实证探究的样本空间受限，探究结果的代表性减弱，弃真错误和取伪错误的可能性加大。更具体地说，假设检验中的α值加大。（2）考虑到上市核准制、退出机制、公司转制等新题目，我国上市公司提供的财务报告可信性值得怀疑。以之为依据所得的实证结论，也可能令人难以相信。从另一方面看，盈余治理、IPO（股票首次发行）行为成为当前一个探究热门，就是十分自然的了。（3）中国股市存在若干国外探究较少的非凡新题目，尚未引起足够重视。如，国有股和社会公众股的股东行为差异、经营者非货币报酬的有关新题目、公司治理结构和会计信息表露的数目质量、职工持股和公司绩效、外部董事监事的有效性等等。 #p#分页标题#e#　　另外，我国资本市场还有历史短、发展快等特色，这使实证探究中时间序列分析受限，而横截面分析更为合适；还使一些论题可以用不同时期的数据进行同样方法的分析。 　　结语 　　本文将我国实证会计的发展过程划分为两个阶段。在澄清了几个概念性的新题目后，讨论了我国影响实证会计发展的重大因素。第三、四部分分别从有关制度的完善和实证会计本身的运用技术和运用背景新题目两个方面，分析了如何推动我国实证会计的进一步发展。在有些地方，笔者用词可能比较偏激，假如是这样，也是纯粹出于一种善良的愿看。 注释摘要： ① 可参见摘要： 俞乔. 市场有效、股价效应和周期波动. 经济探究. 1994年第9期 吴世农. 上海股票市场效率的分析和评价. 投资探究. 1994年第8期 吴世农. 我国证券市场效率的分析. 经济探究. 1996年第4期 邓学文. 中国股市成熟度究竟如何——从价格效率侧面所作的一个实证探究. 上海证券报. 1995年5月7日 宋颂兴，金伟根. 上海股票市场有效性的实证探究. 经济学家. 1995年第4期 汤云为，谷澍. 会计信息在上海股市中功能的实证探究. 中国会计教授会1995年年会论文集 沈艺峰. 会计信息表露和我国股票市场半强式有效性的实证分析. 会计探究. 1996年第1期 高鸿桢. 有关上海股市效任性的探索. 厦门大学学报. 1996年第4期 杨朝军. 上海股票市场价格行为实证探究. 载于《中国股票市场实证分析》. 学林出版社. 1997年版 陈小悦等. 中国股市弱型效率的实证探究. 会计探究. 1997年第9期 吴世农，黄志功. 上市公司盈利信息报告、股价变动和股市效率的实证探究. 会计探究.1997年第4期 ② 1997年后的中国实证会计主要涉及下列领域摘要：  功能锁定或过度反应现象 沈艺峰，吴世农. 我国证券市场过度反应了吗？经济探究. 1999年第2期 张人骥，朱平方，王怀芳. 上海证券市场过度反应的实证检验. 经济探究. 1998年第5期 赵宇龙，王志台. 我国证券市场“功能锁定”现象的实证探究. 经济探究. 1999年第9期  盈余治理或利润操纵 陈小悦，肖星，过晓艳. 配股权和上市公司利润操纵. 经济探究. 2000年第1期 陆建桥. 中国亏损上市公司盈余治理实证探究. 会计探究. 1999年第9期 蒋义宏. 上市公司利润操纵的实证探究. 中国证券报. 1998年3月19-20日  资产重组 原红旗. 上市公司资产重组实证分析. 经济治理. 1998年第3期 陈信元，张田余. 资产重组的市场反应—1997年沪市资产重组实证分析. 经济探究. 1999年第9期  系统风险 沈艺峰. 上海证券交易所上市股票的贝塔系数估计及其稳定性检验. 载于《跨越时空的探索》，厦门大学出版社，1994年版 施东辉. 上海股票市场风险性实证探究. 经济探究. 1996年第10期 吴世农，韦绍永. 我国上海股市投资组合规模和风险关系的实证探究. 经济探究. 1998年第4期 吴世农，陈斌. 风险度量方法和金融资产配置模型的理论和实证探究. 经济探究. 1999年第9期 吴世农等. 我国上市公司系统风险和会计变量之间关系的实证探究. 会计探究. 1999年第12期 陈浪南，屈文洲. 资本资产定价模型的实证探究. 经济探究. 2000年第4期  股利分配 张长泉，韩德宗. 上海股票市场股利和配股效应的实证探究. 猜测. 1997年第2期 陈晓，陈小悦，倪凡. 我国上市公司首次股利信号传递效应的实证探究. 经济科学. 1998年第5期 魏刚. 我国上市公司股利分配的实证探究. 经济探究. 1998年第6期 吕长江，王克敏. 上市公司股利政策的实证分析. 经济探究. 1999年第12期 杨淑娥等. 我国股利分配政策影响因素的实证分析. 会计探究2000年第2期 #p#分页标题#e# 资本结构 陈小悦. 上海股市的收益和资本结构关系的实证探究. 北京大学学报. 1995年第1期 陆正飞. 企业适度负债的理论分析和实证探究. 经济探究. 1996年第2期 忻文. 国有企业的资本结构分析. 经济探究. 1997年第8期 陆正飞，辛宇. 上市公司资本结构主要影响因素之实证探究. 会计探究. 1998年第8期 陈晓，单鑫. 债务融资是否会增加上市公司的融资本钱？经济探究. 1999年第9期 孙永祥，黄祖辉. 上市公司的股权结构和绩效. 经济探究. 1999年第12期 陈晓，江东. 股权多元化、公司业绩和行业竞争性. 经济探究. 2000年第8期  其他方面，还涉及企业经营激励和报酬契约、关联交易、盈利猜测、审计报告的信息含量、境内外审计报告差异、资产评估等。 ③如有人提出过建立会计美学、会计心理学等，还称之为交叉学科，但几曾见到过一点实用价值？ ④蒋义宏和魏刚在1998年探究发现，上市公司表露的净资产收益率的分布集中在[10%，11%）区间，尤以1996年和1997年为著。参见摘要：蒋义宏，李树华. 证券市场会计新题目实证探究. 上海财经大学出版社1998年版。陈小悦等（2000）采用更为严格的分析方法，也得到了同样结论。 ⑤陆正飞博士讲到摘要：假若做一篇实证探究论文的耗时为做一篇篇幅相同的规范探究论文耗时的十倍，那么，只有当一篇实证探究论文在社会评价中能够以一当十时，探究者才会真正乐于选择做实证探究。 主要参考文献摘要： 1 瓦茨，齐默尔曼著，陈少华等译. 实证会计理论. 东北财经大学出版社1999年版 2 张为国，徐宗宇. 实证探究·会计选择·证券市场. 会计探究. 1997年第10期 3 蔡春，邹宏. 实证会计导论. 经济学家. 1999年第5期 4 刘峰. 会计准则变迁——前言. 中山大学出版社2000年版 5 蒋义宏，李树华. 证券市场会计新题目实证探究. 上海财经大学出版社1998年版 6 陈小悦，肖星，过晓艳. 配股权和上市公司利润操纵. 经济探究. 2000年第1期 7 陆建桥. 我国证券市场中会计探究的实证发现. 会计探究. 2000年第8期 8 赵德武. 21世纪中国会计学者的使命—中国会计探究的目前状况和未来发展. 2000西南财经大学会计学院科学讨论会论文 9. 林义相. 证券市场第三次制度创新和国有企业改革. 经济探究. 1999第10期 会计,论文,理论,发展,实证,探究,我国,年第,经济,方法, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:12 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67853.html 中国股市在计划经济时期开始试点，因当时市场经济原则还没有确立，所以按《公司法》运作的股份制企业极少。为了加速发展我国的资本市场，也为了支持国有企业改革，国有大中型企业剥离出的资产业绩被答应倒推模拟计算，从实际运用中产生出了模拟会计报表。我 　中国股市在计划经济时期开始试点，因当时市场经济原则还没有确立，所以按《公司法》运作的股份制企业极少。为了加速发展我国的资本市场，也为了支持国有企业改革，国有大中型企业剥离出的资产业绩被答应倒推模拟计算，从实际运用中产生出了模拟会计报表。我国迄今还未出台模拟报表编制的指导性文件，对模拟报表的编制方法是仁者见仁，智者见智。本文结合中国证监会颁布的《首次公然发行股票公司申报财务报表剥离调整指导意见》（征求意见稿），探索模拟会计报表编制的有关新题目。　　一、模拟会计报表概述　　模拟会计报表的产生，对于国有企业的改制上市和中国资本市场的发展，有着非凡的功能。这使得对模拟会计报表概念的理解，更有指导意义。　　（一）模拟会计报表在我国的产生　　模拟会计报表因证券市场的发展需要而产生；或者说，模拟会计报表在我国会计实务中采用，是为了解决国有大中型企业满足上市法规条件的需要。证监会颁布的《股票发行和交易治理暂行条例》规定摘要：原有企业改组设立股份有限公司，申请公然发行股票，应当近三年连续盈利。其本意在对股票的发行和交易价格提供更全面判定的基础，但严格地执行却存在一定困难，已经按照《公司法》要求在国企基础上改制并已运营三年的股份有限公司是极少数。为了加速我国资本市场的发展，支持国有企业的改革，大中型国有企业剥离出的资产业绩答应被倒推模拟计算。这样，国有大中型企业改制成股份有限公司后，无需运行三年就可上市融资，未成立前两年的经营业绩可以按现有的公司构架模拟计算，视为股份有限公司成立三年，从而满足相关法规对股份有限公司上市条件的规定。　　（二）模拟会计报表的概念分析　　固然模拟会计报表被广泛应用，但作为概念却并未获得同一的熟悉。达成更多一致的是，模拟会计报表在实务运用中的特征摘要：1.假定公司现行的架构在报告期初已实际存在；2.按公司现行会计政策编制报告期间的会计报表；3.模拟报表不是公司的主要财务报表，仅仅是对历史报表的补充；4.模拟报表的内容包括公司结构、资产情况、业务情况和会计政策等；5.假定纳进会计报表范围的子公司从报告期初就执行现行的会计制度，若未执行的按会计制度追溯调整；6.若首次发行，如发生了资产剥离、资产重组，可按剥离和重组后的架构来编制以前的会计报表；7.若上市公司发生了吞并、收购、大比例的资产置换（或买卖），可按置换后的架构来编制以前的会计报表；8.“模拟”实际包含了这种假定摘要：各种资产产生的业绩在重组人（或置换人）公司前是实际存在的，若是直接面向市场的，则直接作为财务数据的来源，若是内部结转的，则根据生产数目，按内部价格模拟计算作为财务数据的来源；9.提供的信息作为历史财务报表的注释。　　非凡值得夸大的是摘要：模拟会计报表中的“模拟”是对历史财务资料按公司重组后的架构或口径进行全真塑造，其依据的资料必须真实客观，可以验证。模拟会计报表的编制是建立在资产、负债的重组及收进、用度剥离基础之上的，是在重组方案下的账务剥离及报表编制技术上的有机结合。各财务报表表露的结果应该向有关，方面说明公司在三年前以多少注册资金成立，并经过三年的生产经营，通过财务状况及经营成果的变化形成评估基准日的净资产。模拟会计报表编制的依据是重组方案指导下的账务剥离结果，不属于真实会计主体的实际账簿记录，其编制过程在某种程度上体现为“执果索因”。　　根据上述分析，本文以为，所谓“模拟会计报表”是指摘要：股份有限公司根据现时的公司架构、会计政策、经营方式、经营环境等因素，对原有企业以前年度的财务会计记录进行分离，形成其独立的、和股份公司现实财务情况有可比性的会计报表。　　二、模拟会计报表的分类和地位#p#分页标题#e#　　各国对模拟报表的编制要求和对其提供的财务数据重视程度存在差别。在国外，衡量一家公司的财务状况是以原始的财务报表为依据，以模拟报表为补充；而在我国，模拟会计报表可以作为替换公司实的财务状况的独立申报报表。　　（一）需要编制模拟会计报表的不同情况　　美国证券监视委员会规定股份公司需要编制模拟会计报表的情形主要有以下几种摘要：1.普遍情况是受到已计划或完成的收购和吞并影响的，对历史财务报表所进行的调整或合并；2.企业组织形式的改变，如由合伙制改为公司制；3.公司经营的一个重要组成部分要出售、废弃或分立；4.公司以前是另一个主体的组成部分，模拟编制对反映一个独立主体的经营和财务状况是必要的；5.已经发生的其他事项或交易，模拟财务信息的表露对投资者可能是重要的。　　中国证监会规定需要编制模拟会计报表的情形主要有以下几种摘要：1.发生吸收合并时，要编制模拟会计报表。2.IPO时，对于国有独资或国有控股的公司，答应将改制为股份有限公司前的业绩模拟计算，独立运行一年后可申请股票发行。需模拟的内容包括摘要：（1）相关负债、损益剥离后，以一部分经营性资产设立股份公司，这部分资产前两年的业绩可模拟计算；（2）几个发起人以实物资产进股，这些个别资产的业绩可以相加；3.上市公司在发生购买或出售的资产占上市公司总资产70%以上，其重组前的业绩可模拟计算。　　（二）我国模拟会计报表的分类及其应用地位　　目前我国采用的模拟会计报表可分三类摘要：　　1.会计主体变更模拟会计报表　　会计主体是指会计所服务的特定对象，它明确了会计工作的空间范围。会计主体变更是指会计工作的服务主体发生了根本性的变化，新主体完全独立于以前的会计主体。我国最典型的会计主体变更，发生在国有企业或国有控股企业改制上市的时候。这些企业大多不是整体上市，在改制为股份公司时，对不相关联的经营性或非经营性资产进行剥离；或以一部分经营性资产、或几个发起人以股权投进，形成新公司架构，对以前年度的财务会计资料模拟编制会计报表。　　2.业务重大变化模拟会计报表　　业务重大变化是指会计核算的主体未发生变化，该主体内部的经营业务发生重大变化。我国上市公司发生重大购买、出售、置换资产交易行为，其交易的资产总额、净资产额或交易的资产产生的收进额达到上市公司最近一个会计年度对应指标的70%以上，应当提请中国证监会股票发行审核委员会审核通过。同时还满足下列条件摘要：通过购买或置换进进上市公司的资产是一个完整经营实体，该经营实体在进进上市公司前已在同一治理层之下持续经营3年以上；上市公司购买或置换资产完成后经营稳定，效益良好，且购买或置换资产的盈利水平不低于本次交易实施前的盈利水平；上市公司已聘请具有主承销商资格的证券公司进行辅导，并已经中国证监会派出机构检查验收。　　3.政策重大变化模拟会计报表　　企业的生产经营环境始终处于一个动态变化过程中，不同时期的政策会对企业的财务状况、经营成果产生不同影响。这些政策主要包括摘要：会计政策，原材料、能源迪体现为“执果索因”。　　根据上述分析，本文以为，所谓“模拟会计报表”是指摘要：股份有限公司根据现时的公司架构、会计政策、经营方式、经营环境等因素，对原有企业以前年度的财务会计记录进行分离，形成其独立的、和股份公司现实财务情况有可比性的会计报表。　　二、模拟会计报表的分类和地位　　各国对模拟报表的编制要求和对其提供的财务数据重视程度存在差别。在国外，衡量一家公司的财务状况是以原始的财务报表为依据，以模拟报表为补充；而在我国，模拟会计报表可以作为替换公司实的财务状况的独立申报报表。#p#分页标题#e#　　（一）需要编制模拟会计报表的不同情况　　美国证券监视委员会规定股份公司需要编制模拟会计报表的情形主要有以下几种摘要：1.普遍情况是受到已计划或完成的收购和吞并影响的，对历史财务报表所进行的调整或合并；2.企业组织形式的改变，如由合伙制改为公司制；3.公司经营的一个重要组成部分要出售、废弃或分立；4.公司以前是另一个主体的组成部分，模拟编制对反映一个独立主体的经营和财务状况是必要的；5.已经发生的其他事项或交易，模拟财务信息的表露对投资者可能是重要的。　　中国证监会规定需要编制模拟会计报表的情形主要有以下几种摘要：1.发生吸收合并时，要编制模拟会计报表。2.IPO时，对于国有独资或国有控股的公司，答应将改制为股份有限公司前的业绩模拟计算，独立运行一年后可申请股票发行。需模拟的内容包括摘要：（1）相关负债、损益剥离后，以一部分经营性资产设立股份公司，这部分资产前两年的业绩可模拟计算；（2）几个发起人以实物资产进股，这些个别资产的业绩可以相加；3.上市公司在发生购买或出售的资产占上市公司总资产70%以上，其重组前的业绩可模拟计算。　　（二）我国模拟会计报表的分类及其应用地位　　目前我国采用的模拟会计报表可分三类摘要：　　1.会计主体变更模拟会计报表　　会计主体是指会计所服务的特定对象，它明确了会计工作的空间范围。会计主体变更是指会计工作的服务主体发生了根本性的变化，新主体完全独立于以前的会计主体。我国最典型的会计主体变更，发生在国有企业或国有控股企业改制上市的时候。这些企业大多不是整体上市，在改制为股份公司时，对不相关联的经营性或非经营性资产进行剥离；或以一部分经营性资产、或几个发起人以股权投进，形成新公司架构，对以前年度的财务会计资料模拟编制会计报表。　　2.业务重大变化模拟会计报表　　业务重大变化是指会计核算的主体未发生变化，该主体内部的经营业务发生重大变化。我国上市公司发生重大购买、出售、置换资产交易行为，其交易的资产总额、净资产额或交易的资产产生的收进额达到上市公司最近一个会计年度对应指标的70%以上，应当提请中国证监会股票发行审核委员会审核通过。同时还满足下列条件摘要：通过购买或置换进进上市公司的资产是一个完整经营实体，该经营实体在进进上市公司前已在同一治理层之下持续经营3年以上；上市公司购买或置换资产完成后经营稳定，效益良好，且购买或置换资产的盈利水平不低于本次交易实施前的盈利水平；上市公司已聘请具有主承销商资格的证券公司进行辅导，并已经中国证监会派出机构检查验收。　　3.政策重大变化模拟会计报表　　企业的生产经营环境始终处于一个动态变化过程中，不同时期的政策会对企业的财务状况、经营成果产生不同影响。这些政策主要包括摘要：会计政策，原材料、能源的供给和价格，产成品或服务的销售和价格，税收政策，以外汇购置的资产计价，员工聘任和工资，产品或业务专营和垄断情况等等。非会计政策变更对于企业来说具有不可选择性，因此，该类政策变化对企业以前财务造成的影响，企业既不需要调整相关的账目，也不需调整前期财务报表。　　三、模拟会计报表的编制方法　　企业在改制时编制模拟会计报表的方法可以总结为三种调整摘要：会计误差调整、会计主体调整和会计政策调整。　　（一）会计误差调整　　会计误差调整是纠正改制前两年母心得计报表的误差，即对改制企业母体报告期内存在的错漏进行调整。在对拟改制企业（母公司）进行报表剥离前，注册会计师必须对拟改制企业需要模拟期间的原报表进行审计，审查该改制企业是否存在不符合原执行的会计制度的重大错误和遗漏。若有会计误差，应编制会计事项调整笔，逐笔调整账户记录和报表的有关数据。模拟以前报表的目的之一是为了正确反映各个年度的经营业绩，涉及跨期损益的调整新题目，应当在相关的年度进行调整，而不能用“以前年度损益调整”科目，由于“以前年度损益调整”不进进当期损益。#p#分页标题#e#　　（二）会计主体调整　　会计主体调整，是根据改制方案形成的股份公司结构框架并假设该股份公司在两年前就已经成立，由此按重组结构对成立前两年的经营业绩和有关的资产、负债、权益作相应的调整，以符合前后各期的财务数据具有可比性。会计主体调整的核心在于资产剥离调整。资产剥蓝资者是上市公司财务报表的主要使用者，通过阅读模拟会计报表，投资者可以了解上市公司的历史财务状况，并猜测未来的盈利趋向，而国有企业的历史会计报表无法做到这一点。但我国目前改制公司的会计报表编制还缺乏规范和同一，企业在编制报表时，也存在粉饰报表的强烈动机，这主要体现在以下几个方面摘要：　　1.资产剥离非完整性　　在行政审批制度下，由于实行“规模控制，限报家数”政策，股票发行额度成为十分稀缺的资源。企业通过激烈竞争拿到的股票发行额度往往和其资产规模不相匹配，只好削足适履，将一部分经营业务和经营性资产剥离，或者进行局部改制，将不具有独立面向市场能力的生产线、车间和若干业务拼凑成一个上市公司，并通过模拟手段编制这些非独立核算单位的会计报表。此外，很多改制企业因承担社会职能而形成大量的非经营性资产，也必须予以剥离。非凡是对非经营性资产剥离存在一定的随意性，有些资产局外人很难划分究竟是经营性的资产还是非经营资产，企业可以操纵这些资产的剥离。由此增加了模拟会计报表的不确定性。　　2.债务剥离的随意性　　债务重组是为了解决企业负债过高的新题目。由于历史原因，大多数国有企业的资产负债率都较高。而我国《股票发行和交易治理暂行条例》规定摘要：上市公司上市前的资产负债率不能高于70%.企业为了达到此要求，常采取以下方法调整债务摘要：第一、将债权转化为股权；第二、征得债权人的同意后，将使用大量资金的项目分离出来，设立独立的公司；第三、将原企业的部分资产设立股份公司并发股票，债务由非上市部分主体承担；第四、由国家或主要股东增加投进，进步股东权益比率。　　上述四种方法中，第一种债转股方式由于是银行处于主要的债权地位，因法规限制不准投资实业，因此很难应用。第四种方法由于会增加国家再投资，一般也难争取到。所以，债务重组应用最多的是债务剥离。无论是债务转移还是债务脱离都会破坏企业资产债务结构，影响企业资产形成的完整性。　　本来资产、债务剥离是为了进步经营效率，以达到上市要求，让投资者以为企业剥离所有者权益，能进步净资产收益率，这实际上是对改制前企业经营业绩的夸大，人为地隐躲运行本钱。　　3.难以实现配比原则　　编制剥离报表的本意是为了增加上市公司财务数据可比性，要求企业通过剥离调整来实现收进和用度配比。但实务操纵中的剥离和模拟如同整容术，通过将劣质资产、负债及其相关的本钱、用度和潜亏剥离，而将企业的收进全部保存，这样便可轻而易举地将亏损模拟成盈利。克服这一后遗症的权宜之计是保持“资金运动”，只要上市后能够源源不断地通过配股、增发进行“圈钱”，企业便可以用增量资金来掩盖存量资产的低效率。要“圈钱”，经营业绩就必须达到有关部分设定的门槛。利润达不到配股、增发的要求，上市公司可以将过往因高估利润所形成的“泡沫性”资产、经营不善的亏损子公司以及其他亏损业务剥离给母公司或其他关联企业，再通过“模拟调整”，编制出一套完美的会计报表。从会计理论的角度看，剥离和模拟对财务会计的基本假设和原则产生了巨大的冲击波，其能量大有催垮现行会计框架之势。假如上市公司可将不良债权、存货积存损失、投资损失和资本结构失调所形成的负债及利息予以剥离，那么，上市公司只会盈利，而不会亏损。经过剥离后模拟出的盈利，严重违反配比原则，这种利润是多计收进，少计用度形成的虚拟利润，它并不能真正反映企业经营能力和投资价值。可见，模拟财务报表本身很难保证收进和用度配比。#p#分页标题#e#　　（三）核准制下模拟会计报表定位　　随着股票市场的完善和发展，上市额度制已经取消，审批制也被核准制所代。现在应该是监管部分离别剥离和模拟的时候了，应该取消利用模拟会计报表财务指标衡量企业的经营能力，恢复模拟报表本来的面目，将模拟会计报表功能重新定位于辅助地位。假如在短时间内不可能取缔剥离和模拟，也应当对剥离和模拟做出严格限制。即仅限于以前年度已获得上市额度的企业，并要求财务状况良好，主营业务突出，行业地位领先的才答应实施。对于进行过重大剥离和模拟的上市公司，必须经过3至5年重新检验其业绩的稳定性，方准其配股、增发或者发行债券。 会计,理论,论文,思考,报表,模拟,研究,我国,资产,企业, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:12 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67851.html 中国人民银行定点的5000户产业景气调查企业，是人民银行洞察、了解、把握产业景气状况的窗口，当前企业做假账的行为仍然屡见不鲜，中心银行调研职员、贸易银行信贷职员或客户经理在和企业接触时，迫切需要把握一定的技术评价方法，以摆脱“信息不对称”的窘 中国人民银行定点的5000户产业景气调查企业，是人民银行洞察、了解、把握产业景气状况的窗口，当前企业做假账的行为仍然屡见不鲜，中心银行调研职员、贸易银行信贷职员或客户经理在和企业接触时，迫切需要把握一定的技术评价方法，以摆脱“信息不对称”的窘境。本文所先容的企业应收账款的技术评价方法，正是银行业从业职员目前最急需把握的评价方法。　　银行业在接触贷款客户时，往往比较注重评价贷款企业资产规模、盈利能力、资产活动性、抵押物变现能力等。笔者以为，企业应收账款的评价却是一个轻易忽视的内容，而应收账款的核算方式不同，却能够轻易起到虚增资产、虚增利润等目的，因此中心银行的调研职员或贸易银行的信贷部分在有条件的条件下，应当关注企业应收账款，使银行业对客户的评价建立在比较科学、公允的基础之上，使银行信贷部分在对企业融资时，多一分警醒，少一点信贷资产的不必要的损失，这是笔者撰写本文之根本目的。　　我们注重到，经过改革开放以来近20年经济高速增长，我国的经济已经在整体上从短缺经济逐步走向相对过剩经济，卖方市场时代已基本结束，买方市场特征日益显现，再加上国内有效需求不足，一般生活消费品竞争相当激烈。这既是我国经济发展的重要转折点，同时对企业经营也产生相当大的影响。某些企业的代表产品不仅越过了成长期进进成熟期，有的甚至已经走向衰退期。据统计，由于各地的重复建设导致录象机、洗衣机、彩电的生产量仅占生产能力的50%以下，冰箱、空调也有40%以上的生产能力处于闲置状态。2003年6月9日传出的广东科龙拟出资收购合肥美菱的传闻进一步证实了我国家电市场竞争的残酷性。在如此激烈竞争的行业背景和市场压力下，不少企业在努力调整产业和产品结构的同时，为了盘活存货，扩大市场占有率，解决开工不足的矛盾，不得不采用信用交易的手段，因此应收账款账户早已成为企业核算销售商品（产品）、提供劳务等业务时的主要核算账户。　　一、应收账款技术评价方法的讨论应收账款的技术评价方法比较多，笔者主要先容以下五个方法摘要：　　（一）应收账款占主营业务收进的比重　　这种方法可以衡量企业的销售质量，并且还可以进一步评价出企业的盈利质量。如某企业应收账款占主营业务收进为30%，即说明该企业每销售1元的产品，就有0.30元是赊销得来的；假如该比重达到50%左右，那么说明该公司约有一半的账面利润是靠赊销而来的，这就从会计的角度说明企业的产品是处于产品生命周期中的哪一个阶段，这也可以说明该企业的盈利质量是比较差的。　　（二）将应收账款的增幅和主营业务收进增幅作比较　　应收账款的增幅直接体现了企业赊销行为的增量情况。由于当前企业市场竞争十分激烈、跨国公司的竞争国内化，行业均匀利润率不断下降，故企业为了增大账面利润，不惜采取大幅赊销的方式，应收账款余额伴随着主营业务收进的增长而增长也就成了预料中的事。但假如应收账款的增长幅度过大，并高于主营业务收进的增长速度，这不仅会使企业的账款回收难度加大，而且会使企业缺乏可持续发展的现金流。具体评价时只要将应收账款的增幅和主营业务收进增幅作比较就可以直观地得出结论。　　（三）应收账款的账龄越老化，发生坏账的可能性越大　　按照国际上通行的做法，一年以上的应收账款就应视为坏账，应当折算为现值来计量，故一年以上的应收账款理应视为不良资产予以冲销。假如国内企业也按这一标准严格执行，那么将会有一部分应收账款转作当期用度，企业的利润总额也将会进一步缩减。　　1998年3月朱总理曾公布，要加大国有企业的改革力度，帮助国有企业在3年内走出困境，即“用三年左右的时间，通过改革、改组、改造和加强治理，使大多数国有大中型亏损企业摆脱困境”。当时为了在统计数字上做文章，有些地区采取少提折旧、政府减免税收、银行减免欠债和利息、改变大中型企业划分的标准、让盈利企业把亏损企业“吞并”过来等办法减少亏损企业的数目和亏损的数额。实在通过应收账款的核算同样可以将一些已经发生的亏损隐躲起来，在统计上显示亏损的数额已经减少、亏损企业的数目或比重已经降低，并以此证实国有企业的状况已经好转、甚至已经摆脱了困境。#p#分页标题#e#　　因此衡量企业是否亏损的标准不能单纯地考察其账面利润，假如企业维持表面上的账面利润，但却隐躲着大量的账龄超过一年的应收账款，则这家企业依然有可能是亏损企业。　　（四）关注应收账款中关联交易的发生额　　对于关联交易表露，我国会计制度除了对上市公司有要求外，一般企业则没有此项义务，而美国注册会计师协会于1983年公布的《审计准则说明书第45号》中就规定了在关联交易情况下的非凡会计处理。因此，相比较而言，我们的制度松懈得多，透明度不高。银行业之所以要注重企业关联方交易是由于摘要：1.在关联方交易中可能包含了不公允的价格和条件，影响到贸易银行向企业融资时获取真实的企业财务状况。2.企业治理当局也可能蓄意布置关联交易以“粉饰”会计报表。　　某些关联交易是很明显的。比如，***公司之间、子公司之间或公司和其主管单位之间的交易等。有些企业在应收账款的核算上采用备抵法提取坏账，并且把应收账款的账龄大部分都控制在一年以内。似乎没有什么可质疑的。但其应收账款中却包含了大量的关联交易。假如发现这些关联交易中所涉及的商品（产品）销售价格和市场的实际价格误差太大，则可以认定这是一种通过关联方交易来操纵利润的行为。例如，从关联交易方低价购进原材料；或者高价销售商品（产品）给关联交易方；或者两种方式兼而有之，那么这家企业则明显虚增了利润。　　（五）应收账款周转率　　这是一个衡量应收账款状况的最常用指标，判定企业应收账款的方法尽管很多，但总离不开这种方法。应收账款周转率是用来反映企业在某一会计期间收回赊销款项能力的指标。它是某一会计期间的赊销净额和应收账款全年均匀余额的比率关系。应收账款周转率用来说明年度内应收账款转为现金的均匀次数，体现应收账款的催款进度和周转速度。一般以为，应收账款周转率越高，表明企业收款速度快、坏账损失小、偿债能力尤其是短期偿债能力就越强。国内有些学者甚至以为，应收账款周转率的高低也反映出企业治理层的经营能力和治理效率。　　二、企业应收账款的实例分析　　我们在厦门市不同行业的产业企业中选择了15家有代表性的企业作为样本企业进行调查，这些企业中的大、中、小企业并存；上市公司和非上市公司并存；国有企业和外资企业并存，但样本企业中未选进民营企业。样本企业涉及的行业为摘要：电气制造、电子通讯、医药、化工、机械设备、烟草、造船、有色金属。我们对这些企业自2001年起至2002年末的应收账款情况进行问卷调查，调查结果从以下6个方面分别表述。　　（一）应收账款占主营业务收进的比重情况　　据统计，样本企业2001年应收账款占主营业务收进的比重均匀值为21.1%.即企业每销售1元的产品，就有约0.21元靠赊销来的，其中最大值为50%，最小值为3.73%.按所有制形式看，国有企业并不逊于外资企业。按行业来看，应收账款占主营业务收进比重最大的是医药行业，均匀值为36.52%；应收账款占主营业务收进比重最小的是有色金属行业，即3.73%.　　2002年企业应收账款占主营业务收进的比重情况略有改善。样本企业2002年应收账款占主营业务收进的比重均匀值为19.52%，其中最大值为56%，最小值为1.69%.按所有制形式看，国有企业此比重出现增长，其中最大值为56%系一家国有联营企业；外资企业此比重明显下降，其中最小值为1.69%即一家外资企业。按行业来看，应收账款占主营业务收进比重最大的是电子通讯行业，其均匀值为35.56%；应收账款占主营业务收进比重最小的是烟草行业，占2.06%.上述统计结果表明，有色金属、烟草行业的盈利质量比较高，而我市的电子通讯行业、医药行业的盈利质量相对而言比较差，约有略高于1/3的账面利润是靠赊销而来的。　　（二）将应收账款的增幅和主营业务收进增幅作比较#p#分页标题#e#　　一般而言，应收账款的增长会带来主营业务收进的增长，反之则可能带来主营业务收进的减少。查看应收账款和主营业务收进的增幅主要是为了防御企业不惜通过大幅赊销来增大账面利润，此时应收账款的大幅增长会超过主营业务收进的增长速度。我们的统计结果表明，我们所选择的样本企业并没有出现通过大幅赊销来增大账面利润的做法，各企业采取了比较有效的办法加强应收账款的清收工作，并且做到在清收应收账款的同时尽可能保持主营业务收进的继续增长。　　按汇总均匀值看，2001年样本企业应收账款的增幅为-10.97%，而主营业务收进增长3.47%，2002年景绩也还可以，样本企业应收账款的增幅为-5.66%，而主营业务收进增长9.93%.按行业来看，电气制造行业和烟草行业情况最好，电气制造行业2001年应收账款增幅为6.7%，主营业务收进增长13.4%，2002年该行业应收账款增幅为-39%，主营业务收进增幅为21.5%；紧随其后的是烟草行业，2001年应收账款增幅为-29.33%，主营业务收进增幅为10.29%；2002年该行业应收账款增幅为-42.06%，主营业务收进增幅为12.17%.但是，化工行业近两年却出现随着应收账款的减少，主营业务收进也随之递减。该行业2001年应收账款减少49.04%，主营业务收进减少2.12%；2002年应收账款减少85.91%，主营业务收进减少5.3%.　　（三）应收账款的账龄老化新题目值得关注　　统计数据表明，按汇总均匀值看样本企业2001年1年以内应收账款占79.86%，1-2年应收账款占6.23%，2-3年应收账款占4.28%，3年以上应收账款占9.63%；也就是说超过1年的应收账款为20.14%.2002年的情况好不了多少，其中1年以内应收账款占81.38%，1-2年应收账款占4.56%，2-3年应收账款占1.87%，3年以上应收账款占12.19%；即超过1年的应收账款还有18.62%.按行业来看，化工行业的账龄老化新题目最为严重，2001年该行业1年以内应收账款占69.52%，1-2年应收账款占10.4%，2-3年应收账款占3.83%，3年以上应收账款占16.25%；也就是说超过1年的应收账款为30.48%.2002年该行业1年以内应收账款占69.63%，1-2年应收账款占3.37%，2-3年应收账款占1.39%，3年以上应收账款占25.61%；也就是说超过1年的应收账款还有30.37%.假如按国际惯例，一年以上的应收账款就应视为坏账，那么我市的化工行业（样本企业中含我市某着名化工企业）实际上就有约30%的应收账款已成坏账。不过烟草行业在此项调查中依然一枝独秀，2001年该行业某企业1年以内应收账款占99.98%，2-3年应收账款占0.02%.2002年该企业1年以内应收账款占96.49%，1-2年应收账款占3.47%，3年以上应收账款占0.04%.该企业的应收账款账龄情况确实令人乐观。　　（四）提取坏账的方法和坏账预备提取比例　　根据我国《企业会计准则》规定，对于坏账损失，企业可以采取直接转销法或备抵法。根据统计，在我们选择的样本企业中，有13%的企业选择直接转销法，而有87%的企业采取了较为守旧的备抵法。这说明企业经营已较为稳健，审慎性原则有所加强。　　在坏账预备提取比例方面，差异过分悬殊。执行情况最差的某企业的坏账预备提取比例是不分应收账款的账龄结构情况，一律按0.3%提取。而电子通讯行业、有色金属行业的某两家上市公司的提取比例是摘要：1年以内的应收账款计提5%，1-2年应收账款计提10%，2-3年应收账款计提30%，3年以上应收账款计提50-100%；医药行业中某非上市公司也采用上述比例。可以说，企业在当前宏观经济持续低迷、内需疲软的情况下，采用较高的提取比例是值得赞赏的。固然在某种意义上说，企业坏账预备提取比例进步了，会减少国家短期内的税收收进。但从长远来看，这对鞭策企业加强应收账款治理、减少企业利润中的水分是有很大帮助的，因此从长远的角度来看，国家税收收进的未来现值还是进步了。　　（五）应收账款中关联交易的交易额情况#p#分页标题#e#　　统计数据表明，按汇总均匀值看样本企业2001年应收账款中关联交易的余额占应收账款账户余额的19.25%，2002年该比例也仅为20.62%.交易对象为以下5个方面摘要：（1）直（间）接控股公司；（2）同属控股子公司、团体附属企业、兄弟公司；（3）子公司；（4）联营、参股公司；（5）合资公司。从共性的汇总数据上看似乎不能发现什么。但是我们在统计时注重到个性中的每一家企业在这方面的数据差异很大。某企业2002年应收账款中就有75.62%是和关联交易方发生的，具体对象为其直（间）接控股公司。另一例是医药行业内某企业2001年应收账款中有32.97%是和其子公司发生交易形成的，而2002年该企业仍然有40.65%的应收账款是和其子公司发生交易形成的。还有一例某某机械设备企业2001年应收账款中有40%是和其同属控股子公司发生交易形成的，而2002年该企业仍然有32%的应收账款是和其同属控股子公司发生交易形成的。值得注重的是，国内企业在应收账款中关联交易的要素、交易金额、相应的比例、交易定价政策这四方面的规定目前还很不规范。故在查看企业财务资料时，如发现应收账款中关联交易的发生额过大，我们就要对其利润是否存在操纵迹象保持警惕。　　（六）应收账款周转率情况及分析　　从理论上说，应收账款周转率是用来说明年度内应收账款转为现金的均匀次数，体现应收账款的催款进度和周转速度。我们根据样本企业统计出来的结果比较复杂，但经过我们对各企业的观察和综合分析有关的主、客观因素后，我们以为摘要：1.仅从应收账款周转率的大小来判定企业短期偿债能力的高低是不公允的，要公允、正确的说明某一家企业的短期偿债能力，还需要结合其它指标综合考虑。2.应收账款周转率和主营业务收进增幅之间的相关关系也不是很明显，企业经营中碰到的主、客观因素不容忽视。因此我们也不能只根据应收账款周转率的高低来对企业治理层的经营和治理能力说三道四。　　综上所述，笔者所提供的上述几种应收账款的评价方法能够比较好地从不同的侧面对企业应收账款的状况进行定量和定性的分析。但在具体运用时，切忌生搬硬套，如上述某企业2002年应收账款中就有75.62%是和关联交易方发生的，具体对象为其直（间）接控股公司，我们在分析时不仅要结合其他指标进行综合分析，还要考虑企业状况、行业特征、市场趋向等等，才能比较透彻地考察企业的真实情况，避免一叶蔽目、坐井观天。　　三、启示　　（一）我国各类型企业的会计准则，历来以财政部颁布的为准，按照现有的企业财务会计制度，企业应收账款的治理工作比较松懈，和发达国家相比，我们更有一段差距。应收账款账龄也有老化趋向。　　（二）应收账款增加，使得活动资产增加，于是企业的总资产必然增多，这应造成了所有者权益大、负债低的假象。某些企业就是籍此假象迷惑银行而取得银行贷款的。按照国际惯例，一年以上的应收账款理应视为不良资产予以冲销。对此国际惯例，我们的做法无疑是掩盖了坏账损失并且助长企业虚增资产。前面的例子显示，按汇总均匀值看样本企业2002年1年以内应收账款占81.38%，即实际上有将近20%的坏账，假如再加上不紧不慢的按0.3%提取坏账预备比例，那么不仅是掩盖了坏账损失，而且是坏账预备不足。另一方面，企业应收账款账龄的老化，会降低财务弹性和资产的活动性，这势必削弱企业的偿债能力，尤其是短期偿债能力。有学者以为，亚洲金融危机的源头在企业，即企业的负债比例过高，资产的活动性和偿债能力太差，从而造成银行的不良资产过多，这是导致这次危机的一个深层次的原因。我们所调查的企业，可都是各行业有代表性的企业，其中不乏各贸易银行争相融资的对象。　　（三）企业关联交易值得重视。由于关联交易在一般企业的财务报表中难以表露，这就使报表使用者难以通过其所表露的信息正确地分析判定关联交易对企业业绩的影响程度以及潜伏的风险。#p#分页标题#e#　　（四）我们不能仅仅依靠应收账款周转率的大小来衡量企业偿债能力的大小和企业经营治理的高低。　　（五）呼吁建立和健全应收账款中介机构，以便贸易银行能够针对信誉较好的企业的应收账款提供融资服务。 实例,会计,理论,论文,方法,评价,企业,技术,透视,应收账 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:12 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67852.html 一、认清环境，明确目标 新《会计法》提出建立内部控制制度的要求，这对企业、事业单位建立内部控制制度将会起到推动功能。我国有关方面之所以呼吁建立内部控制制度，也主要是鉴于最近一些大案要案，使国有资产严重流失引起的。我国内部控制制度是以实现企业 一、认清环境，明确目标　　新《会计法》提出建立内部控制制度的要求，这对企业、事业单位建立内部控制制度将会起到推动功能。我国有关方面之所以呼吁建立内部控制制度，也主要是鉴于最近一些大案要案，使国有资产严重流失引起的。我国内部控制制度是以实现企业经营目标为终极目标的整体控制体系，保护资产平安、完整只是其中目的之一，而我国《会计法》的实施单位包括各类大、中、小型企业。而各类企业性质不同，规模有大有小，因此内部控制目标有很大差异。如根据内部控制结构，为大型企业团体设计内部控制制度从整体结构来考虑，就应提出主要控制目标摘要：1.保护各种资产的平安完整；2.保证会计记录的可靠性；3.保证及时提供真实完整的会计信息报告；4.预防或查错，防止违法行为发生；5.预防或规避发生各种意外风险；6.保证达到预定经营效益，实现经营目标；7.保证各责任人能履行其承担的责任，使授予的责任得以完成；8.保证健全内部控制体系，树立企业形象。各项目标包含内容很多，不同类型企业可能有不同的内含。一些中小型企业则不需要提出过多的控制目标，重点采用“内部牵制”制度进行控制。需要按“内部控制——整体框架”设计控制目标的只是少数大型企业。同时也要结合企业发展阶段的不同要求，提出具体控制目标。　　二、紧密结合新《会计法》的要求，加强监控　　当前应当贯彻结合新《会计法》的要求，有计划、有步骤地建立健全内部控制制度。新侩计法》第四章会计监视第27条规定摘要：各单位应当建立、健全本单位内部会计监视制度。单位内部会计监视控制制度应当符合下列要求摘要：　　1.记账职员和经济业务事项和会计事项审批职员、经办职员、财务保管职员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约；　　2.重大对外投资、资金处理、资产调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监视、相互制约程序应当明确；　　3.财产清查范围、期限和组织程序应当明确；　　4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。　　以上都是我国在总结近些年来经验、教训的基础上提出的硬性要求。贯彻新《会计法》，各企业应当根据上述规定，对各项财务治理制度和会计制度的内容进行检查，看有无作出相应规定，如有缺陷，应予补充，假如已有规定则应按照规定严格执行。例如有的企业团体规定总经理只有2000万元投资决策权，而他却无视此项规定，作出巨大投资的错误决策；有的银行领导人将大量资金挪作非法投资。本来规定投资的决策人、执行人、付款人应分别由不同部分或职员来治理，有时却无视规定，独断专行，造成国有资产流失，甚至造成严重损失。有些单位的出纳员私自挪用几十万、甚至上百万元***，由于失于检查，长期未能发现。这些都需要通过检查已有规章制度，进行查遗补漏。　　另外，根据新《会计法》、企业会计准则和新会计制度及相关会计法规，建立企业会计制度，健全下列各系统的内部控制制度，应当突出授权、审批、复核、检查的控制功能，建立相应的企业内部核算和监控办法。主要包括以下各项摘要：　　1.货币资金内部控制。主要是指对现金出纳业务及其他货币资金收支及结存的监视控制。通过货币资金核算和监控办法也可称为核算和监控制度进行落实。　　2.采购业务和应付货款的内部控制。从采购原材料、购买其他资产、填写订购单、验收货物及编制验收报告、记录应付款、批准支付应付货款及记载现金支出等的程序和方法。　　3.销售收进和应收款内部控制。包括向顾客收受订货单、核准赊销、发运商品、开列销售发票、记录收益和应收款，以及记载现金收进等程序和方法，故又称其销售和收款循环。　　4.生产本钱内部控制。其内容主要包括材料物资储存和投产、分摊用度、计算产品本钱等程序和方法，故又称其生产过程循环。#p#分页标题#e#　　5.储存业务内部控制。存货储存业务涉及采购、生产、销售等诸多业务环节，对前面先容的控制不再重复。这里只再提出原材料、产成品、商品等对货物正确计价，严格盘点制度，保证账实相符，保持适当存量，保证存货平安，作为控制目标。 .第2项至第5各项可以单独搞核算和监控办法，也可以合并搞一个存货业务核算和监控核算办法。　　6.固定资产和无形资产内部控制。其内容包括固定资产和无形资产购置或取得、验收、使用折旧、损耗和摊销、保养和维修，以及清理报废的处理，控制目标主要是上述内容的正当性、公道性、效益性以及计算的正确性。　　这些可以通过制定固定资产和无形资产核算和监控办法作出规定。　　7.投资业务内部控制。其内容主要指摘要：短期投资和长期投资应确定投资目标；提出控制和治理的要求；转让和收回等过程的程序和方法。控制的目标主要是摘要：投资活动审批程序的执行；投资活动的正当性；投资资产的存在性；投资收益的公道性；以及在账面报表上的公道反映等。这些可以通过制定投资业务核算和监控办法体现。　　8.筹资及权益的内部控制。在市场经济条件下，大多数公司企业经济业务活动从筹资开始，直至筹资结果产生的权益，此项控制内容主要包括短期筹资，长期负债筹资，权益性筹资（指发行股票），以及相应发生的债主权益和投资者权益。筹资及权益控制的目标是摘要：筹资活动发生前的审批，筹资业务的正当性，债券股票折价、溢价摊销的公道性，利息和股利计提和支付的适当性，股东权益记录的合规性，这些控制可以通过筹资和权益的核算和监控办法来体现。　　以上只先容了几种专项业务核算和监控制度，当然根据业务需要还可搞其他具体的核算和监控制度或办法，如各种用度、各种基金和损益和报表核算及监控办法。　　三、推动内部控制制度建设应做好的几项工作　　1.内部控制制度对广大会计职员和企业治理职员来说还是一个新新题目，应当广泛深进地进行宣传，进步熟悉，非凡是企业负责人要充分重视。同时注重鉴戒国外先进经验，总结我国企业的创新经验。　　2.内部控制制度建设应当贯彻新《会计法》，和企业各项内部会计制度和其他治理制度结合进行，先易后难，逐步发展。　　3.建立内部控制制度应和内部审计部分协作。搞好内部审计工作，有助于进步会计信息质量，充分发挥会计监视功能。 会计,理论,论文,制度,内部控制,贯彻,健全,认真,企业,控 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:12 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67850.html 摘要：ＷＴＯ 企业会计准则 会计信息化 坏帐预备 世界贸易组织（WTO）由关贸总协定（GATT）、服务贸易总协定（GATS）和知识产权协定（TRIPS）三部分组成，主要为所有贸易事务制定规范，协调冲突，维持秩序，讲究效率和公平，包括关税、市场准进、知识产权、 摘要：ＷＴＯ　企业会计准则　会计信息化　坏帐预备世界贸易组织（WTO）由关贸总协定（GATT）、服务贸易总协定（GATS）和知识产权协定（TRIPS）三部分组成，主要为所有贸易事务制定规范，协调冲突，维持秩序，讲究效率和公平，包括关税、市场准进、知识产权、倾销、最惠国待遇、劳工、仲裁和制裁等方面。WTO是一个超国家的经济立法和司法机构，和货币基金组织、世界银行三足鼎立，成立二十一世纪世界经济秩序中贸易、金融和发展三大领域中维持经济秩序、协调经济纠纷的主要支柱。随着中美加进世贸组织协议的签订，我国加进WTO已是指日可待，这为我国提供了千载难逢的发展良机，同时也带来了很多挑战。一、加进WTO后的积极功能摘要：　　加进WTO后，中国经济将会加快和世界经济的融合，为国内会计提供了更加广阔的发展空间，带来了前所未有的机遇。1、有利于我国会计行业学习国际会计行业学习国际会计行业的先进治理经验我国会计市场开放后，国外的会计事务所可以采取多种形式在国内开国会计师事务所。国外的会计师事务所经过多年的发展，在会计师事物所的治理、客户开发、人是控制等方面有良好的经验，非凡是在员工职业道德的教育和员工专业水平和进步上更有独到之处。国外会计中介机构的进进，为我国会计中介机构的改革提供了参照物，我们可以足不出户地学习国外会计中介机构成熟的治理经验，加快我国会计中介行业的改革和发展。2、有利于中国资本市场的发展及其会计探究　　随着资本市场的开放，外国资本将以更大的规模和深度进进中国市场。由于资本市场的建立及发展在很多方面都涉及会计新题目，故对于资本市场会计方面的探究就变得十分必要，包括资本市场中经济猜测、决策模型的建立和完善，资本市场会计信息表露的规则，资本市场财务会计报告的内容等。而以上市公司为中心的会计探究将会成为会计探究的热门，会计探究职员可以更多的从资本市场上获得经济根据来进行探究。另外，向广大投资本、债权人及其他利益相关团体提供有用的会计信息，也是资本市场会计最基本的职能。可以说，加进WTO不仅给资本市场带来繁荣，也给会计探究带来新的课题和生气。3、有利于中国会计信息表露的规范化和法制化　　会计信息是人们在经济活动进程中，通过会计实践获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息，同时也是企业进行治理和决策的依据。中国加进WTO以后，随着国际间交往的加强，经济业务在规模和数目上必然会增加，其会计信息表露关系到企业间的猜测及决策，为利益相互团体所重视。应该说，加强会计信息方面的规范是建立国际间正常经济秩序的基础。WTO规则中固然没有直接有关会计信息方面的规则，但在其他有关规则及其执行过程中，蕴含着很多对会计信息表露的要求。世界贸易组织是符合市场经济客观需要的国际贸易法律体系，必然要求中国以完善的法制来作为保障。中国加进WTO将有助于中国加快对外贸易法规及其相关会计法规的建设和完善，通过国内有关立法来保证国际协定和条约的顺利实施，保护各方的经济利益。如新修订的《中华人民共和国会计法》， 为中国加进WTO后的会计信息表露规范化和国际化提供了依据，为外国企业和资本进进中国市场提供了会计方面最基本的规范。4、有利于会计行业开展新业务　　WTO要求成员国答应外方进进会计服务业的各个领域，这必然促使治理当局批准本国的会计中介机构也可以进进相关领域开拓新业务，向外国会计机构竞争。此外，加进WTO所获得的最惠国待遇有利于会计中介机构利用国外资源和市场发展会计业务，进步本身实力，而市场准进原则减少了会计服务业的垄断，降低了银行业的进进本钱，有利于银行间的竞争。5、有利于会计电算化向会计信息化发展会计电算化在我国发展至今已有二十年的历史，并且取得了阶段性的成果，但其软件部分主要是模拟手工会计核算方式进行核算处理，缺少企业财务治理需要的治理和决策功能。至使目前我国大多数企业的会计信息系统，还只是企业内部信息的孤岛使企业的财务信息难以同其他功能信息相互融通。中国加进WTO后，我国企业参和国际竞争所进行的商务活动将更多的依靠于虚拟的网络，网络经济对会计提出了更高的要求，它将促进企业的电算化会计系统从核算型转变为治理型，促进会计信息化。#p#分页标题#e#二、加进WTO后面临的挑战加进WTO，固然对中国会计的发展会产生积极的功能，但也会在某些方面带来严重的挑战。1、会计准则和国际惯例存在一定差距　　目前，财政部会计准则委员会已经并将继续颁布我国的一系列具心得计准则。具体准则的出台，标志着我国会计改革已正式步进国际化的发展轨道。但是，我国的会计准则在具体条款上和国际会计惯例尚存在一定的差距。比如摘要：（1）产品本钱核算方面。国际通行的做法倾向于制造本钱法，而我国多用完全本钱法。会计核算方法的不同直接影响了产品的定价、关税等，进而影响产品在国际市场上的竞争力；（2）固定资产新旧方面。我国现阶段考虑到国家财政的承受能力，除了某些高科技行业外，尽大部分行业都是采取均匀新旧法（直线法），这使我国固定资产回收期相对较长，不符合会计上的稳健原则，且难以筹集资金，造成固定资产更新缓慢，企业经营风险加大；（3）坏帐预备金的提取方面。我国规定除境外上市公司、香港上市公司及在境内发行外资股的公司可自行确定计提坏帐预备金的方法和比例外，其他企业均采用应收帐款余额百分比法计提坏帐预备，而且还硬性规定了一些行业的计提比例。我国对坏帐计提的规定比较守旧，坏帐预备会计提比例较低，致使企业在参和国际竞争时，和同类企业相比经营风险加大，轻易陷进财务困境，甚至导致破产；（4）无形资产计量方面。从会计的角度看，知识经济最大的特征就是无形资产在整个社会资产的比重中明显上升，对一些高科技企业来说，它的比重甚至已超过固定资产而位居企业首位。根占有关资料先容，经济学中涉及的无形资产多达29项，目前美国评估公司所涉及的无形资产也达23项。而我国会计实务中运用单项评估和整体评估的无形资产只有12项，列进财务会计系统的只有6－7项，多数无形资产在财务会计中得不到反映，这必然使国内企业和国外企业在更加广泛地进行联营、吞并以及商务交往中处于不利地位。２、国际会计中介机构涌进会抢占国内会计机构的市场份额　　加进WTO后，我国将逐渐取消对国际会计机构在业务方面、数目方面、国外从业职员、规模方面的限制，使其享有和国内会计机构同等的竞争机会和权利。那时，国际会计机构凭借其丰富的市场经验，先进的审计技术和强大的国际背景，和刚刚起步还处在成长发育期的中国注册会计师行业进行市场争夺战，占占有利“地形”。国际会计中介机构抢滩中国，首先冲击风险小、本钱低、利润高的业务。3、国内会计业的风险增加　　加进WTO后，国际经济活动的竞争加剧，企业会计工作面临的风险加大。新的市场要面临新的风险，高科技及其产业的掘起，经济全球化扩张，导致不确定性因素增长。由于信息不完备和非对称分布，又促进风险加大。对会计及各所而言，由于国际会计机构进军中国会计市场，将导致国内会计机构中的一部分家户流失，从而导致那些规模小，业务单一，防风险能力差的会计中介机构的破产。和此同时，跨国的中介业务要比在单纯的国内业务风险大得多，这更加剧了国内会计中介机构的审计风险。4、国内会计行业将面临人才流失的压力　　市场竞争的实质就是人才的竞争。会计行业是高智商行业，人才资源是重要的资源。人才竞争的手段一是高薪，二是提供发展的机遇。国际会计机构将以高薪、出国培训的机会、优越的工作环境等条件和国内会计行业进行人才争夺战。三、积极采取策略，捉住机遇迎接挑战中国加进WTO后，从长远看有利于中国在参和世界经济分工和协作中获得比较利益，有利于国际会计行业的发展。但从近期看，我国会计行业受到某种程度上的冲击是难免的。因此，必须积极采取有效策略，迎接加进WTO后的多种挑战，把国外会计行业的冲击造成的负面影响降到最低程度。1、建立一套和国际惯例接轨的规范体系#p#分页标题#e#目前我国会计的直接规范体系包括三个层次摘要：（1）会计法；（2）企业会计准则；（3）会计制度。根据WTO设立协定第16条第4款规定，所有会员国的法规应和WTO的国际规范一致。目前我国固然已经制定发布了若干项具心得计准则，但大部分仅限于上市公司应用，其内容和国际会计准则仍有一定差异，不利于国际间企业经营状况的比较分析，也不利于来华投资合作的外方了解中方合作伙伴的经营状况；我国原有的分行业会计制度的存在，又使不同行业的企业可以按不同的制度来提供会计信息（新颁行的《企业会计制度》暂在股份有限公司范围内执行）。这和WTO要求遵守共同的游戏规则、实行国际间的公平竞争的基本原则不相适应。因此，我们必须按照国际惯例，建立同一的以会计准则为核心内容的会计规范体系。中国在制定具心得计准则的进程中，应全面分析中国和西方国家会计环境的差异，充分参考和鉴戒国际会计组织和西方发达国家有关会计准则的内容，使中国的会计准则和国际会计准则基本一致。并且，根据我国会计准则的制定滞后于实践的目前状况，应该分轻重缓急。对于直接关系到我国企业“进世”所需了解的会计要素核算的相关准则，如对企业生产经营影响较大的存货、金融工具以及保险、通讯、汽车制造业的会计准则应优先加快制定。此外，“进世”将会使不符合市场经济机制运行的会计治理政策和法规陷进困境，政府治理部分必将对其进行改革，从而使会计法规体系加以健全。2、注册会计师行业要超常规发展　　我国注册会计师行业从目前状况来看，难以同国外的大会计公司相抗衡。加进WTO以后，我国现有会计市场的业务格式将会被打破。一方面，我国会计师事务所的市场份额将会有所损失；另一方面，其高级人才将面临流失的可能，使中国的会计师事务所进一步失往等国际大会计公司抗衡的实力。因此，中国注册会计师行业必须从现在起至完全开放服务市场的这一过渡期内，采用超常规的发展战略，使注册会计师行业有一个大幅度的奔腾。结合目前的国情，主要应从以下四方面进手摘要：第一，为注册会计师行业发展创造必要的环境和条件，包括国家给予一定的优惠政策等；第二，建立和市场经济发展相适应的注册会计师行业治理体制；第三，进一步拓展业务范围，进步执业水平；第四，实行注册会计师产业化，进行行业重组，走“高效”和“规模”发展之路。只有这样，中国的注册会计师行业才有可能适应加进WTO的挑战，中国会计市场才会出现真正的繁荣。3、加快会计人才培养，努力进步会计师的素质　　目前，我国注册会计师行业数目的扩大和质量的进步不相匹配，很突出的一个新题目就是职员老化严重，年轻合格人才缺乏，行业整体素质不高，直接影响到整个行业的发展。人才缺乏已成为制约注册会计师行业发展的一大“瓶颈”。因此，我们必须下大力气，采取多种形式，加快我国注册会计师行业人才的培养，造就一批具备国际水平的注册会计师，笔者以为可以从以下几个方面着手解决摘要：　　（1）政府应对会计人才和培养引起高度重视。政府应增加对注册会计师专业人才教育的科技基础设施的投资，支持会计师事务所和大学院校合作培养注册会计师人才项目，开放注册会计师人才教育国际合作市场，加快注册会计师专业人才的培养。（2）认真办好注册会计师专业的高等教育。目前国家已在23所高校举办了CPA专业，有看培养造就一批中国的博士生、硕士生加进注册会计师的队伍，并参和国际竞争。（3）严格注册会计师考试制度。目前，我国注册会计师考试的资格教育要求低。且考试内容条理论不够深，实务不够强，有相当一部分非执业产权凭精通几本专业用书也能获得注册会计师资格，对会计、审计业务知之甚少，某些基础性、实务性工作几乎不得要领，这说明目前的考试选拔制度不利于注册会计师行业的发展。因此，应进步参加注册会计师考生的资格教育水平，并且应对考试的广度和深度加大，并接近实实务，考试内容应向国际靠拢。#p#分页标题#e#（4）全面进步会计职员素质。“进世”后由于WTO运行规则的需要，会计信息效度标准所发生的新的变化，必然对会计职员的业务素质和知识结构提出新要求。这就必须开展新一轮的会计培训，且有计划、有步骤、有针对性地对在职会计职员进行后续教育，从而全面进步会计职员素质。促使我国会计尽快走上规范化、科学化、国际化的发展轨道，推进会计国际化进程，促使精通会计业务，通晓会计基本理论，熟悉国际会计商务惯例，了解世界主要会计模式异同，建立能懂外语和计算机的国际型、复合型会计职业队伍。参考文献摘要：1．张幼文　《加进WTO后我国金融业的发展》　《上海金融》，2000（3）2．周志新 《进世手册》 中国华侨出版社20003．王柄才 《和狼共舞－－中国加进WTO》 中国书籍出版社4．肖华，彼特·西德科 《二十一世纪中国会计师事务所国际协调化发展战略》　《会计探究》 1999（8）5．何顺文，李雪　《进世对我国会计改革的影响》 《财会通讯》 2001. （2）6．罗福凯，田来，吴树彪　《中国加进WTO后的企业财务新题目》 《上海会计》2001（5）7．田昆儒 《WTO摘要：将给中国会计带来什么》 《财会月刊》2001 （2）8．杨仕平，吴荣宝　《加进WTO对我国会计发展的影响》 《财会探究》 2001（1）9．刘国武 《中国加进WTO后会计目标的定位和策略》 《上海会计》 2001（2）10．辛强，何丹，邓著晖，胡健《加进WTO摘要：中国会计行业面临的考验和策略》 《重庆商学院学报》 2000（5）11．王建新，刘圻，杨全文　《中国加进WTO给会计带来的挑战》 　《上海会计》　2000（10）12．张惠忠 　《我国加进WTO后会计面临的挑战》 《上海会计》 2001（5） 会计,策略,理论,论文,影响,我国,会计师,WTO,行业,企 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:12 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67849.html 人力资源在国民经济和社会发展中具有巨大功能，对人力资源进行会计计量是国民经济发展的必然要求，是社会发展的必然规律，同时也是适应客观经济条件变化，迎接新世纪、新经济的迫切需要。 一、适应知识经济发展的需要 知识经济是建立在知识、信息的产生、分 人力资源在国民经济和社会发展中具有巨大功能，对人力资源进行会计计量是国民经济发展的必然要求，是社会发展的必然规律，同时也是适应客观经济条件变化，迎接新世纪、新经济的迫切需要。一、适应知识经济发展的需要知识经济是建立在知识、信息的产生、分配和使用基础上的经济，它是以高科技为代表的技术知识和以技术为首构造的新生产力系统。这个新的生产力系统的核心是以智能为代表的人力资本。因此，选择、聘用、造就富有创造力的人才，创造一个激发他们创造热情、创造喜好和创造灵感的工作、学习、生活环境，是高新技术企业发展规模经济的关键。不仅要加大引进人才和开发员工创造力的投进，还要在员产业绩和潜能、员工创造力开发和评估、按知分配和企业文化建设等制度和治理上进行创新，激发和发挥员工的创造力。为此必须解决知识产权的回属和利润分配的新题目，而其中最难解决的是人力资源价值会计计量的新题目。当期实现人力资源价值理论的提出，为人力资源价值会计计量提供了有力而可靠的理论依据，它是为适应中国进进知识经济时代的需要产生的，具有重要的现实意义和广泛的应用远景。二、适应治理创新的需要企业治理创新是指把新的治理要素，或者治理要素新组合引进企业治理系统，使企业治理系统具有新功能的创新活动。换句话说，治理创新是指创造一种新的更有效的资源整合范式，这种范式既可以是新的有效整合资源，以达到企业目标和责任的全过程式治理，也可以是新的具体资源整合及目标制定等方面的细节治理。在当今知识经济时代，新的治理要素或者说新的有效整合资源，实质上就是新的知识。由于人才是知识的载体，因而治理创新必须依靠人的聪明来完成。目前导致我国企业有效治理创新不足的主体方面的原因有摘要：第一，我国企业治理创新的主体——职业企业家（经理）不能很好地到位。我国现在还没有形成有效的经理市场，也就不存在对职业企业家的有效市场激励和约束机制，从而造成其治理创新的外在压力和内在动力不足。再加之传统体制的滞后影响，使很多的职业企业家缺乏创新意识。第二，国有企业员工参和治理和企业治理创新活动的积极性不足。这是由于在企业制度创新过程中，一般员工对自己企业前途及自身前途的预期具有不确定性；参和治理的价值观念和行为准则尚未建立，企业很难形成一种进取、创新的企业文化。第三，我国现阶段缺乏将治理探究职员的治理知识创新成果转化为职业企业家的治理实践的一种有效的机制。简言之，造成我国企业治理创新动力不足的原因是，在企业内部缺乏一种激励机制。职业企业家对企业法人财产的经营是一种高级的、复杂的脑力劳动，需要投进较多的人力资本，因而作为一种有效资本的投进，他应该参和企业剩余产品（净利润）的分配，获得较高的收进。此外职业企业家在经营中还要承担一部分经营风险，需要获得风险报酬。因此，必须建立一种评价职业企业家创造价值的会计计量模式，即人力资源价值会计计量模式来计算他们创造的价值，以此作为其参和利润分配的依据。三、企业业绩考评和劳动者参和收益分配的需要企业的收益是人力资产和物力资产共同使用的结果，应当共同分享剩余价值，这种剩余价值就是利润。现行会计核算只反映了物力资产，没有反映人力资产，将决定生产力发展的主导因素人力资产排除在外，显然是不公道的。著名的经济学家布鲁墨特曾经一针见血地指出摘要：“在公司总经理致股东的信函中，通常用这样一句须生常谈的话‘我们全体职工是公司最重要和最宝贵的资产’。但是，翻过这一页信函之后，人们会问摘要：作为公司最重要的和最宝贵的人力资源，为什么没有反映在报表之中，它究竟是增加了还是减少了？”在知识经济飞速发展的今天，人力资源对经济增长的贡献率远远大于物质资源。排名全球第五的美国微软公司，其资产负债表上显示的资产总额仅为１４３．８７亿美元。正由于人力资源具有极其重要的功能，会计就应当对其经济价值予以计量和报告，并反映劳动者应得的利益。#p#分页标题#e#四、变人力资源为社会财富的需要中国事一个人口大国，占世界总人口的五分之一强，如此丰富的人力资源，假如不加以开发利用，人力资源上风就会变为社会的包袱。目前世界各国为了抢占经济、科技发展的制高点，一个世界性的人才争夺战已经拉开序幕并日趋白热化，假如我们稍有懈怠和疏忽，将造成不可估量的严重后果。我国的人力资源从数目来说是极其庞大的，而其科技文化素质和其他国家相比却是较低的，因此从某种程度上说我国的人力资本还是稀缺的。从经济增长和社会生产所直接依存的资源——资本上风转换机制来看，中国人力资源丰富和人力资本稀缺的矛盾及其现实解决，从根本上决定和影响着整个经济增长的物质基础和科技含量。“人力资源丰富”对推动生产和经济增长来说，既是上风又是劣势。人力资源丰富意味着劳动要素价格相对低廉，因此大力发展劳动密集型产业，推动经济增长，就会取得比较上风；但“人力资源丰富”同时意味着较大的就业压力，非凡是在劳动力近乎无穷供给的条件下，为缓解就业压力就必然要放慢物质资本积累和重产业进程。同时，由于国力和时间所限，数目近乎无穷供给的劳动力队伍往往难以“深度开发”成高水平的人力资本，致使传统守旧的文化资源在低素质的劳动雄师中代代滞存，即使从外引进现成的知识资本（如市场文化治理方法、高新技术等）也很难真正实现“本土化”，从而转化为现实生产力。因此，我国亟需通过适当的途径和机制把丰富的处于自然状态的“人力资源”开发转换为具有现实生产能力和知识技能的雄厚“人力资本”，变劣势为上风，从而主导物质和文化资源向物质资本和知识资本转化和积累，终极推动整个经济快速增长。从结构层面来看，中国经济发展的基本矛盾和新题目突出表现为经济结构的二元非均衡性。少量现代经济和大量传统经济并存而形成明显的非均衡的“二元经济”格式，是造成中国经济发展过程中诸多利益冲突、两难困境和新题目的结构性根源。发达地区之所以发达的根本原因就是在人力资本方面有上风，落后和贫困地区之所以落后肯定和其不能有效开发利用人力资源、积累经济发展所需高水平的人力资本有关。制度层面的矛盾和新题目也是复杂多样的，但回结起来和产权非凡是人力资本产权关系根本相连。二十年来，中国经济体制市场化改革的实质和主题，就是承认和尊重人力资本产权关系，实现人力资本的自由活动和市场化配置。而要达到这一目标，其关键就是要正确计量人力资源的价值，即建立一系列人力资源价值会计计量模式来衡量人力资源的投进本钱和其创造的新增价值量。五、发展社会生产力和国民经济的需要现代经济增长理论和各国经济增长实践都证实，人力资本投资是社会生产力和国民经济发展的主要动因。有资料显示，在１９７８年～１９９６年期间，中国当年每增加１亿元的人力资本总投资（教育投资和健康投资）可带来国内生产总值（ＧＤＰ）近６亿元的增加额。而当年每增加１亿元的物质投资仅能带来次年２亿多元的ＧＤＰ增加额。可见，在中国近年来经济增长中，人力资本投资的贡献大大高于物质资本投资，用于教育和健康方面的人力资本投资是推动国民经济总量增长的一个主要动因。毫无疑问，“知识经济”将成为２１世纪世界经济的大趋向和基本特征。而知识经济是高度人本化的经济，是智能化的人力资本依托型经济摘要：高素质人力资本的大规模投资、专业化生产和社会化形成是知识经济社会赖以依托的重要基础。２０世纪９０年代中期以来的美国，在知识产业带动下出现长达８０多个月的“两低一高”（低失业、低通涨、高增长），因特网“爆炸性”扩张以及微软比尔·盖茨的崛起已分别成为知识经济在宏微观上的典型象征。占有关探究估计，经济合作和发展组织（ＯＥＣＤ）成员国的知识资本（非凡是人力资本）方面的投资率和投进比例相当高，其制造业在１９７０年 ～ １９９４年间拥有高素质人力资本的熟练劳动力就业年均匀增长率为０．１％（非熟练者为０．７％），２０世纪９０年代初，法、德、加、瑞典、挪威、瑞士、美、芬兰等国就业人口参加职业培训的比例分别高达２６％、２７％、３０％、３６％、３７％、３８％和４６％不等；而且知识和人力资本对经济增长贡献率也较高。#p#分页标题#e#因此，加大人力资本，投资推动经济长期持续增长应成为中国经济发展的战略焦点和重点。除了加大人力资本投资力度外，还应建立一套人才激励机制，弘扬人力资本产权。而这一切终极要落实在人力资源价值的开发上，按值计酬，将激励机制落到实处，以促进社会经济的发展。 会计,理论,论文,需要,探究,价值,人力资源,客观,WX,Y 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:12 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67848.html 经全国人大常委会第十二次会议修订通过的《中华人民共和国会计法》明确提出建立单位内部监视、社会监视和国家监视三位一体的会计监视体系，对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，进步经济效益，维护社会主义市场经济秩序将起到重要的保证功能。其中， 　经全国人大常委会第十二次会议修订通过的《中华人民共和国会计法》明确提出建立单位内部监视、社会监视和国家监视三位一体的会计监视体系，对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，进步经济效益，维护社会主义市场经济秩序将起到重要的保证功能。其中，内部会计监视机制是一个单位为了保护其资产的平安，保证其经营活动符合国家法律法规，进步经营治理效率，控制风险等目的而在单位内部建立的一系列治理方式，包括单位负责人和财务、会计、审计诸方面分工明确、相互制衡的监视机制。本文着重就完善单位内部会计监视机制新题目进行探索，以求不断强化治理，保证会计工作权利，保证会计信息质量。 　　一、会计行为责任主体的单位负责人 　　修订后的《会计法》明确单位负责人作为本单位会计行为的责任主体，要对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 　　1、切实履行法律赋予的职责。单位负责人要不断进步执行财经法纪法规的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，完善内部会计监视制度，理顺会计工作关系，保证会计工作有序进行，保证会计信息的真实和完整，确保《会计法》和各项财经法纪的贯彻执行。 　　2、实行严格的内部控制制度。单位负责人有责任和义务建立健全单位的内部控制制度，做到会计事项相关职员的职责权限明确，重要经济业务事项的决策和执行的监视制约程序明确，财产清查的范围、程序明确，实施内部审计的办法和程序明确。 　　3、创造良好的会计工作环境。单位负责人应当支持。保证会计机构和会计职员依法履行职责，保障会计职员正当权益，经常了解把握会计工作情况，帮助会计职员解决履行职责中碰到的困难和新题目，在单位内部为会计职员实行有效监视创造一个良好的工作环境。 　　4、带头执法维护国家财经纪律。作为单位负责人要时刻牢记自己的责任；应以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构和会计职员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构和会计职员违法办理会计事项，切实维护国家财经纪律，努力进步会计信息的质量。 　　二、实施全过程控制的财务治理 　　财务和会计是属于两种不同层次的活动，它们应是相互联系、相互依靠。财务治理就是组织单位资金运动、处理资金运动中所体现的经济关系的一项经济治理工作。 　　1、以事前控制和事中控制为主。随着科学技术的迅速发展和市场竞争的不断加剧，财务治理的重点由资金治理转向财务会计监视，进而转向以事前控制和事中控制为主形成的控制系统。通过对经济活动过程的控制和治理，确保单位资产的平安完整，促使经济效益的不断进步。 　　2、实施对资金运动过程的监控。财务治理的主要任务就是要实施对经营资金运动过程中的监控，包括有计划地筹集资金，进步资金使用效益，参和经营决策，实行事前控制，对生产经营活动实行财务监视，按照规定正确处理好投资者、企业和职工之间的关系等。 　　3、抓好一系列相关的基本环节。实现财务治理任务的关键是要抓好一系列相关的基本环节，包括进行财务猜测。制订财务计划、组织财务控制、开展财务分析和财务信息反馈、实行财务考核等等，保证各环节的衔接，保证经济活动的连续性。 　　4、培养高素质的财务主管职员。做好财务治理工作需要有合格的总会计师、财务科长等财务主管职员，内部会计监视的有效实施离不开财务主管职员积极性的发挥。应做好对财务主管职员组织能力、协调能力、业务理论能力和处理新题目能力的考核和培养，达到全方位的综合性素质。 　　三、设置公道操纵规范的会计治理 　　根据会计工作客观性原则应设置公道的会计岗位，做到按事设岗、按岗设人，职员精干、各司其职，达到会计岗位设置的公道性和有效性，保证会计过程治理的有效实施。#p#分页标题#e# 　　1、注重岗位之间相互牵制功能。会计岗位设置中应注重横向和纵向关系上的相互牵制功能，以便相互监视、相互制约，从而预防发生错误和弊端，做到防患于未然，以保证会计记录的真实和完整。 　　2、认真抓好会计基础工作规范。会计基础工作规范是会计核算工作的基础和基本操纵要求，要把经济活动中和会计有关的重复出现的经济业务按照客观要求来规定其处理程序，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严和职责不清的现象发生，务使单位的会计基础工作限期达到规范要求。 　　3、建立完善的会计处理程序。完善的会计处理程序应包括会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会算帐簿设置和记帐要求等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等办法，确保会计信息质量达到真实、及时和完整。 　　4、提供真实可靠的会计信息。会计信息系统作为反映单位经济活动的记录体系，主要体现在会计凭证、会算帐簿和会计报表三方面。会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证实，会算帐簿是全面记录和反映一个单位的经济业务并通过回类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，会计报表是反映单位财务状况和经营成果的总结报告。通过规范的会计技术处理，提供真实和完整的会计信息。　四、独立行使监视权的内部审计 　　内部审计是由单位独立于财会部分之外的专职审计职员进行的审计，主要对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的正当性、合规性进行内部审计监视。建立内部审计制度有助于单位加强内部监视和治理，自觉遵守财经法纪，促使国有资产保值增值，进步资金使用效果，进步经济效益。 　　1、规范审计行为，突出评价职能。在市场经济条件下，大量的企业经营决策依靠于对经济活动的执行及其结果的客观检查和评价等信息的反馈。要拓宽内部审计领域，规范审计行为，逐步建立内部审计对企业会计报表的审签制度，突出内部审计的评价职能，以适应现代企业治理需要。 　　2、明确工作重点，发挥内审功能。内审机构和内审职员要积极参和单位经济活动的全过程，从经济活动的事后监视转向事前监视和事中监视，并要从单位实际出发突出决策审计、经济效益审计、内部控制系统审计和经济责任审计等，充分发挥内部审计功能。 　　3、做好后续审计，实施审计认定。内部审计治理应建立对审计事项的后续审计制度，对单位重要经济活动、重大资产重组和经营结构调整实施跟踪审计方法，通过后续审计对其帐务处理的合规性和正当性进行审计认定，以保证内部审计工作的延续性和规范性。 　　4、改进审计方法，进步内审效率。随着企业经营的多元化和企业治理的现代化，内部审计工作要引进现代治理理论，充分运用现代治理方法，积极加快计算机审计的应用，不断进步内部审计效率和内部审计治理水平。 会计,机制,理论,论文,监视,分析,单位,内部,完善,治理, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:12 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67847.html 论文摘要:会计政策选择 寻租 动因 危害 扼制策略 论文摘要摘要: 鉴戒会计寻租已有探究及实际表现的基础之上 ,对会计寻租的内涵进行了深刻的描述和分析。所谓会计寻租是指在社会总财富水平和企业真实业绩(即经济收益)未改变的条件下,通过改变会计信息(即财务 　　论文摘要:会计政策选择　寻租　动因　危害　扼制策略 　　论文摘要摘要:鉴戒会计寻租已有探究及实际表现的基础之上 ,对会计寻租的内涵进行了深刻的描述和分析。所谓会计寻租是指在社会总财富水平和企业真实业绩(即经济收益)未改变的条件下,通过改变会计信息(即财务报告收益的数字)来进行财富的非公平性转移和资源的不恰当配置,从而对其他社会主体利益造成损害的一种非生产性寻利活动。所讨论的是指通过企业会计政策的选择改变其真实收益,以取得不应得的资源或财富而进行的寻租活动的相关新题目。 　　 　　1 利用会计政策选择寻租的案例 　　 　　1.1 会计政策选择进行寻租的道德准则　　新指令明确了法定审计者的责任并用一系列道德准则巩固了审计者的这些职责以确保审计者的客观性和独立性。众所周知,拉玛特事件出现后,欧盟有了更清醒的熟悉,更趋向于接受“萨班斯-奥克斯利法案”中所昭示的美式“规则导向性”理念。审计者和规则制定者已经充分意识到这点并一直致力于寻求最佳的职业实践方式。正如官方代表Frits Bolkestein(欧盟内部市场委员)所说摘要:审计者是我们防范那些想要伪造账目的舞弊者的主要“防线”……没有人会天真地以为只要出台一些指令就将会一举杜尽会计舞弊现象……但是我们现在所提议的只将会是为审计过程“注进”更多的严密性和“一剂”更强烈的道德观念。 　　1.2 利用强制性会计政策的空间进行寻租　　由于盈余治理以会计政策的可选择性为条件,所以,手段的应用是在会计法规和准则的范围内进行的。主要表现在对需要估计的项目进行调整,如计提资产减值预备,计提折旧,用度本钱化,本钱分摊和存货计价等来达到修正公司盈余的目的。利用资产重组将公司外部巨额利润注进公司内部,将亏损输出公司,以实现利润转移。利用关联交易通过正当不公道的方式将关联交易产生的利润向上市公司转移,而将亏损转出。上市公司达到盈余治理的目的,利用资产减值预备,在公司业绩良好时多计提预备,在业绩不佳时少计提预备,以调节利润,利用虚拟资产和股权投资,利用时间差和政策变更也是公司常用的盈余治理的一种方式。　　 　　2 利用会计政策选择寻租的动因 　　 　　2.1 会计政策选择权的产生 　　企业会计政策选择权的产生从会计准则规范角度看,企业会计政策选择源于经济事项的不确定性和财务会计的应计制;从契约理论角度分析,企业会计政策选择是由于契约的不完全性而不能对所有会计政策条款做出具体规定;从企业经营者来看,企业会计政策选择是为了获得会计数据不同时间分布带来的各种可能的利益。 　　2.2 会计政策选择的空间 　　(1)经营者对于财务报告中存在的大量未来经济事项必须做出判定,诸如长期资产的预计使用年限和预计残值、递延税款以及坏帐损失等;(2)对于同一类经济业务,治理者必须在公认的会计方法中选择其中的一种处理方法,比如,折旧方法中的加速折旧法和直线法,发出存货计价中的先进先出法、后进先出法和加权均匀法;(3)经营者在营运治理方面也需进行相应判定,如存货水平、存货发出和采购的时间布置以及收帐政策等,这都会影响到本钱和收进的确认和计量;(4)经营者必须合乎情理的判定跨期发生的一些用度,比如,探究和开发用度、广告费及维护费等;(5)经营者在企业联合、租赁合约以及权益性投资等方面也需要做出选择,比如,企业联合既可以使用联合会计,也可以使用购并会计;租赁合约可以是资产负债表内的内容,也可以是表外表露的业务;权益性投资可按权益法核算,也可以按本钱法核算。 [1 [2 下一页 【　　 　　3 利用会计政策选择寻租的动因 　　 　　3.1 企业治理当局的寻租动因。 #p#分页标题#e#　　在我国,企业经营者的业绩一定程度上还和其政治待遇相关,如业绩突出者,可获得人大代表、政协委员资格。种种高薪、待遇、级别便是“租金”。正是“租金”的存在,诱使企业治理职员在提供会计信息时,一定会选择有利于自身利益的会计政策。 　　企业治理当局在对外表露会计信息过程中的寻租活动,能使企业通过粉饰会计信息这种非生产性手段取得其本不应该得到的利益。其结果会使企业受益,投资者、债权人和供给商受损。从投资角度看,企业通过提供虚假会计信息就可能躲过债务人约束,甚至是法律限制,将资金投向本不应该投资的项目或领域,使企业有关方受益。从收益分配方面看,当虚假信息被政府和税务部分及其它使用者利用时,就可能导致该上缴的税费没有上缴,使企业承担的社会责任减少;该分配的利润继续留于企业,从分配数目和分配结构上都使有关方利益受损,企业方受益。 　　3.2 外部相关利益者的寻租动因 　　(1)政府的寻租行为同样会导致会计信息失真。非凡是某些地方政府,为了本地区的局部利益,往往要利用上市公司来体现本地区的经济水平或显示政绩。 　　 　　(2)中介机构的寻租动因。作为注册会计师,其基本职能就是鉴证,即对被审计单位会计报表的正当性、公允性和会计处理方法的一贯性做出评价,并出具法定的书面文件。但是注册会计师在鉴证过程中往往没有起到应有的功能,在审计的过程中有的会计师为了从被审单位得到更多的好处,经常和被审单位串通一气,致使“合谋”出具的审计报告含有很大的水分,损害了广大中小投资者的利益。 　　 　　4 会计政策选择中寻租行为的危害 　　 　　由于会计政策的选择是企业处理各经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要办法,对同一会计事项的处理选择不同的会计政策,会产生不同的甚至相反的会计结果,从而影响到各利益团体的经济利益。会计寻租会造成社会经济资源租值的耗散,进而导致社会福利的损失;由于反映会计处理结果的会计信息是各利益团体进行决策的依据,因此不同的会计政策下产生的会计结果会使各利益团体做出不同的决策。寻租的存在,使得治理当局在会计政策的选择上会基于不同的态度,因而所表露的会计信息的重点也将不同,甚至天生失真的会计信息,其他利益团体据此极易作出不恰当的决策,终极会导致资源配置效率损失。 　　 　　5 扼制策略 　　 　　(1)限制政府管制,以会计准则的创新来抑制寻租。 　　以会计准则的创新来抑制寻租,一方面是建立这样一种制度,即加大寻租本钱,减少寻租收益,使寻租的净收益小于寻利的净收益,从而将“经济人”的寻租行为引导和转变为寻利行为;另一方面,通过会计准则的创新,完善会计准则,减少制度租金。由于租金供给量越大,寻租者预期收益高,寻租活动便猖獗,因此可通过降低租金供给来治理寻租。同时政府在制定会计准则时,要考虑留给企业一定会计政策选择的空间,但所留下的政策选择空间又必须适度。 　　(2)进步会计政策选择的公允性,最直接、最有效的办法是完善经营者激励机制。由于会计政策的选择完全受内部人控制,假如没有长期的报酬和业绩相对称的激励机制,经营者可能会在会计政策的选择上发生寻租行为,终极使企业相关者的利益受损。而通过订立激励和约束相容的报酬契约,使经营者的付出和回报成正比,经营者必然会权衡利弊,断然不会冒着高风险从事寻租、创租活动。 　　(3)加强会计从业职员的诚信教育,建立建全三位一体的会计监视体系。 　　加强会计职员的职业操守教育,使会计职员从道德上产生一种对寻租活动的反感,以改变其偏好及效用函数,主动放弃寻租选择。同时,依照国家法律、法规建立健全以企业内部监视、社会监视和政府监视三位一体的会计监视体系。强有力的监视是改善会计工作质量,进步会计信息可靠性的重要保证。 #p#分页标题#e#　　 　　6 结语 　　 　　企业会计政策选择中滋生的寻租行为是一种非凡的寻租活动,但带来的后果和一般的寻租行为却是相同的。它会造成社会资源的错误配置和经济损失,是相关利益团体间的附和博弈。 　　 　　参考文献 　　[1周泽风;会计失信的原因及治理策略[J.湖北财税,2003,(18). 　　[2张德志.试论会计失信之成因[J.山东农机化,2003,(11). 上一页 [1 [2 【 会计,论文,理论,选择,政策,寻租,企业,利益,利用,治理, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:12 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67846.html 党中心和国务院主要领导曾多次夸大，要重视发挥“三张表”（即资产负债表、利润表、现金流量表）的功能。中共十五届四中全会通过的决定中指出，要及时编制“三张表”，真实反映企业经营状况，加强对企业活动的审计和监视，果断制止和严厉查处做假账。可见党 党中心和国务院主要领导曾多次夸大，要重视发挥“三张表”（即资产负债表、利润表、现金流量表）的功能。中共十五届四中全会通过的决定中指出，要及时编制“三张表”，真实反映企业经营状况，加强对企业活动的审计和监视，果断制止和严厉查处做假账。可见党和国家领导人对“三张表”是何等的重视。值新《会计法》执行、国务院清理整顿经济鉴证类社会中介机构步伐的进一步加快和财政部对会计信息表露失真单位及相应中介机构的处罚力度不断“升温”之际，笔者以一个会计理论工作者的身份，对“三张表”的阅读新题目谈一点看法，希看能对“三张表”功能的发挥有所裨益。 查看注册资本的真实性及企业的成长性 当您取得资产负债表后，首先应查看该表的“所有者权益”部分。这时，您可查看“股本”或“实收资本”项目的数额，并将其和企业的注册资本数额相比较。假如该项目的数额小于注册资本的数额，则说明该企业的注册资本存在不到位的现象，对此应做出进一步的了解、搞清资本金未到位的原因。“股本”或“实收资本”是企业承担有限责任的根本保证，对此应予以高度重视。在查看楚企业注册资本可靠性的基础上，应进一步了解企业的历史上的成长性。 这时，您可用“所有者权益合计”除以“股本”（或“实收资本”）的数额，再用该商数除以企业自注册成立至会计报表截止日止的累计年份数，据此对企业的成长性做出初步判定，即企业成立至今净资产的年均匀增长率。此外还应进一步注重“资本公积”项目的数额，假如该项目的数额过大，应进一步了解“资本公积”项目的构成。由于有的企业在不具备法定资产评估条件的情况下，通过虚假评估来虚增企业的净资产，借此来调整企业的资产负债率、蒙骗债权人或潜伏债权人。对此企业各类债权人必须高度重视。 查看企业资产负债率和各项活动性比率，了解企业对各类债权人利益的保证程度 用“负债合计数”除以“资产总额”所求得的资产负债率，可以了解到企业对长期债权人的风险越大，该比率越大，表明长期债权人的风险越大。而通过计算企业的活动比率和速动比率，可以了解到企业偿还短期债务的能力。一般说来这两个比率越大，短债权人的利益就越有保障。但为稳妥起见，最好应结合对企业流支资产活动质量的分析，对这两个比率做出进一步的修正，对此下文详述。 对各类资产性项目进行具体分析，借此对企业财务质量做出基本性判定 对此，可按照先明后暗、先易后难的顺序展开 查看企业待处理性项目，具体包括“待处理活动资产净损失”、“待处理固定资产净损失”和“固定资产清理”三个项目。 一般说来，在会计报表编制日，这三个项目的数额通常为零。 假如它们的数额较大，则通常表明企业存在虚列资产、虚增利润或掩盖亏损之嫌。这三个项目比如“不定时炸弹”，一旦筛就会影响到企业处理年度的利润水平及总资产和净资产数额。上海一家已经上市达7年之久的某公司竟然在“待处理活动资产损失”项目中列示了4.9329亿元，借此来虚增企业的净资产。对此注册会计师1997、1998年度连续出具了保存意见，时至本日，该企业所谓“历史遗留新题目”仍未得到解决。这类新题目应引起人们的高度重视。 了解企业各类摊销性资产的摊销情况，借此对企业损益核算的可靠性做出推断。 这类摊销性资产具体包括“固定资产”、“无形资产”、“递延资产”、“待摊用度”、“预提用度”，对此应根据企业制定的会计政策，并结合对“现金流量表”附注部分所表露的“固定资产折旧”、“无形资产及其他资产的摊销”项目的数额，分别和上述五个项目的年初和年末的均匀余额相比较，对企业摊销性资产的摊销情况做出具体的判定，借此对企业资产及损益会计核算的可靠性做出公道的推断。假如所计算出的各类摊销性资产的摊销率大大低于会计政策所规定的摊销率，则说明企业存在虚增资产和利润之嫌。#p#分页标题#e# 3、计算企业应收账款和存货周转率，判定活动资产的流转质量。 应收账款周转率反映企业应收款在1年内的周转次数，用此往除360则反映应收账款周转1次所占用的天数。该指标越大，表明企业应收账款的变现能力越强、应收账款的质量武好。而存货周转率则反映企业在1年内从原材料采购到产成品销售实现的营业循环次数，用此往除360则反映存货形态完成1次循环所占用的天数。该指标越大，表明企业的生产周期越短、产品越适销对路。由此可见，这两个指标反映了应收账款和存货的周转速度，通过这两个指标的分析对企业的活动比率和速动比率进行相应的修正，就可以对企业活动资产的偿债能力和变现能力做出更正确的判定，这对于企业的各类短期债权人来讲尤为重要。 剖析利润表中各相关项目之间的内在色稽关系，获取有用的决策信息 采用结构百分法，分析相关项目之间的色稽关系，可以获取大量的有用信息。现分别加以叙述。 通过“主营业务利润”和“主营业务收进”相比较，可以了解到企业主营业务的毛利率，借此了解到企业的产品或劳务的技术含量和市场竞争力。 通过“主营业务利润”和“其他业务利润”相比较，可以了解到企业的主营业务是否突出，并借此对企业未来获利能力的稳定性做出相应的判定。 通过“营业用度”、“治理用度”、和“财务用度”和“主营业务利润”相比较。则可分别了解到企业销售部分、治理部分的工作效率以及企业融资业务的公道性。再通过企业之间的横向比较及企业前后会计期间的纵向比较，进一步挖掘企业降低“营业用度”、“治理用度”的潜力、进步其工作效率，并对企业的融资行为做出审慎布置。 通过“营业利润”、“投资收益”、“补贴收进”、“营业外收进”、“营业外支出”和“利润总额”相比较，可以对企业获利能力的稳定性及可靠性做出基本性判定。即只有企业的“营业利润”占“利润总额”的比重较大时，企业的获利能力才较稳定、可靠。而“投资收益”反映的是建立在资本运营条件下的产业或产品结构的调整情况及其相应的获利能力。 在此需要夸大指出的是摘要：为了精心维护、营造“壳资源”，一些上市公司的地方政府或其母公司，通过政府补贴或关联交易的方式进步上市公司的利润水平，以确保上市公司的配股能力，进而不断从证券市场召募资金。但通过这些方式来增强上市公司的利润水平，究竟是不稳定、不可靠的。对此，企业的股东或潜伏股东应予以相应的关注。中国证监会已经要求上市公司单独表露“非经常性损益”，旨在将上市公司通过关联交易产生的一次性资产处置损益摆在明处，以期引起报表阅读者的注重。这样，我们通过查看企业的“补贴收进”、“营业外收进”、“营业外支出”及会计报表附注就可以了解到这些相关情况。 阅读“现金流量表”，了解企业的相关现金流量的信息 现金流量对企业至关重要，它是企业顺畅运行、获取竞争力的根本保证。通过阅读“现金流量表”，可以了解到企业的现金流量的具体情况。现分别加以扼要说明。 1、“现金流量净增加值”。该指标表明本会计年度现金流进和流出的相抵结果，正数表明，本期现金流进大于流出；负数表明现金流出大于流进。一般来说，正数表明企业的现金流量状况在改善。 2、“经营活动产生的现金流量净额”。该指标表明企业经营活动获取现金流量的能力 .一般说来，在正常情况下企业的现金流进量主要应依靠经营活动来获取。通过该指标和“净利润”指标相比较，可以了解到企业净利润的现金含量，而净利润的现金含量则是企业市场竞争力的根本体现。假如企业的净利润大大高于“经营活动产生的现金流量净额”，则说明企业利润的含金量不高，存在大量的赊行为及未来的应收账款收账风险，同时某种程度上存在着利润操纵之嫌。在了解该指标的过程中，我们还可以了解到企业相关税、费的缴纳情况。#p#分页标题#e# 3、“投资活动产生的现金流量净额”。该指标反映企业固定资产投资及权益性、债权性投资业务的现金流量情况。其现金流出会对企业未来的市场竞争力产生影响，其数额较大时，应引起我们的注重。应对相关投资行为的可行性做相应的了解。 4、“筹资活动产生的现金流量净额”。一般说来，该指标反映企业从银行及证券市场的筹资能力。在该指标的形成过程中，会反映出企业偿还银行借款本、息及支付股利的现金流出情况，而这正是企业筹资信誉的根本体现。当本期的该类现金流进量过大时，往往会对以后会计期间的现金流量及资金本钱产生一定的压力。对此应关注企业的筹资目的及实际履行情况。假如本期借进的银行借款大部分用来偿还银行借款本、息，则说明企业前期银行借款使用效益不佳，存在“倒贷”现象。 5、“现金流量表附注”。该部分虽名为“附注”，但其所提供的信息却非常重要，通过该部分的相关项目和其它报表相关项目之间的核对，可对企业所制定的固定资产折旧、无形资产摊销、坏账预备的计提、待摊用度的摊销等会计政策的执行情况做出相应的推断、对企业会计核算及会计信息表露的质量做出相应的判定。同时，通过观察“处置固定资产、无形资产和其它资产的损失（减收益）”项目，来了解企业的非正常损益的发生情况及其对企业利润水平的影响情况。而通过“投资损失（收益）”和主表中“分得股利或利润所收到的现金”、“取得债券利息收进所收到的现金”的比较，可对企业投资收益的现金含量做出分析和判定。 理论,论文,会计,看到,透过,透视,企业,资产,通过,现金流 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:12 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67845.html 会计的可比性原则作为对会计信息质量的要求之一，是再熟悉不过的一项会计原则了，我们中的很多人都对它耳熟能详。但是细究起来，却可发现人们对会计信息的可比性的熟悉存在有不少偏差。这些偏差已经或正在对我国的会计改革和会计规范体系的建设产生不良的影 　会计的可比性原则作为对会计信息质量的要求之一，是再熟悉不过的一项会计原则了，我们中的很多人都对它耳熟能详。但是细究起来，却可发现人们对会计信息的可比性的熟悉存在有不少偏差。这些偏差已经或正在对我国的会计改革和会计规范体系的建设产生不良的影响。本文将对会计信息的可比性概念以及人们对它熟悉上的偏差作以剖析，并就如何正确熟悉可比性原则以及端正对可比性原则的熟悉对我国会计规范体系建设的意义谈一些自己的看法，以期抛砖引玉。 　　一、 会计信息可比性概念的解析 　　迄今为止，会计信息的可比性概念在我国最为权威的表达是财政部于1992年11月39日发布的《企业会计准则》（基本准则）。该准则对会计的可比性作了这样表述摘要：“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比”（见《企业会计准则》第12条）。这样的表述有些过于简单，它只说明了如何才能做到会计信息的可比，并没有告诉我们会计信息的可比性概念的本质内容。 　　依笔者之见，会计信息的可比性能够使会计信息使用者从两种或两种以上的经济业务的情况中发现异同的一种会计信息质量特征。当经济业务情况相同时，来自不同主体的会计信息应能显示相同的情况；身处不同的态度，对会计信息的可比性会有不同的理解。对于会计准则的制定机构而言，会计信息的可比是其需要考虑的主要新题目，也是其制定会计准则的主要目的之一；而对于这会计信息的使用者来说，会计信息的可比意味着通过阅读财务报表评价企业的财务状况和经营成果以及预计企业收益和现金流量的可靠程度①。 　　会计信息的可比性在很大程度上同经济业务的记录以及财务报表的编制方法的同一性有关。同一性要求在不同企业之间使用相类的会计程序和会计方法，以减少不同企业之间因使用不同的会计程序和会计方法所产生的误差，以便会计信息的使用者能对不同企业的财务报表作有意义的比较，使不同企业的财务报表具有可比性。 　　在财务会计理论结构中，可比性是会计信息质量的次要品质②。可比性的要求要服从于真实性和相关性的要求，由于不同企业的财务报表只有提供了真实、可靠、有用的会计信息，在它们之间的比较才是有意义的和有必要的。假如说为了确保两个量之间的可比性，不得不将其中的一个量通过能导致产生不大可靠或不大相关的信息的方法获得，那么，可比性的改善就会损害或削弱真实性和相关性，我们又不能说它们就是一定可比的。这里，可比性并不是和真实性和相关性同义的信息质量，而是涉及到两个或两个以上信息之间关系的质量特征。 　　二、对可比性概念熟悉上的偏差 　　笔者通过探究发现，我国的会计理论界和实务界在对可比性概念的熟悉上至少存在以下几方面的偏差摘要： 　　1.以为会计信息的可比性是发展会计准则的主要理由和终纵目标。由于不同的企业应用不同的会计方法会导致在企业间进行财务比较会发生困难，而会计信息的可比性是由同一的会计准则或会计制度来保证的。所以在很多人的心目中都会以为发展会计准则的主要理由或终纵目标是进步会计信息的可比性。对这样的熟悉，我们不能说它完全不对，但至少是有偏差的。当然，在一个国家或一个地区内建立和发展同一的会计准则，会使不同的企业因使用了相同的会计程序和会计方法而使财务报表具有了可比性。但这至多只是发展会计准则的“副产品”。在一国或一地建立和发展会计准则的主要目的是在若干个可供取舍的会计方法中筛选出一个正确的方法，以客观、真实、相关地反映企业的财务状况和经营成果。对会计准则的制定机构而言，持有上述观点非常重要，它可以促使会计准则的制定机构在发展会计准则的过程中尽可能多地从会计核算的固有规律出发，科学、公道地构建会计处理和报告的方法体系，而不至于片面追求可比性和同一性使会计准则的科学性、系统性受到损害。#p#分页标题#e# 　　2.以为会计核算符合国家的同一规定，提供同一、可比的会计信息是第一位的，长期以来，在我国会计实务界形成的一项固有的观念就是摘要：企业的会计信息应当首先满足国民经济宏观治理和调控的需要，企业的会计核算应严格按照国家同一规定的会计处理方法进行，以使不同企业提供的会计核算资料和数据都能够相互比较，便于分析、比较。在这样的观念的引导下，人们经常过分夸大使用同一的会计方法，习惯于将是否严格按照国家同一规定的会计处理方法进行会计核算作为衡量会计信息质量的最为主要的标准。笔者以为，判定会计信息质量的唯一标准只能是考察企业所提供的会计报表是否在所有的重大方面真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。当企业有充分理由能够说明采用国家同一规定的会计方法进行会计处理不足以真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量时，应答应企业采用和国家同一规定的会计处理方法一致的方法进行会计处理。我们应该熟悉到摘要：相对于客观性和真实性而言，会计的同一性和可比性只能居于次要的位置。改善会计信息的可比性固然重要，但是可比性的改善不能以损害会计信息的真实性为代价。 　　3.认可会计信息可比性的改善是不需要讲求本钱和效益原则的。也许是由于受长期计划经济影响的结果，我们中间的很多人总是习惯于将会计的可比性原则视为“至高无上”。在会计准则和会计制度的制定和实施过程中，片面夸大“同一可比”，而不管不顾企业为达到这一“乌托邦式的目标”是否花费过多的编报用度。我国财政部于1998年3月20日颁布的《企业会计准则-现金流量表》要求我国所有的企业一律于1998年度起编报现金流量表是最为明显例证。岂不知我国为数众多的中小企业为了拼凑对它们而言是复杂而无用的会计报表而费尽周折。笔者以为，会计信息的可比性要讲，但也要讲本钱和效益的原则，不能为了追求可比性，而不惜一切代价。假如企业间会计信息比较的本钱太高，不一定进行比较。 　　4.以为会计信息可比就是指所有企业的信息都要可比。随着翻开一本我国的会计教材，我们几乎都可以看到对可比性原则的如此解释摘要：“可比性原则要求会计核算按照国家同一规定的会计处理方法进行核算，使所有企业会计核算都建立在相互可比基础上，从而使所有企业提供的会计核算资料和数据能够相互比较”③。这样的表述很具代表性，它说明在我国很多人头脑的固有观念中，会计信息的比较一定要在全国范围内的所有企业进行，这不能不说是我们对比性会计原则熟悉上的最大误区。事实上，会计信息根本没有必要，也不可能实现在全国范围的比较，这是由于在我国社会主义市场经济的今天，不同企业间的组织形式、经营类型、资产规模、资本结构、投资主体、市场占有等等方面都有着巨大的差别，它们之间存在着太多的不可比性。假如硬要将它们的会计信息放在一起进行比较，其结果是毫无意义的。由此可见，会计信息的比较不能漫无边际，而应当将比较的范围限定在特定的范围内，比如同行业、同规模，唯有如此，比较才会有意义的。　　三、对在我国建立和完善会计准则体系的几点启示 　　结合以上对会计可比性原则的重新熟悉，反思我们以往发展会计准则的种种做法，我们可独得如下启示摘要： 　　1.鉴于我国目前会计准则和会计制度并存的具体情况，我们何不索性顺水推船在我国建立起一套区别适用对象的会计规范体系？我们可以用已经颁布的具心得计准则、行业会计制度和经过当修订的税法构建三套分别适用于上市公司、国有企业和非公有制中小企业的会计规范，从而形成一整套分层次、有梯度的会计规范体系。具体来讲摘要： 　　对上市公司只用具心得计准则规范其会计核算。从目前已颁布的8项具心得计准则来看，其除了“现金流量表”和“债务重组”之外，其余的6项具心得计准则都只适用于上市公司。看来我国的会计“中枢机关”似乎早有此意。在此思路下，以后制定具心得计准则时，可能只考虑上市公司的会计核算的需要，按照轻重缓急逐项发布实施，使之成为代表我国会计核算最高水准的会计规范，而不必考虑其能否被其他类型的企业所接受。#p#分页标题#e# 　　对于各类国有企业（含国有控股企业）、股份有限公司和外商投资企业的会计核算可仍然沿用理行的13个大行业的会计制度、股份有限公司会计制度和外商投资企业会计制度。当然，应当答应这些企业在以为不必要时自愿按照具心得计准则的要求进行会计处理和报告。 　　对于那些为数众多的非公有制中小企业，我们可以考虑采取用税法来规范其会计核算。只要这些会计认真履行了纳税义务，对其日常会计核算我们可以不做过多的干预。当然，我们需要对现行的税法作适当的修订，加进对基本的会计处理和报告要求的内容。 　　2.不将现金流量作为强制要求所有企业都必须编制和提供的会计报表，对符合特定条件的中小企业给予编制现金流量表的宽免。财政部于1998年3月20日颁布的《企业会计准则-现金流量表》要求我国所有的企业从1998年1月1日起以现金流量表替换财务状况变动表。这种采用“一刀切”的办法要责备国所有的企业都编制和提供现金流量表的做法实值得商榷。我们不可否认，要求企业提供现金流量的信息固然很好，但是我们也应考虑到我国广大中小企业的会计职员是否有能力编好这张报表；更应考虑到我国广大中小企业的会计信息使用者是否能读得懂现金流量表，是否真正需要现金流量的信息。据笔者所知，在我国要求以财务状况变动表作为第三报表期间，就有相当多的中小企业是不编这张报表的。问其原因，回答几乎众口一词摘要：“编不了，编了也没用，没人能看懂”。1998年会计年度结束之后，仍然有相当多的中小企业是不编现金流量表的，它们的上级主管部以及金融信货机构和政府的有关部分也不考核和要求企业报送现金流量表，即使有此企业编了现金流量表，那也多是拼凑的结果。鉴于此，笔者建议只将现金流量表作为上市公司、股份有限公司和大型国有企业必须编制和提供的会计报表，不强制国求小企业编制和提供现金流量表。 　　3.在建立和发展我国会计准则的过程中，要彻底转变试图建立起一套适用于全国所有企业的同一会计规范，以进步会计信息可比性的传统观念，权立优化、科学、符合熟悉发展规律的会计准则发展观。我们应充分鉴戒西方发达国家和国际会计准则委员会的成功经验，结合我国企业的具体情况，从会计核算的固有规律出发，在一系列可代取舒舍的会计方法中筛选取出一至两个最优的会计处理方法，以客观、真实、相关性地反映企业的财务状况和经营成果。现在看来，原先我们所设计的在基本准则之下一次性演绎出30-50个具体准则，再用具体准则取代行业会计制度的那样一种为制订准则而制订准则的构想是行不能了。可行的解决办法仍然要向美国FASB那样，实各中需要什么准则，就探究制订什么准则，按照轻重缓急，成熟一个，就颁布实施一个。从我国财政部探究和颁实施具心得计准则的情况看，我佃的会计准则制订机构事实上已经采取了上述办法。所发布的8项会计准则没有一项是无的放矢的，它们都是我国上市公司争需要加以规范的项目。 　　4.建议在我国正式引进“真实和公允”的观点，并从制度上赋予“真实和公允”的观点以至高无上的地位，防止过分夸大会计规范的同一性和企业会计信息的可比性，而影响会计信息的客观真实性。当某一企业有足够的理由能够说明采用国家同一规定的会计方法进行会计处理不足以真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量时，应答应企业采和和国家同一规定的会计处理方法不一致的方法进行会计处理，只要它在会计报表注释中能给予充分的说明就行。 　　注释摘要： 　　①Harry I. Wold，Michael G.Teamey摘要：《Accountint Theory》（Fourth Edition），东北财经大学出版社，1997年，p135.②汤云为、钱逢胜摘要：《会计理论》，上海财经大学出版社，1997年，p117.③1999年度注册会计师全国同一考试指导辅导教材《会计》，中国财政经济出版社，1999年版，p20.#p#分页标题#e# 　　参考文献摘要： 　　美国财务会计准则委员会摘要：论财务会计概念，第3辑，会计信息质量特征，1980年。 　　汤云为、钱逢胜摘要：会计理论，上海财经大学出版社，1997年。 会计,论文,理论,重新,熟悉,企业,信息,可比性,会计准则, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:12 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67843.html 会计理论的逻辑出发点新题目也就是探究会计理论体系的最高层次新题目。会计理论体系是一个逻辑严密的理论体系，它是一个人造系统。那么以什么作为这套体系的逻辑出发点呢?所谓逻辑出发点，是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴。它是实践 会计理论的逻辑出发点新题目也就是探究会计理论体系的最高层次新题目。会计理论体系是一个逻辑严密的理论体系，它是一个人造系统。那么以什么作为这套体系的逻辑出发点呢?所谓逻辑出发点，是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴。它是实践探索的历史出发点、理论探究的导向，是最普遍和最简单的现象。它所含的内在矛盾，是这个理论体系中一切矛盾的萌芽；它可反映理论和其赖以存在的客观环境之间的关系；它能推动实践和理论探究的发展，具有结构的张力和推衍的能力。因此，对这一新题目的探究至关重要。随着时代的变化、社会经济环境变化以及人们熟悉水平的进步，人们对这一新题目的熟悉也在发生变化，下面以时间顺序来论述人们对这一新题目的熟悉。 　　一、本世纪70年代以前西方会计理论界普遍以为摘要：会计假设是会计理论体系的逻辑出发点。并以此为出发点，逐步推导会计原则。 　　(一)1922年，佩顿(Paton)在其所著《会计理论》一书中最早提出“会计假设”概念。他以为，现代会计不但需要在很多场合下运用估价和判定，而且整个结构都是建立在一般的假设之上的。换句话说，要有一些基本的条件或假设来支持会计职员对价值、本钱或收益等作出特定的结论。否则这些结论将难以成立。他提出了七项会计假设，对其后的理论探究，产生了巨大的影响。 　　(二)1959年，美国注册会计师协会(AICPA)在成立会计原则委员会(APB)的同时，设立会计探究部(ARD)专门进行理论探究。于1961年和1962年先后发表第1号会计探究文集《会计的基本假设》和第3号会计探究文集《试论广泛适用的企业会计原则》，遵循了上述佩顿的这种思路。这种观点以为，面对变化不定的会计环境，会计假设是客观环境见之于主观推理的最本质的东西，是现代会计存在的基础。它着眼于会计活动的环境和条件条件，夸大会计假设、会计原则等理论范畴。它主要根源于西方的“会计艺术论”，把会计看成是一项艺术，而不是一门科学。由于没有明确的服务对象，就难以确定目标，只能从其艺术活动环境中寻找条件条件。但是，“结果不尽如人意”，由于会计假设“只能来自于会计所处的客观社会经济环境，而社会经济十分复杂，如何形成会计假设，多少假设以及假设有多少层次，都受到主观和客观等因素的制约”。何况目前公认的四项基本假设也因环境的变化而受到了挑战，可见以会计假设为出发点来构建会计理论体系，沿途荆棘难以行得通。 　　二、1971年美国注册会计师协会(AICPA)设立以特鲁彼拉特(Trueblood)为首的会计目标探究委员会，1973年，此委员会的报告中提出了12项财务报表的目标，标志着人们对会计理论体系的逻辑出发点已从会计假设转变为会计目标。 　　Trueblood委员会成立的起因。在50年代以前，人们普遍以为会计是没有什么理论的，以为会计只是一套程序。所以会计原则委员会(APB)(195—1972)前身称之为会计程序委员会(CAP)(1938—1958)。APB负责对美国会计师的会员所提出的具体新题目进行探究，给予答复，并以此为基础确立一套可供参考、鉴戒的惯例。由于美国证券交易委员会(SEC)授权美国会计师协会制定会计原则(GAAP)，APB对如何限定备选会计方法的应用，经常存在分歧，争辩不休。美国会计师协会又担心对于迫切的具体新题目假如不能在较短时期内拿出满足的答案，证券交易委员会可能会自己采取行动。因此，APB在没有系统地探究会计理论的情况下，采用“救火式”的工作方式制定“公认会计原则”，其所发表的“会计探究公报”，基本上只是对现行处理事例加以选择和认可。大部分的探究公报都是就事论事，在理论上前后缺乏一贯性，以至引起了混乱。1968年，美国证券市场产生危机，会计职业界再次受到指责，SEC公然批评一些会计公司未能保护投资者的利益，美国国会还成立了两个委员会，直接调查会计准则的制定和运行。这样的形势，迫使会计职业界必须采取更有效的行动，以改善自身的形象，稳定职业界在社会中的地位和功能。1971年4月，AICPA出资成立Trueblood委员会，加强对会计理论的探究。Trueblood委员会提出了4个课题摘要：①谁需要财务信息；②他们需要什么样的财务信息；③哪些财务信息能由企业会计师提供；④为了提供这些信息，需要一些什么样的报表结构。针对这4个课题，Trueblood委员会在广泛调查探究的基础上，于1973年10月提出了探究报告，报告中提出了12项财务报表的目标。如下图摘要：#p#分页标题#e# 　　从这个探究报告可以看出，已经以会计目标作为会计理论体系的逻辑出发点。 　　三、1973年美国著名会计学家西尔特(Richard M·Cyert)和井尻雄士(Ywi Iyiri)在《提出财务报表目标的理论框架》一文中以为摘要：财务报表的目标可分为四个层次，即基本目标、总目标、操纵性自标和指令性 目标。基本目标是摘要：确保经管责任(受托责任)，是为财务报表目标理论的一个学派。 　　1973年会计原则委员会停止工作，新的准则制定机构——财务会计准则委员会(FASB)正式成立，1974年，FASB发表了关键性论文《会计和报告的概念性结构摘要：财务报表目标探究小组的探究报告》，正式提出会计目标为会计理论体系的最高层次。从而形成财务报表目标理论的另一学派。 　　其中会计原则和会计准则是有区别的，利特尔顿曾经指出摘要：“首先，会计准则是进行会计工作的工具，是 比较和判定会计处理的基础，它可以根据情况灵活对待。而会计原则则具有普遍适用性和不变性；其次，会计准则正确地指导会计行动达到会计目的，而会计原则只说明会计目的和达到目的的方法之间的关系，最后，会计原则构成会计理论，而会计准则只应用会计理论往指导会计实践。” 　　1978年，美国财务会计准则委员会(FASB)正式发表财务会计概念公告第1辑(SFAC NO.1)《企业财务报告的目标》，以会计目标为逻辑出发点搭起了财务会计的概念框架。公告中以为摘要：财务报告的目标广泛集中于“提供对现在的和潜伏的投资者，债权人和其他使用者作出公道的投资、信贷和类似决策有用的信息”。具体包括三个方面摘要：①对投资和信贷决策有用的信息；②对估量现金流量远景有用的信息；③有关企业资源、资源上的权益和它们变动情况的信息。这些包罗经济资源，债务和业主权益的信息，收益和企业业绩的信息，变现能力，偿债能力和资金流转的信息，经管责任和业绩的信息等。会计理论体系的逻辑出发点从会计假设转变为会计目标是有其社会经济背景的。由于从60年代后期以来，随“系统论”、“信息论”、“控制论”三论的出现，人们对会计本质的熟悉定位在“经济信息系统”的基调之上，既然会计是一个经济信息系统，假如不明确自己的目标，这种人造系统是难以想象的。再加上当时以会计假设为出发点构建会计理论体系也不尽如人意，于是，西方会计理论探究的出发点转向会计目标，他们把会计假设作为概念体系的条件而不直接纳进概念体系之中。 　　四、至80年代，人们对于以会计目标作为会计理论体系的逻辑出发点有更广泛深进的探究。如 1982年，澳大利亚会计探究基金会(AARF)出版的该国著名会计学家艾伦·D·巴顿(Allan D·Barton)所著的《会计的目标和基本概念》一书中提出摘要：会计系统和财务目标只有一个摘要：满足使用者有关企业财务信息的需求。　　使用者关心有关企业资源、负债等信息是基于三方面的需要摘要：①决策；②控制；③落实经管责任。美国著名会计学家阿米德·贝尔科里(Anmed Belkaolli)1985年重版的《会计理论》提出以会计目标为导向的结构。1989年国际会计准则委员会(IASC)公布的《有关编制和提供财务报表的框架》中提出了财务报表的目标摘要：①财务报表的目的是提供在经济决策中有助于一系列使用者的有关企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。②为此目的编制的财务报表，能够满足大多数使用者的共同需要。不过，财务报表并不能提供使用者为了经济决策所需的全部信息，由于财务报表主要是描绘过往，描绘事件的财务影响，而且不一定提供非财务信息。③财务报表还反应企业治理当局对交托给它的资源的经管责任或受托责任的成果。使用者之所以评估企业治理当局的经管责任和受托责任，是为了能够作出经济决策。例如，是持有还是出卖其对企业的投资证券，是续聘还是调换治理者(董事、经理)。#p#分页标题#e# 　　五、90年代，英国会计准则委员会(ASB)1991年发表的《财务报表目标和财务信息质量特征》文件中以为摘要：财务报表要提供企业财务状况、业绩和财务适应能力的信息。1991年英格兰威尔土特许会计师协会ICAEW(Institute ot Chartered Accountant of England and　Wales)和苏格兰特许会计师协会JCAS(Institute of　Chartered Accountant of Scotland)两协会联合发表《未来财务报告的模式》中以为摘要：财务报告有两项主要目标摘要：①向股东、债权人或其它方面提供一个组织有关评估过往业绩的信息，以便作出对未来业绩的期看，从而作出和该组织有关的决策、②使那些包括参照会计信息为条件的契约能够执行。 　　从以上各国有关文件可以看出，自70年代以来，以会计目标作为会计理论体系的逻辑出发点基本上成为人们的共叫。 　　在会计理论体系逻辑出发点新题目上还有几种观点摘要：(1)会计对象出发点论；(2)会计本质出发点论；(3)会计环境出发点论。这些观点都有其一定的道理，但又都有其致命的缺陷，经不起实践的检验，因而不为人们所普遍接受。 会计,理论,论文,题目,逻辑,体系,研究,出发点,财务,目标 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:12 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67844.html 论文摘要：会计伦理 信息失真 目前状况分析 论文摘要摘要： 市场经济大潮的冲击下，当前会计信息严重失真，因此，会计伦理道德规范建设显得尤为重要。本文通过文献综述和问卷调查的方式，在分析探究了会计伦理目前状况的基础上，给出了进步广大会计职员道德 　　论文摘要：会计伦理　信息失真　目前状况分析 　　论文摘要摘要：市场经济大潮的冲击下，当前会计信息严重失真，因此，会计伦理道德规范建设显得尤为重要。本文通过文献综述和问卷调查的方式，在分析探究了会计伦理目前状况的基础上，给出了进步广大会计职员道德素质的建议。 　　最近十几年以来，在市场经济大潮的冲击下，我国会计领域出现了普遍的会计造假以及由此引起的会计信息严重失真。究其原因，虽有制度不完善、法律不健全的影响，但更重要的是会计行为人的道德意识日渐淡薄、道德意志日渐薄弱，经不起金钱、名利的***而丧失最基本的会计行为规范——伦理道德，进而导致了这些不道德会计行为的发生。 　　由于会计活动及其活动结果涉及社会经济生活的方方面面，因此，会计领域的这些不道德行为不仅直接损害了信息使用者的利益，影响了会计职业者的声誉，造成了会计行业风气的下降，也严重破坏了整个社会的风气，扰乱了市场经济秩序的有效运行。这是和当前构建社会主义***社会的目标极不吻合的一种不***现象。所以，会计伦理道德规范建设是社会主义思想道德建设的重要组成部分，是社会主义市场经济发展的根本要求。 　　一、我国会计伦理目前状况和分析 　　中国5000多年的历史，其创造的文化源远流长，其中很多经典的伦理文化运用到了会计职业，如仁义、***、老实取信、实事求是、“君子爱财，取之有道”、公而忘私等，都是会计从业职员的高尚品质。本文通过探究文献并进行了必要的问卷调查来探索我国当前会计伦理的目前状况。 　　(一)会计道德教育情况不容乐观 国家会计学院《会汁诚信教育》课题组曾对会计职业道德课的开设情况进行过相关调查，结果如下摘要： 　　可以看出，目前我国大部分高校没有开设《会计职业道德》这方面的课程，一小部分是“有但不独立”，即有内容但没有单独设课，陈琪、戴蓬军和马正凯也曾对目前会计专业学生会计职业道德教育情况进行了专项调查探究，获得情况如表1、表2摘要： 　　表l结果显示，290名专科学生只有20名学习过会计职业道德课程，只占专科学生总人数的6．9％；380名本科学生有l5人学习过会计职业道德课程，只占本科学生总数的3．9％；285名探究生中有130人学习过会计职业道德课程，只占探究生总数的45．6％，有25人通过其他课程和方式学习过会计职业道德，只占探究生总数的8．8％。经过回访和实地访谈了解到，三类学生中学习过会计职业道德课程的大部分是以前从事过会计工作，在会计职员后续教育中学习过会计职业道德课程。探究生中有一部分学生专门从事过会计职业道德探究或者相关探究，从其他途径学习了会计职业道德课程。80．1％的在校学生没有学习过会计职业道德课程，这说明大部分学校的会计专业没有设置会计职业道德课程或对学生进行相关教育，说明大学中会计专业课程的设置和对学生进行职业道德教育方而还存在缺陷。 　　表2结果显示，290名专科学生中有280人不了解会计职业道德规范，约占专科学生人数的96．6％；380名本科学生中有367人不了解，约占本科学生人数的96．6％；285名探究生中有151人不了解，约占探究生人数的53％。被调查的学生中共有798人不了解基本会计职业道德规范，约占被调查人数的83．4％；共中有141人对会计职业道德规范一般了解，分别为摘要：专科生6人、本科生11人、探究生124人，约占被调查学生人数的14．8％；三类学生中对会计职业道德规范非常了解的只有16人，其中专科生4人、本科生2人、探究生1O人，只占被调查总人数的1．8％。有83．4％的被调查学生不了解会计职业道德规范，说明了我们在教学中存在不重视对会计专业学生的会计职业道德教育的缺陷。#p#分页标题#e# [3 　　(二)会计从业职员会计职业道德的状况 　　为了解当前企业会计伦理状况，笔者设计了问卷，并随机选取当地企业进行了调查探究，其中对涉及会计从业职员会计道德的调查结果，如表3、表4、表5、表6、表7摘要： 　　如上表所示，会计从业职员会计职业道德暴露的主要新题目有摘要： 　　(1)从业职员对会计伦理的理解程度总体不高，对会计伦理不理解的占到了75．77％，必须加强对会计伦理的教育；(2)除了极少数人以为伦理“不重要，可忽略”和“不清楚”外，多数人承认伦理道德对企业有重要性，会计伦理道德的重要性得到共叫；(3)会计报表的可信没有达到应有的水平，“几乎不相信”和“完全不相信”的占到了接近一半，可见会计从业职员对自己的职业信心不足；(4)对会计造假现象，“了解技巧，学习一下”和“漠不关心”的占到了65．39％，说明大部分人已经对会计造假现象麻痹，有认同的趋向，可见全面遵守会计职业道德面临很大的困难；(5)正常工作中，大部分人还是能有自觉遵守会计职业道德的意识，完全不遵守的只占一成，但是迫于上级压力的情况下，大部分会计职员都不遵守会计职业道德，说明公司负责人的职业道德影响着会计职员遵守职业道德的情况，也说明了会计职员缺乏独立性。 　　二、进步会计职员职业道德的建议 　　通过探究文献并进行了必要的问卷垌，我们清楚地了解到摘要：当前我国会计职员有一定的道德意识，当然也有一定的伦理基础，但对会汁职业道德的认同感不强，相当一部分从业职员对提供虚假信息资料视为常物，而且对会计道德的操纵运用很差。必须尽快采取必要的办法，进步广大会计职员的道德素质。现提出以卜议摘要： 　　(一)加强会计道德教育 　　目前在我国高等院校的会计学专业的教学体系中，会计道德教育的课程建设新题目未给予足够的重视，存在着伦理的道德教育和科技知识的能力教育相分离的现象，使道德教育缺乏载体。会计职员的职业道德教育不是一朝一夕之功，要进步其综合素质，必须坚持不懈地开展后续教育。在教育体系上，要建立分层次的教育系统，在教学方法上，应采用以案例为主的方式；在教学手段上，应大力发展以网络为基础的远程教育系统；再教育形式上，应不限于课堂教学，还应采取学术会议、专题研讨会、参观学习、经验交流等多种形式的教育。 [3 　　(二)加强会计法规的可操纵性 　　新《会计法》规范了会计行为，对保证会计资料真实、完整起到了很大的功能，但某些方面操纵性差。如规定了承担法律责任的主体为“直接负责的主管职员”和“其他直接责任职员”，没有明确哪些人是“直接负责的主管职员”和“其他直接责任职员”；“法律责任”一章提到“情节严重”、“构成犯罪”、“重大损失”等词都没有量化，也无具体的解释，给执法带来了困难；对财务会计职员的激励机制也缺乏操纵性，“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，作出明显成绩的会计职员，给予精神的或者物质的奖励”，对于会计职员来说并没有多大的实际意义。#p#分页标题#e# 　　(三)加大会计造假的处罚力度 　　处罚力度不大，不会对造假者带来威慑的功能。有些情况下违反会计法规，经常就只是批评教育，下不为例了之，或者是罚款了之，惩罚力度不大，对他们自身没有影响，还是一如既往地制造虚假会计信息。《会计法》规定，对违反《会计法》有关规定，对个人处以3000至5万元的罚款。对企业的经济处罚最多是l0万元，这10万元对预期收进几百万、几千万甚至上亿元的造假者来说是微不足道的，这样无法起到威慑功能应该根据本钱效益原则，对会计造假行为的处罚应数倍于其捩得的经济利益和所造成的损失，应引进民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制，这样才能充分发挥法律对会计造假行为的震慑功能。 　　(四)完善内部监视体系 　　首先要建立和健全内部监控制度，把住会计信息失真的第一关。会计内部监视必须改变会计负责人担任内部审计负责人的做法，会计内部监视要夸大单位负责人对法律负责，会计职员对单位负责人负责，充分发挥内部审计的功能。其次要完善注册会计师监视体系。保证注册会计师能保持应有的独立性和谨慎原则。不但要进步社会审计的独立性，对任何单位或个人无论以何种方式干预注册会计师进行独立审计的行为，都要依法追究其法律责任。而且，应规范会计事务所的审计用度，制定公道的价格，并把审计用度写在出具的审计报告里，接受监视，这样能减少事务所压价拉客而出具虚假报表的可能。 　　(五)加强企业伦理建设 企业伦理包含了企业全部生活中的所有道德现象，体现在其所蕴涵和活跃着的道德意识、道德准则和道德活动总和。会计伦理从属于企业伦理，要求所有员工都有责任保证公司会计和内部控制程序在任何时候都得到严格遵守，只要他们发现这些程序的缺点，都应该向有关部分提出以精益求精企业的会计行为，建立会计伦理准则形成企业会计行为由外部法规约束和内部道德引导的双重制约，使会计职员的行为公道化。会计职员是会计伦理系统的核心，他们是会计法规和会计制度的执行者。会计职员遵守了会计伦理道德，作为一名雇员又会自觉遵守企业的伦理规范，形成良性循环，会计伦理道德以其规范气力，有助于企业确立整体价值观和发扬企业精神，有助于群体行为公道化，有助于企业文化的形成。 　　(六)建立和完善其他相关制度 　　首先，要建立一个促使领导者从内心不愿造假的机制。要激发领导追求长远利益，而不是看重眼前利益。领导任职期限较短轻易使他们只关心自己在任的业绩，不注重可持续发展，放弃了长远利益，为应付上级主管部分的考核，隐瞒企业的真实业绩，将道德观念抛开，采取种种手段进行会计造假。想从根本上治理会计失真，需要建立一个让领导愿意讲诚信、关注长远利益的内在机理机制，在足够长的任期内，使其具有追求长期利益的动力和压力，减少追求短期利益的会计造假行为，老实取信会重新回到会计领域。其次，完善委托代理关系。在企业的代理关系中，向委托人报告受托经济责任的履行情况的是直接受雇于代理人的会计职员，而委托人、代理人以及会计职员之间有着不同的利益倾向。当代理人和委托人之间存在利益冲突时，处于自身利益的考虑，就有可能通过命令、暗示的方式，要求会计职员提供不真实的会计信息，基于现行的会计职员治理体制，使会计职员陷进困境。应该通过完善相关制度，使代理关系中的委托人、代理人的利益冲突降至最低，为会计职员营造一个良好的从业环境。最后，对单位负责人实行会计必备知识资格认定制度。《会计法》规定单位负责人承担单位的会计责任，但单位负责人不懂会计的情况依然存在，为进一步同一思想熟悉，转变一些单位负责人的错误观念，应该对单位负责人的会计知识(包括会计职业道德)做出最低的要求，在有关规范中实行资格认定制度，要求单位负责人固然无需把握具体的会计处理技术，但基本的会计原理应成为单位负责人必备的知识之一。#p#分页标题#e# [3 会计,状况,引起,思考,目前,我国,伦理,基于,职业道德,职 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:12 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67842.html 一、会计准则实践和理论 我们历来以为，会计理论是在会计实践的基础上对会计的理性熟悉，反转过来又指导会计的实践。会计理论的内容包括会计理论探究方法、会计基本理论、会计准则基本概念、会计应用理论，等等。上述的内容相对独立、互相联系，共同构成了会 　一、会计准则实践和理论　　我们历来以为，会计理论是在会计实践的基础上对会计的理性熟悉，反转过来又指导会计的实践。会计理论的内容包括会计理论探究方法、会计基本理论、会计准则基本概念、会计应用理论，等等。上述的内容相对独立、互相联系，共同构成了会计理论体系。　　应非凡指明的是，在上述会计理论体系中包含了“会计准则基本概念”这一内容，它同会计准则理论和会计基本理论的关系如何？对此，我们可以扼要地回纳为以下三点摘要：第一，所谓“会计准则基本概念”这一范畴，经国内外不断探究和总结，目前主要包括以下这些要素摘要：会计的基本条件，会计要素，会计目标，会计信息质量特征，会计要素的确认、计量、记录和报告，等等。它是进行会计准则制订时所直接依恃并赖以为基础和指导的一组概念，它在评价现有会计准则和指导制定未来会计准则中起着重要功能。从会计准则基本概念这一外延和内涵的界定中可以看出，它大致类似于西方诸多国家及有关国际组织所提出的“财务会计概念结构”。考虑到名称的通俗易懂及同会计准则的紧密关系，我们建议称之为“会计准则基本概念”；第二，会计准则基本概念介于会计基本理论和会计准则理论之间。以会计的本质、对象、职能等内容为主的会计基本理论是抽象的、具有很浓的学术争论性，一般不能直接用于会计准则的制订，更无法直接用于指导和规范会计实务。因此，会计基本理论要成为对实践有用的理论并发挥其理论的意义，就势必要借助于这一“中介”的环节来实现。正是会计准则基本概念的“中介”性质，我们既可以把它当成会计基本理论，也可以把其看作是会计准则理论。对会计准则基本概念这一性质的理解，使得我们所构建的会计理论体系，既不同于西方国家，也有别于我国改革、开放前会计理论的内容和体系。有了这个“中介”，从而将会计基本理论和会计应用理论自然地衔接在一起，成功实现了会计基本理论到会计应用理论的过渡（实际上，这也体现了理性熟悉的两个阶段，即由辩证理性熟悉过渡到价值理性熟悉）；再加上会计理论探究方法对全部会计理论探究的统率功能，有力地保证了我们所构建的会计理论体系的浑然一体和前后一贯。　　我们概括了上述的观点，无非是想夸大以下两点摘要：第一，当前我国必须加快会计准则的制订工作，以适应社会主义市场经济的需要，这无疑是正确的，但尽不能把会计准则单纯视为是一种技术规范而无理论可言。必须充分地熟悉到，会计准则是准则化的理论，是会计理论体系中的重要组成部分。现在经常听到的加强会计理论探究并给会计准则提供理论支持这一说法，完整地说，应包括二个方面摘要：一是加强对会计准则理论本身的探究，使会计准则理论自成体系；二是会计准则理论同诸如会计理论探究方法、会计基本理论、会计准则基本概念、会计行为理论存在着紧密联系。假如没有其他会计理论的发展，会计准则既不可能产生，更得不到完善，因此，会计准则理论的探究必须借助于其他方面理论的探究成果。当然，会计准则理论反过来可以丰富和发展其他方面理论。处理好会计准则实践和理论关系、会计准则理论同会计理论体系中其他方面理论关系，是我们今后开展会计理论探究必须切实加以注重的。第二，应非凡指出，会计准则基本概念的探究，西方国家探究的时间比较长并已取得丰富成果。但是，会计是一个社会范畴，会计总是一定环境之下的会计并服务于特定的经济环境，因此，有什么样的环境也就会有什么样的会计理论，同样也就会有相应的会计准则基本概念。我国经济体制改革的目标模式是社会主义市场经济，其所形成的社会环境同西方国家既有相同之处也会有所不同，进而影响到会计。如我国国有企业的股份制改造、外汇的治理体制、分配原则、社会保障及职工的福利等等会计新题目，和国外就有所差别。因此，必须从国情出发，构建我国会计准则的基本概念。完全照搬，跳跃过开展会计准则基本概念探究这个阶段，只能脱离实际，欲速则不达。以上两点告诉我们，建立具有中国特色的会计准则体系确实还有一些路要走，会计界任重而道远。#p#分页标题#e#　　二、会计准则和会计制度　　会计准则和会计制度的关系是当前争论和关注的焦点。要说明会计准则和会计制度的关系新题目，一是要了解会计准则和会计制度形成的社会背景；二是要理解会计制度的本质；三是要将会计准则同会计制度进行比较，这样才能使我们熟悉更加全面。　　经济体制改革以后，我们提出并要求建立同社会主义市场经济相适应的现代企业制度。现代企业制度的基本要求是“产权清楚、权责明确、政企分开、治理科学”，真正使企业成为适应市场的法人实体和竞争实体。适应于现代企业制度的要求，国家参和对企业产品的分配，主要是通过税收政策进行调节。新题目是国家对企业课税的税基如何得到？这同样要求企业进行会计核算，这比起改革前企业的会计核算复杂得多，要求也高得多。表现在“通过资产、负债、权益和收进、用度、利润的确认和计量，它规定了资本存量和增量的界限，其中资产、负债和权益三个要素规定了资本存量的界限，而收进、用度和利润三个要素规定了资本增量的界限，这六个会计要素的确认和计量，贯串于会计循环的全过程”摘要：“包括国家在内的投资者所执行的财务活动，实际上是基于存量和增量的分割所进行的资源配置，包括资本（即存量）的投放和利润（即增量）的分配。税收也是在公道划分存量和增量基础上对增量的分配”。为此，就要对会计信息系统运行的条件条件，会计要素定义，会计信息质量特征，会计要素的确认、计量、记录和报告等提出要求，即进行规范。于是，我们的眼睛也就向外，采用了“会计准则”对会计进行规范。　　有了准则以后，会计界发出了一种呼声，以为必须废除会计制度。出现这种呼声的原因多种多样，但有一种原因是比较清楚的，即以为会计制度太死板，使企业没有自主权；会计制度是和计划经济体制联系在一起的，其“名声”不好，等等。对此，应当如何看？首先，我们同意这种说法，从广义上理解，假如以为会计制度也是对会计的技术规范的话，会计制度同会计准则的本质就没有根本的不同。经济体制改革以后，假如我们根据现代企业制度的要求，对会计制度内容形式进行改革，把会计准则的内容和要求运用会计制度的形式进行表现，并能达到对会计的规范的话，那么，我们不用会计准则的名称，而是运用人们喜闻乐见的会计制度名称也未必不可。关键在于实质，而不在于名称。其次，假如是狭义理解，仅仅把会计制度看成是运用复式记帐、设置会计科目、会计事项记录举例、规定报表形式等等而已，那么，有了准则以后还要不要会计制度？对此，仍要具体分析，即要历史地、现实地、辩证地看待这个新题目。我国财会工作有二个方面的具体情况值得我们注重摘要：一方面是我国所有制形式多种多样，企业的组织形式和规模也异常复杂；另一个方面是会计职员的素质新题目，据说在我国1200万会计职员中，受过中等以上专业教育的只占20％左右，其业务素质偏低。根据上面对会计制度的理解和针对我国现实，会计工作的规范可以采取多种形式，而不能采取“一刀切”，由于“一刀切”有时会切得血淋淋的。具体地说，对于上市的公司来说，按照信息表露的要求，加之财会职员素质比较高，可以同一运用会计准则进行规范，以便人们利用会计信息进行投资和信贷的决策，也便于同国际惯例接轨。对于这类公司当然也还可以根据会计准则的要求，结合企业的实际制订狭义上的会计制度，其规范的形式是摘要：基本会计准则——具体业务准则——会计制度；而面对大量的个体私营企业，针对目前大量不进行会计核算的现实，应当是“雪中送炭”，尽快地帮助其进行会计核算，并依据不同行业的特征和准则要求，尽快地建立行业会计制度以便它们“依葫芦画瓢”，这比较符合当前会计职员素质的现实。否则，就会出现“曲高和寡”的现象。总之，对会计工作进行规范不能只采取一种形式，“准则”和“制度”的双制度可能还要存在一定的时间。#p#分页标题#e#　　三、会计准则和税收政策　　在经济体制改革以前，我们略已提到，国家是社会产品分配主体，企业实现的销售收进，除了扣除本钱（包括职工福利）和形成专用基金后所实现的利润全部上交，亏损如数拨补。那时也有税金，但税种单一，按财务制度的规定，税金也包含在产品销售本钱之中。因此，会计制度可以体现税法的要求，二者之间并没有什么矛盾。经济体制改革以后，前面也说过，国家和企业的经济利益关系，基本上是通过税收政策进行处理和调控的。由于财务会计和税法的目标不同，便产生了会计准则和税法的关系新题目。也就是在市场经济条件下，财务会计主要是向企业有关利益团体和政府有关部分提供决策有用的信息；而税收政策则是要保证国家税收按时足额缴纳，体现财政税收政策对宏观经济的调控功能，从而对某些会计业务的处理提出了和财务会计不同的要求。这种矛盾如何进行处理？目前会计界有二种不同意见。一种意见是把税法和会计准则同一起来，将税基完全建立在会计准则基础之上；另一种意见是另行制定一套扣税办法，建立税收会计学，其内容包括增值税会计处理、营业税会计处理、所得税会计处理、消费税会计处理以及纳税申报。　　我们以为，会计准则和税法的关系是一个较为复杂的新题目，且世界各个国家、地区由于经济发展水平不一，企业组织形式、规模和税法也不尽相同，不可能采取一种固定不变模式，而是要从实际情况出发，进行具体分析和决断。目前世界各地区、各国存在着不同的处理模式就是例证。如法国的税法和准则合一、美国的准则和税法分立以及目前我国的准则和税法适当分离，等等。因此，目前很难判定谁是谁非、谁优谁劣的新题目。非凡是对某些同道所倡导的建立税收会计学新题目，应再进行认真论证。　　这里有一个新题目我们想再提出来讨论，即我国所实行的会计准则和税法适当分离的模式是否可行？从总体上来说，我国的模式是一种比较灵活处理的模式，但面对我国经济活动情况异常复杂、财务职员和税务职员素质不高、个体企业众多的实际，我们仍然感到这种处理办法有“一刀切”之嫌。对一些小规模企业，就可以把会计制度和税法的要求同一起来，既有利于简化企业会计核算，又有利于税收征管，使其信息的本钱和效益同一起来。至于一些企业如上市公司，为了使会计信息可以为决策服务，会计准则和税法则可以适当分离。　　四、会计准则规范和会计行为规范　　会计准则主要地是对会计技术的规范，其目的是保证会计信息的客观、公正和可比。一般都以为，有了会计准则之后，会计信息的质量就可以得到保证，但现实的情况并非如此！会计信息大面积失真，导致经济秩序比较混乱，严重地影响着市场经济的建立和完善，这不能不引起我们的关注和思考。　　会计所要反映和控制企业的经济活动离不开人的参和，而参和经济活动的人有着个人的物质利益；再从会计工作来说，它也离不开会计职员的参和，否则，所谓的会计也就不存在。但从事会计工作的人，不可能生存于真空，而是生活在“经济网”中的人，其“身份”同样十分复杂，由于目前仍然存在国家、企业和单位、个人物质利益的差别。这些差别往往在会计职员的行为上有所体现或有“倾向性”，由于每个人都会为自己的物质利益而斗争。加之会计对象的特征，形成并产生了会计程序、方法的多样性，而任何会计程序和方法的改变，都必然会引起经济利益的重新分配。这些就为有关方面及会计职员实现“倾向性”提供了客观条件，使得会计信息难以做到客观、公正、可比。为了保证会计信息质量，杜尽会计信息的作假行为，除了必须对会计的程序和方法通过诸如会计准则、会计制度的制订进行规范外，还必须对会计职员的行为进行规范。也就是会计除了进行技术性的规范外，还必须有第二次规范，这就是对会计行为的规范。#p#分页标题#e#　　以往，尽管有了像《会计法》、《会计职员的职责条例》等对会计行为的规范，但收效甚微，形同虚设。究其原因，除了我们有法不依、执法不严外，还存在着对行为规范不够完整、系统和具体等方面的不足。非凡是对每项会计行为，其正当、违法的界限不能含糊不清，也就是对遵法和违法的行为都应尽量做到可以定性又可以定量，可以具体地进行衡量。更为重要的是立了法就一定要执行，不执行的就是违法，要注重立法的可行性。此外，还要具体明确执法的责任部分，等等。现在我们集中精力进行会计准则的制订，这是对的，但不能只见技术不见人。今后，技术的规范和会计行为的规范都要抓，“两手都要硬”。会计行为的规范同样离不开会计行为理论的指导。因此，在我们所构建的会计理论体系中，会计应用理论既包含会计准则理论，又包括会计行为理论的道理就在于此。会计行为规范理论的内容一般应包括摘要：会计行为是怎样形成的、会计行为主体是谁、会计行为的目标是什么以及会计行为如何优化，等等。　　五、会计准则国际化和国家化　　这个新题目的实质，假如从更大的范围来说，是如何处理会计的国际化和国家化的新题目。　　按照对外开放的要求，面对国际资本市场的逐渐形成以及世界经济一体化加速的形势，我们的会计准则必须逐步实现国际化的要求，这是一种不可逆转的趋向，否则，我们就可能重犯“闭关锁国”的错误，不利于我国经济和会计迈向世界，也谈不上我们对世界会计的贡献。　　但是，我们也不能不看到，会计准则国际化的道路是十分艰辛和曲折的，由于摘要：　　第一，正如有人所说，世界经济一体化尽对不即是是世界各国经济的同一水平化，差距仍然会存在，国和国之间的经济民族性矛盾，决不是今后一、两个世纪就可以消亡的。我国目前还处在产业经济时代的后进阶段，按两步走的发展战略，遇上中等发达国家的水平还需要几十年，遇上最发达国家就需要更长时间。也就是说，当我们达到今天发达和最发达国家经济水平的时候，世界上发达和最发达的国家又在我们前面发展了四五十年。会计是经济的反映，会计准则的国际化要受到这方面的制约。　　第二，我们一再夸大，会计信息是一种物质利益，各种会计方法的背后代表着各种不同的经济利益，因此，会计准则涉及并关系到国家利益的主权新题目，各个国家往往不会把自己的主权和利益拱手相让。正由于这样，才有会计准则制订在某种意义上是一种政治程序的说法。就欧洲国家而言，***日益尖锐，民族主义倾向也有所抬头，如苏联解体、东欧国家***，等等。这也说明会计准则国际化进程必然十分艰辛。　　基于此，我们要注重到会计准则国际化，同时也应注重国家化。所谓国家化，是指从中国的实际出发，为社会主义市场经济服务。具体地说，会计准则是会计模式的重要组成要素，之所以目前世界各地区、国家存在着不同会计模式，那是由于各地区、各国在政治、经济、法律、文化、意识以至民族风俗习惯等方面都有着非凡性。超越环境、抽象的会计准则是不存在的。中国的会计准则也必然会具有中国的特色。而那种主张把西方发达国家的准则照搬过来的观点，必然是脱离实际的。　　「责任编辑」　一、会计准则实践和理论　　我们历来以为，会计理论是在会计实践的基础上对会计的理性熟悉，反转过来又指导会计的实践。会计理论的内容包括会计理论探究方法、会计基本理论、会计准则基本概念、会计应用理论，等等。上述的内容相对独立、互相联系，共同构成了会计理论体系。　　应非凡指明的是，在上述会计理论体系中包含了“会计准则基本概念”这一内容，它同会计准则理论和会计基本理论的关系如何？对此，我们可以扼要地回纳为以下三点摘要：第一，所谓“会计准则基本概念”这一范畴，经国内外不断探究和总结，目前主要包括以下这些要素摘要：会计的基本条件，会计要素，会计目标，会计信息质量特征，会计要素的确认、计量、记录和报告，等等。它是进行会计准则制订时所直接依恃并赖以为基础和指导的一组概念，它在评价现有会计准则和指导制定未来会计准则中起着重要功能。从会计准则基本概念这一外延和内涵的界定中可以看出，它大致类似于西方诸多国家及有关国际组织所提出的“财务会计概念结构”。考虑到名称的通俗易懂及同会计准则的紧密关系，我们建议称之为“会计准则基本概念”；第二，会计准则基本概念介于会计基本理论和会计准则理论之间。以会计的本质、对象、职能等内容为主的会计基本理论是抽象的、具有很浓的学术争论性，一般不能直接用于会计准则的制订，更无法直接用于指导和规范会计实务。因此，会计基本理论要成为对实践有用的理论并发挥其理论的意义，就势必要借助于这一“中介”的环节来实现。正是会计准则基本概念的“中介”性质，我们既可以把它当成会计基本理论，也可以把其看作是会计准则理论。对会计准则基本概念这一性质的理解，使得我们所构建的会计理论体系，既不同于西方国家，也有别于我国改革、开放前会计理论的内容和体系。有了这个“中介”，从而将会计基本理论和会计应用理论自然地衔接在一起，成功实现了会计基本理论到会计应用理论的过渡（实际上，这也体现了理性熟悉的两个阶段，即由辩证理性熟悉过渡到价值理性熟悉）；再加上会计理论探究方法对全部会计理论探究的统率功能，有力地保证了我们所构建的会计理论体系的浑然一体和前后一贯。#p#分页标题#e#　　我们概括了上述的观点，无非是想夸大以下两点摘要：第一，当前我国必须加快会计准则的制订工作，以适应社会主义市场经济的需要，这无疑是正确的，但尽不能把会计准则单纯视为是一种技术规范而无理论可言。必须充分地熟悉到，会计准则是准则化的理论，是会计理论体系中的重要组成部分。现在经常听到的加强会计理论探究并给会计准则提供理论支持这一说法，完整地说，应包括二个方面摘要：一是加强对会计准则理论本身的探究，使会计准则理论自成体系；二是会计准则理论同诸如会计理论探究方法、会计基本理论、会计准则基本概念、会计行为理论存在着紧密联系。假如没有其他会计理论的发展，会计准则既不可能产生，更得不到完善，因此，会计准则理论的探究必须借助于其他方面理论的探究成果。当然，会计准则理论反过来可以丰富和发展其他方面理论。处理好会计准则实践和理论关系、会计准则理论同会计理论体系中其他方面理论关系，是我们今后开展会计理论探究必须切实加以注重的。第二，应非凡指出，会计准则基本概念的探究，西方国家探究的时间比较长并已取得丰富成果。但是，会计是一个社会范畴，会计总是一定环境之下的会计并服务于特定的经济环境，因此，有什么样的环境也就会有什么样的会计理论，同样也就会有相应的会计准则基本概念。我国经济体制改革的目标模式是社会主义市场经济，其所形成的社会环境同西方国家既有相同之处也会有所不同，进而影响到会计。如我国国有企业的股份制改造、外汇的治理体制、分配原则、社会保障及职工的福利等等会计新题目，和国外就有所差别。因此，必须从国情出发，构建我国会计准则的基本概念。完全照搬，跳跃过开展会计准则基本概念探究这个阶段，只能脱离实际，欲速则不达。以上两点告诉我们，建立具有中国特色的会计准则体系确实还有一些路要走，会计界任重而道远。　　二、会计准则和会计制度　　会计准则和会计制度的关系是当前争论和关注的焦点。要说明会计准则和会计制度的关系新题目，一是要了解会计准则和会计制度形成的社会背景；二是要理解会计制度的本质；三是要将会计准则同会计制度进行比较，这样才能使我们熟悉更加全面。　　经济体制改革以后，我们提出并要求建立同社会主义市场经济相适应的现代企业制度。现代企业制度的基本要求是“产权清楚、权责明确、政企分开、治理科学”，真正使企业成为适应市场的法人实体和竞争实体。适应于现代企业制度的要求，国家参和对企业产品的分配，主要是通过税收政策进行调节。新题目是国家对企业课税的税基如何得到？这同样要求企业进行会计核算，这比起改革前企业的会计核算复杂得多，要求也高得多。表现在“通过资产、负债、权益和收进、用度、利润的确认和计量，它规定了资本存量和增量的界限，其中资产、负债和权益三个要素规定了资本存量的界限，而收进、用度和利润三个要素规定了资本增量的界限，这六个会计要素的确认和计量，贯串于会计循环的全过程”摘要：“包括国家在内的投资者所执行的财务活动，实际上是基于存量和增量的分割所进行的资源配置，包括资本（即存量）的投放和利润（即增量）的分配。税收也是在公道划分存量和增量基础上对增量的分配”。为此，就要对会计信息系统运行的条件条件，会计要素定义，会计信息质量特征，会计要素的确认、计量、记录和报告等提出要求，即进行规范。于是，我们的眼睛也就向外，采用了“会计准则”对会计进行规范。　　有了准则以后，会计界发出了一种呼声，以为必须废除会计制度。出现这种呼声的原因多种多样，但有一种原因是比较清楚的，即以为会计制度太死板，使企业没有自主权；会计制度是和计划经济体制联系在一起的，其“名声”不好，等等。对此，应当如何看？首先，我们同意这种说法，从广义上理解，假如以为会计制度也是对会计的技术规范的话，会计制度同会计准则的本质就没有根本的不同。经济体制改革以后，假如我们根据现代企业制度的要求，对会计制度内容形式进行改革，把会计准则的内容和要求运用会计制度的形式进行表现，并能达到对会计的规范的话，那么，我们不用会计准则的名称，而是运用人们喜闻乐见的会计制度名称也未必不可。关键在于实质，而不在于名称。其次，假如是狭义理解，仅仅把会计制度看成是运用复式记帐、设置会计科目、会计事项记录举例、规定报表形式等等而已，那么，有了准则以后还要不要会计制度？对此，仍要具体分析，即要历史地、现实地、辩证地看待这个新题目。我国财会工作有二个方面的具体情况值得我们注重摘要：一方面是我国所有制形式多种多样，企业的组织形式和规模也异常复杂；另一个方面是会计职员的素质新题目，据说在我国1200万会计职员中，受过中等以上专业教育的只占20％左右，其业务素质偏低。根据上面对会计制度的理解和针对我国现实，会计工作的规范可以采取多种形式，而不能采取“一刀切”，由于“一刀切”有时会切得血淋淋的。具体地说，对于上市的公司来说，按照信息表露的要求，加之财会职员素质比较高，可以同一运用会计准则进行规范，以便人们利用会计信息进行投资和信贷的决策，也便于同国际惯例接轨。对于这类公司当然也还可以根据会计准则的要求，结合企业的实际制订狭义上的会计制度，其规范的形式是摘要：基本会计准则——具体业务准则——会计制度；而面对大量的个体私营企业，针对目前大量不进行会计核算的现实，应当是“雪中送炭”，尽快地帮助其进行会计核算，并依据不同行业的特征和准则要求，尽快地建立行业会计制度以便它们“依葫芦画瓢”，这比较符合当前会计职员素质的现实。否则，就会出现“曲高和寡”的现象。总之，对会计工作进行规范不能只采取一种形式，“准则”和“制度”的双制度可能还要存在一定的时间。#p#分页标题#e#　　三、会计准则和税收政策　　在经济体制改革以前，我们略已提到，国家是社会产品分配主体，企业实现的销售收进，除了扣除本钱（包括职工福利）和形成专用基金后所实现的利润全部上交，亏损如数拨补。那时也有税金，但税种单一，按财务制度的规定，税金也包含在产品销售本钱之中。因此，会计制度可以体现税法的要求，二者之间并没有什么矛盾。经济体制改革以后，前面也说过，国家和企业的经济利益关系，基本上是通过税收政策进行处理和调控的。由于财务会计和税法的目标不同，便产生了会计准则和税法的关系新题目。也就是在市场经济条件下，财务会计主要是向企业有关利益团体和政府有关部分提供决策有用的信息；而税收政策则是要保证国家税收按时足额缴纳，体现财政税收政策对宏观经济的调控功能，从而对某些会计业务的处理提出了和财务会计不同的要求。这种矛盾如何进行处理？目前会计界有二种不同意见。一种意见是把税法和会计准则同一起来，将税基完全建立在会计准则基础之上；另一种意见是另行制定一套扣税办法，建立税收会计学，其内容包括增值税会计处理、营业税会计处理、所得税会计处理、消费税会计处理以及纳税申报。　　我们以为，会计准则和税法的关系是一个较为复杂的新题目，且世界各个国家、地区由于经济发展水平不一，企业组织形式、规模和税法也不尽相同，不可能采取一种固定不变模式，而是要从实际情况出发，进行具体分析和决断。目前世界各地区、各国存在着不同的处理模式就是例证。如法国的税法和准则合一、美国的准则和税法分立以及目前我国的准则和税法适当分离，等等。因此，目前很难判定谁是谁非、谁优谁劣的新题目。非凡是对某些同道所倡导的建立税收会计学新题目，应再进行认真论证。　　这里有一个新题目我们想再提出来讨论，即我国所实行的会计准则和税法适当分离的模式是否可行？从总体上来说，我国的模式是一种比较灵活处理的模式，但面对我国经济活动情况异常复杂、财务职员和税务职员素质不高、个体企业众多的实际，我们仍然感到这种处理办法有“一刀切”之嫌。对一些小规模企业，就可以把会计制度和税法的要求同一起来，既有利于简化企业会计核算，又有利于税收征管，使其信息的本钱和效益同一起来。至于一些企业如上市公司，为了使会计信息可以为决策服务，会计准则和税法则可以适当分离。　　四、会计准则规范和会计行为规范　　会计准则主要地是对会计技术的规范，其目的是保证会计信息的客观、公正和可比。一般都以为，有了会计准则之后，会计信息的质量就可以得到保证，但现实的情况并非如此！会计信息大面积失真，导致经济秩序比较混乱，严重地影响着市场经济的建立和完善，这不能不引起我们的关注和思考。　　会计所要反映和控制企业的经济活动离不开人的参和，而参和经济活动的人有着个人的物质利益；再从会计工作来说，它也离不开会计职员的参和，否则，所谓的会计也就不存在。但从事会计工作的人，不可能生存于真空，而是生活在“经济网”中的人，其“身份”同样十分复杂，由于目前仍然存在国家、企业和单位、个人物质利益的差别。这些差别往往在会计职员的行为上有所体现或有“倾向性”，由于每个人都会为自己的物质利益而斗争。加之会计对象的特征，形成并产生了会计程序、方法的多样性，而任何会计程序和方法的改变，都必然会引起经济利益的重新分配。这些就为有关方面及会计职员实现“倾向性”提供了客观条件，使得会计信息难以做到客观、公正、可比。为了保证会计信息质量，杜尽会计信息的作假行为，除了必须对会计的程序和方法通过诸如会计准则、会计制度的制订进行规范外，还必须对会计职员的行为进行规范。也就是会计除了进行技术性的规范外，还必须有第二次规范，这就是对会计行为的规范。#p#分页标题#e#　　以往，尽管有了像《会计法》、《会计职员的职责条例》等对会计行为的规范，但收效甚微，形同虚设。究其原因，除了我们有法不依、执法不严外，还存在着对行为规范不够完整、系统和具体等方面的不足。非凡是对每项会计行为，其正当、违法的界限不能含糊不清，也就是对遵法和违法的行为都应尽量做到可以定性又可以定量，可以具体地进行衡量。更为重要的是立了法就一定要执行，不执行的就是违法，要注重立法的可行性。此外，还要具体明确执法的责任部分，等等。现在我们集中精力进行会计准则的制订，这是对的，但不能只见技术不见人。今后，技术的规范和会计行为的规范都要抓，“两手都要硬”。会计行为的规范同样离不开会计行为理论的指导。因此，在我们所构建的会计理论体系中，会计应用理论既包含会计准则理论，又包括会计行为理论的道理就在于此。会计行为规范理论的内容一般应包括摘要：会计行为是怎样形成的、会计行为主体是谁、会计行为的目标是什么以及会计行为如何优化，等等。　　五、会计准则国际化和国家化　　这个新题目的实质，假如从更大的范围来说，是如何处理会计的国际化和国家化的新题目。　　按照对外开放的要求，面对国际资本市场的逐渐形成以及世界经济一体化加速的形势，我们的会计准则必须逐步实现国际化的要求，这是一种不可逆转的趋向，否则，我们就可能重犯“闭关锁国”的错误，不利于我国经济和会计迈向世界，也谈不上我们对世界会计的贡献。　　但是，我们也不能不看到，会计准则国际化的道路是十分艰辛和曲折的，由于摘要：　　第一，正如有人所说，世界经济一体化尽对不即是是世界各国经济的同一水平化，差距仍然会存在，国和国之间的经济民族性矛盾，决不是今后一、两个世纪就可以消亡的。我国目前还处在产业经济时代的后进阶段，按两步走的发展战略，遇上中等发达国家的水平还需要几十年，遇上最发达国家就需要更长时间。也就是说，当我们达到今天发达和最发达国家经济水平的时候，世界上发达和最发达的国家又在我们前面发展了四五十年。会计是经济的反映，会计准则的国际化要受到这方面的制约。　　第二，我们一再夸大，会计信息是一种物质利益，各种会计方法的背后代表着各种不同的经济利益，因此，会计准则涉及并关系到国家利益的主权新题目，各个国家往往不会把自己的主权和利益拱手相让。正由于这样，才有会计准则制订在某种意义上是一种政治程序的说法。就欧洲国家而言，***日益尖锐，民族主义倾向也有所抬头，如苏联解体、东欧国家***，等等。这也说明会计准则国际化进程必然十分艰辛。　　基于此，我们要注重到会计准则国际化，同时也应注重国家化。所谓国家化，是指从中国的实际出发，为社会主义市场经济服务。具体地说，会计准则是会计模式的重要组成要素，之所以目前世界各地区、国家存在着不同会计模式，那是由于各地区、各国在政治、经济、法律、文化、意识以至民族风俗习惯等方面都有着非凡性。超越环境、抽象的会计准则是不存在的。中国的会计准则也必然会具有中国的特色。而那种主张把西方发达国家的准则照搬过来的观点，必然是脱离实际的。　　「参考文献」　　（1）陈毓圭摘要：“ 论财务制度、会计准则、会计制度和法诸关系”，《会计探究》1999年第2期。　　（2）葛家澍摘要：“迎接二十一世纪　 密切关注国内外财务会计的新动向”，《会计探究》1999年第1期。　　 理论,论文,会计,题目,会计准则,关系,对于,我们,制度,基 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:12 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67841.html 论文会计师事务所 分配机制 综合考评制度 论文摘要 分配机制已日益成为事务所生存发展的瓶颈，会计师事务所应从自身情况出发．鉴戒“四大”的年薪制，采取对员工进行综合考评的方式来确定员工收进，从而避免单纯以员工所承接的业务数目来定收进的“短周期怪 　　论文会计师事务所 分配机制 综合考评制度 　　论文摘要分配机制已日益成为事务所生存发展的瓶颈，会计师事务所应从自身情况出发．鉴戒“四大”的年薪制，采取对员工进行综合考评的方式来确定员工收进，从而避免单纯以员工所承接的业务数目来定收进的“短周期怪圈”现象。 　　分配机制是否健全，分配是否公道。可以说是会计师事务所内部治理中矛盾的焦点，对事务所的生存和长远发展具有举足轻重的影响。当前．事务所的分配机制基本是以底薪加提成的模式为主．即对员工按照所龄或内部级别规定基本保底工资，员工除保底工资外．可按照其独立承接的业务额以及所参加的业务按一个内部规定的比例进行业务分成。在事务所内部。由于各人的出资额、治理能力、专业技术能力乃至客户关系等各不相同，各人都更多地看重自身资源的功能，极易产生矛盾，严重影响事务所的发展。 　　这种工资分配机制之所以被大部分国内会计师事务所采用，其主要原因在于我国的会计市场仍处于发展的低级阶段，同业竞争十分激烈，在这样的形势下．底薪加提成的分配模式有利于最大限度地减少事务所的固定本钱，并有助于调动员T主动开拓业务的积极性。然而，在这种分配方式下，审计工作底稿的质量漏洞逐渐显现m来。由于审计职员的薪金主要取决于其开拓的业务量及其所参和的业务量的多寡，审计职员为了取得比较满足的收进．必然会把主要精力放在如何开拓业务上，必然会想方想法地缩短审项目的周期，从而达到在相对固定的审忙季内使其所承接和参和的项目数目最大-#a。要缩短每个项目的周期．必然会导致审计程序的缩减和审计工作底稿完善度的降低，而事务所的领导层及质量控制部分从事务所的短期利益出发，也难免会纵容这种现象的存在。在这种情况下，事务所的审计风险势必会上升到最高，当市场出现某种引火线时，事务所陷进诉讼并败诉也就在所难免。 　　笔者以为，事务所应从自身的情况出发，鉴戒国际成员所的年薪制作为工资分配的基本模式．采取对员工从工作态度、客户协调、团队合作、专业技能等方面进行综合考评来取代主要按照员T所承接和参和的项目数目进行考评的方式。具体有两种方式供参考： 　　一是单纯参照国际成员所的年薪制分配方式进分配。这种分配方式适合于已具有一定规模并拥有稳定客户群体的大中型会计师事务所。但是．执行的关键在于对年薪金额的定位。一般可参照当地的人均收进水平及事务所在当地的威看而确定。在同等的人均收进水平的条件下，事务所的威看越高，和其他事务所的相同岗位相比较，其年薪可定得越低。由于。员工在该事务所的工作经历将可视为事务所为该员工提供了无形资产，从而使该员丁在离开事务所后具有较高的市场竞争力。在这种情况下．事务所可凭其在业界的威看来降低人力本钱，增强竞争力。当然。事务所在当地的威看往往和它所承接的业务量成正比．同时也意味着其业务收进也要大大高于那些中小型事务所．在这种情况下，其可供分配的资源也要大大高于中小型事务所。因此，大中型所可以采取年终或季末在绩效考评的基础上，对员工进行奖励，也可对表现突出的员工进行提升以进步实在际收进 　　二是以年薪为主，提成为辅的分配方式。这种分配方式适合于中tl,规模的会计师事务所。和目前国内事务所通行的底薪加分成的分配方式的本质区别在于：员工的薪金中，年薪占据尽大部分，而提成仅相当于一般工程项目中的质保金。公司和员丁约定的待遇为年薪加固定提成，但提成是否可以拿到，则要看该员工在工作中的综合表现。同样．在这种形式．提成不能以员工参和项目的多寡来确定．而仍应以员工在项目中的表现好坏来确定。另外，对于有业务开拓功劳的员工，事务所可另外考虑按照所开拓业务金额的一定比例，给予业务开拓奖。必须看到，在目前我国市场程度不高的情况下，业务开拓奖有其公道性和存在的必然性，这是由于：第一，中小事务所在审计服务市场上处于弱势，买方对于卖方提供的产品或服务有选择权各自地位的不同决定了双方在经营销售的手段和策略上的区别。对事务所而言，销售业务的开拓费仍然是必不可少的支出。第二，由于审计鉴证业务属于非实体产品，质量具有不可观测性，这也给业务开拓费的存在创造了空间。第三，业务开拓费的存在也使事务所的非合伙注册会计师和其他职员可以获得部分收益．这种分配机制的存在使得事务所相关各方的合作关系能够维持和发展。#p#分页标题#e# 机制,会计,理论,论文,分配,工资,会计师,事务所,选择,分 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:12 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67840.html 独立性是注册会计师职业的灵魂，丧失了独立性也就丧失了社会公众对注册会计师的信任。随着审计舞弊案例的频繁曝光，人们对注册会计师执行业务时的“独立性”再次提出质疑。美国证券交易委员会（SEC）、美国注册会计师协会（AICPA）、国际会计师联合会（IFAC 　独立性是注册会计师职业的灵魂，丧失了独立性也就丧失了社会公众对注册会计师的信任。随着审计舞弊案例的频繁曝光，人们对注册会计师执行业务时的“独立性”再次提出质疑。美国证券交易委员会（SEC）、美国注册会计师协会（AICPA）、国际会计师联合会（IFAC）等监管部分和职业团体纷纷着手修订独立性准则。本文就IFAC于2001年11月颁布的“职业会计师行为准则”修订案中所涉及的独立性新题目加以评介，以期对我国注册会计师职业道德规范建设有所启示。　　有关认证业务——扩展独立性应用的范围　　20世纪90年代以来，现代信息技术的发展和知识经济浪潮对审计服务的提供者产生了极大的影响，传统的财务报表审计服务的需求有限，很难再有大幅度的增长，造成了审计收进停滞不前甚至下滑的困境。而信息使用者信息需求范围的扩大以及对信息相关性的关注则向审计服务的提供者提出了挑战。面对这种变化，国际注册会计师职业界对传统审计进行了创新发展，提出审计未来发展的方向是认证服务。如IFAC在其新颁布的准则中以为，判定一项特定的业务是否属于认证业务取决于它是否满足以下条件摘要：①存在三方当事人，即职业会计师、承担责任确当事人和潜伏的使用者；②业务涉及特定的主题事项；③存在恰当的执行相关业务的准则；④有既定的业务执行程序；⑤得出一定的结论。认证服务包括鉴证服务（attestation）和编报服务（compilation）等，鉴证服务又包括审计（audit）、检查（examination）、复核（review）以及应用约定程序（agree-upon procedures）等。社会公众对认证结果的信任来源于会计师在执业过程中的客观、正直，而客观、正直是一种精神状态，难以直接度量。因此，为了确保公众的信任并保护公众的利益，IFAC要求，在执行所有认证业务时，事务所和认证团队均应独立于客户，而且夸大形式上的独立性。IFAC在新的准则中将独立性要求从原有的鉴证业务进一步扩展至认证业务，适应了职业发展的需要。　　独立性准则的三大特色　　在IFAC新修订的准则中，提出了遵循独立性的不同主体、执行不同认证业务时的不同层次的独立性要求，并引进了一个分析独立性的框架。这三方面的特色使该准则更具可操纵性。　　（一）独立性的遵循主体　　IFAC根据同认证业务相关程度或影响能力的大小，将独立性的遵循主体划分为三个层次摘要：　　1.认证团队（assurance team）。分为三部分摘要：（1）所有参和认证业务的职业职员；（2）事务所内部能够直接影响认证业务结果的职员，包括摘要：对认证业务的合伙人执行直接的监视、治理或其他监控，或对该合伙人的报酬具有建议权的职员，对认证业务的执行提供技术、行业非凡新题目的咨询服务的职员，对认证业务施行质量控制的职员；（3）当涉及审计业务时，认证团队还应包括联营事务所中所有能够直接影响审计业务结果的职员。　　2.事务所（firm）。指单个会计师执业的事务所或职业会计师组建的合伙、公司制事务所。　　3.联营事务所（net work firm）。指和执行业务的事务所共同受第三方控制或拥有所有权或治理权的主体，或者被理性的拥有所有相关信息的第三方公道地推定为事务所的全国性或国际性组织的一部分。　　（二）分层次的独立性　　IFAC以为，对相关职员提出独立性要求的基本出发点是为了维护公众的利益。因此，根据认证客户的类型、不同认证业务所涉及公众利益的广泛性、认证报告所承担的社会责任的重大性等因素，IFAC对不同情况下的独立性提出了以下不同程度的要求。　　1.当认证业务的客户是事务所的审计客户时，无论事务所提供的是何种类型的认证业务，认证团队、事务所及联营事务所都必须独立于该客户。　　2.当认证业务的客户不是事务所的审计客户，应根据所提供认证业务的不同类型确定其应遵循的独立性要求摘要：（1）对所提供的认证业务相关的报告使用者未加以明确的限定时，要求认证团队和事务所（未要求联营事务所）必须独立于认证客户；（2）对所提供的认证业务相关的报告使用者有明确的限定时，只要求认证团队必须独立于该客户，但同时要求事务所同认证客户间不存在重大的直接或间接的财务利益。同时，若认证业务的客户不是事务所的审计客户，则只有当事务所以为联营事务所的利益或关系可能对独立性产生威胁时，才要求事务所作出恰当的判定和考虑。#p#分页标题#e#　　（三）保证独立性的分析框架　　IFAC以为，独立性应随着业务类型、环境的不同而有不同的具体内容，要制定一个囊括所有情况的独立性准则是不现实的。行为准则的目的只是制定一系列的原则性要求，以便各决策主体在碰到具体新题目时，可运用这些原则具体分析具体新题目，而单纯的根据准则所列举的例子行事是远远不够的。为了确保独立性准则的可操纵性，IFAC引进了一个分析独立性的概念性框架，可简单用图列示如下摘要：　　保证独立性时，应首先评估是否存在可能威胁独立性的因素，然后确定是否存在可以将独立性降低至可接受水平的保护办法，最后决定是接受还是拒尽委托或是退出该业务。同时，准则还列举了以下一些可能威胁独立性的因素及可运用的保护办法。　　1.威胁独立性的因素。（1）自身利益威胁（self-interest threat）。当事务所或认证团队的成员在认证客户中持有财务利益，或者他们的个人利益同认证客户的利益发生冲突时，将产生自身利益威胁。比如摘要：在认证客户中拥有直接的财务利益或者是重大的间接财务利益；为认证客户或其董事、高级治理职员提供借款、担保或者对其负有贷款或由其提供担保；过分依靠于从某一认证客户处收取的用度；担心失往某一认证业务；同某一认证客户之间存在潜伏的雇佣关系；存在同认证业务相关的或有收费。（2）自我复核威胁（self-review threat）。当下列情况出现时，可能产生自我复核的威胁摘要：在对某一认证业务作出结论时，需要对以前执行的认证业务或者非认证业务的结果或判定进行重新评估；认证团队的成员曾经是认证客户的董事、高级职员，或者担任对认证业务所涉及的主题事项能够施加影响的职位。（3）倾向性威胁（advocacy threat）。当事务所或者认证团队的成员对认证客户的态度或观点持支持态度，而这种支持可能对其应有的客观性产生威胁，比如摘要：参和认证客户股票或其他证券的交易或向他人推荐；在认证客户和第三方的诉讼或争端中充当认证客户的辩护人。（4）亲密关系威胁（familarity threat）。由于同认证客户、认证客户的董事、高级职员或者雇员间存在亲密的关系，可能导致事务所或认证团队偏向于客户的利益，形成亲密关系威胁。比如摘要：和认证团队成员关系密切的家庭成员担任认证客户的董事、高级职员、或能够对认证业务施加直接重大影响的职位；认证客户的董事、高级职员、或能够对认证业务施加直接重大影响的员工是会计师事务所的前任合伙人；认证团队的高层职员和认证客户存在长期交往；接受认证客户或其董事、高级职员或能够对认证业务施加直接重大影响的员工的珍贵礼品或超乎公道的款待。（5）胁迫威胁（intimidation threat）。当认证团队的成员受到来自认证客户的董事、高级职员或雇员包括实质上或者形式上的威胁而偏离其应有的客观和履行应有的职业怀疑时，就产生了胁迫威胁。比如摘要：在会计政策新题目上和认证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；受到认证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。　　2.保护办法。在运用保护办法将独立性威胁降低至可接受水平时，应当从理性的、拥有所有相关信息的第三方的角度出发，以确保形式上独立。为此要综合分析威胁的明显性、认证业务的类型、认证报告的潜伏使用者和事务所的资本结构，具体可运用的保护办法主要有三大类摘要：（1）由职业、立法或者法规制定的保护办法，比如摘要：职业进进的门槛、后续教育、职业标准、监视、惩戒、事务所质量控制系统的外部复核、对事务所独立性要求的法律规定。（2）认证客户内部的保护办法，比如摘要：对事务所的委托必须经过治理层以外的其他人的同意或认可；拥有足够的治理职员，避免要求认证团队的成员代行治理职能；完善的公司治理，如审计委员会的建立；确保认证客户承诺公允报告的政策或程序；公道的内部程序以保证客观地选择非认证业务。（3）事务所内部系统和流程提供的保护办法。#p#分页标题#e#　　若干新题目的分析　　在最近曝光的审计案例中，财务利益、非认证服务以及事务所同审计客户间的长期关系对独立性的威胁越来越明显，对此，IFAC也明确表达了所持的观点。　　（一）有关财务利益　　注册会计师在认证客户中拥有财务利益，长期以来都被视为是影响独立性最主要的威胁。　　在修订的准则中，IFAC依旧延续原来的观点，以为直接或重大的间接的财务利益将威胁独立性。同时，新准则更注重于提供一个分析的框架，以为应综合考虑财务利益的持有者、财务利益的重大性和财务利益的类型（直接或间接）等三个方面，以确定财务利益对独立性的不同影响程度，并相应地采取严宽程度不同的保护办法。例如，认证团队成员的配偶、由其供养的职员所持有的财务利益被视同为是该成员持有；判定直接、间接财务利益的标准是，持有者是否对该财务利益拥有控制权；认证团队（含配偶、由其供养的职员）持有的直接财务利益应在开始执行业务之前全部处置，才足以保证消除威胁，而认证团队的***（如父母、兄弟姐妹等）持有的直接财务利益只要部分处置，达到不重大时，就可以为已经消除威胁。　　（二）有关非认证服务　　由执行认证业务的注册会计师同时提供非认证服务是否会影响会计师的独立性，长期以来都是争论的焦点。在最近曝光的审计案例中，也都存在注册会计师同时执行审计和咨询业务的情况，这使得对这一新题目的讨论更为激烈。IFAC原先的态度是，执行认证业务的注册会计师为认证客户提供的其他非认证业务（大多为咨询业务），只要是没有参和治理决策或不承担决策责任，注册会计师的独立性不因提供治理咨询而受到损害。原则上，提供其他专业服务不是判定注册会计师是否独立的一个关键因素。不过，注册会计师应尽量避免超越治理咨询职能而涉进治理的职能。然而，在强大的压力下，现在IFAC对这一方面的限定比原来更为严格了。如新准则不再提出，“提供其他专业服务不是判定注册会计师是否独立的一个关键因素”这一观点，而是列举了注册会计师应拒尽提供非认证业务的某些情况（或者可提供服务但应同时立即退出认证业务）摘要：（1）批准、执行或完成一项交易，或代表客户行使代理权或取得相关的权利；（2）决定应采纳的事务所提供的具体建议；（3）以治理层的身份向公司治理中的监管者提供报告。　　对其他领域的服务，IFAC以为，若提供服务的对象是审计客户，最轻易形成对独立性的威胁，应考虑非认证服务是否涉及认证业务的主题事项；若和其无关，则通常以为威胁是不明显的；若相关则应采取恰当的保护办法以将威胁降低至可接受的水平；若威胁非常严重的以至于不存在相关的保护办法可以将其降低至可接受水平，则应考虑拒尽提供该项服务。　　（三）有关高层职员同认证客户间的长期关系　　IFAC以为，对同一认证业务长期指派相同的高层职员轻易产生亲密关系威胁，当这种威胁被以为并非明显的不重大时，应轮换认证团队的高层职员，或由其他非认证团队的职员对该高层职员的工作进行复核或提出建议，或执行独立的内部质量复核。假如审计客户是上市公司，对上市公司执行审计业务时，一旦存在长期的关系（无论是否重大），负责该业务的领导合伙人必须在少于7年的期间内进行轮换，同时，被轮换下来的合伙人在至少2年内不能重新担任该业务的领导合伙人。假如事务所的规模较小，或者合格的可供轮换的合伙人未几时，可以采用诸如由认证团队外部的职业会计师或者事务所外部的会计师对该领导合伙人的工作加以复核，或者提出建议。 会计,理论,论文,解读,准则,职业,会计师,行为,对于,认证 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:12 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67839.html 博弈论又有人译为游戏理论、策略议。在某一经济活动中，常有相互影响的两方或各方参加，而各方将采取的行动具有不确定性，各方都期看得到最大的利益。参和博奕的各方在进行决策时，需要了解对方的行动，要得到明确的信息非常困难，由于某一方将采取的行动取 博弈论又有人译为游戏理论、策略议。在某一经济活动中，常有相互影响的两方或各方参加，而各方将采取的行动具有不确定性，各方都期看得到最大的利益。参和博奕的各方在进行决策时，需要了解对方的行动，要得到明确的信息非常困难，由于某一方将采取的行动取决于其他各方将采取的行动。博弈就是探究决策主体的行为发生直接的相互功能时，行为主体的决策以及这种决策的均衡新题目。博奕论起源于20世纪40年代，当时，计算机之父冯。诺依曼和经济学家摩根斯坦合作出版了《博弈论和经济行为》一书。后来，博弈论被广泛地用于经济学、政治学和工程等领域。博弈论可用于经济学，同样可用于治理学。 　　1　博弈论和历史本钱会计原则 　　从上述博弈论回顾会计理论。早期称会计为“管账先生”，即管家论。管家论以为企业的所有者信任治理者，通过资产负债表反映所有者拥有的净资产，损益表反映治理者运用资本所获得的利润。财务报表是专门为所有者服务的，借人的资金仅仅是负债。 　　随着会计理论的发展，由管家论已发展成为现在的“主体论”。凡是独立核算、自负盈亏的企业就是一个会计主体。它是独立于所有者的主体，即在处理经济业务时应和所有者相分离。它的责任是为投资人、潜伏的投资人、现在的和潜伏的债权人及政府等报表的使用者服务的。 　　根占有关博弈论的案例分析，为了双方都能获取较满足的经济利益，投资人和治理者必须通过合同方式，明确责任和义务，考核治理者业绩的主要指标就是企业的净收益。用什么方法来确定净收益呢？近年来，国际上会计界有一股否定历史本钱法的趋向，他们以为应采用现行本钱法来计算净收益。根据博弈论，笔者以为，用历史本钱法来确认净收益是最好的方法。 　　1 1　历史本钱法确认净收益最客观。投资人和治理者订立合同时，他们都需要一种客观的方法来计算收益。而历史本钱是双方已知的，是客观存在的，并可用此猜测将来的经营成果。这样，治理者知道只要自己努力工作，是能够逾额完成利润指标，是能够获得一定的奖金的；投资人也不必直接监控治理者，只要不发生意外，投资人是能够获得满足的回报的。 　　假如采用现行本钱法来确认净收益，其可知性和可猜测性较差。首先，大多数投资人和治理者对历史本钱法是熟悉的，而对其他的方法或多或少有些生疏。其次，其他的计算方法（除历史本钱法外）确定利润要受到众多因素的影响，例如，假如用现行本钱法来确定利润，治理者会担心物价的变动会影响企业的净利润而降低自己的收进。 　　1 2　历史本钱法确认净收益最可靠。信息资料的可靠性包括产生差错的可能性和计量调整的频繁性，即某计算方法发生差错的概率高，或计量调整的次数多，那么该方法的可靠性则差。当然，历史本钱法也不是十分可靠的，但相对于现行本钱法和确认储备法而言，用历史本钱法计算损益发生差错的可能性要低些，而且不需要调整，所以，在各种会计计量方法中，历史本钱法最为可靠。 　　1 3　历史本钱法更能适当地表露会计信息。企业的任何生产经营活动都可以被治理者控制，包括影响经营利润的交易和不影响经营利润的交易。假如投资人和治理者的合同是以资产总值来考核治理者的业绩，那么治理者可通过少发股利或借款来增加资产总值，而这些活动是不需要治理者付诸努力的。假如用现行本钱法来考核治理者业绩，也不尽公道，由于采用现行本钱法时，价格的变动很难猜测，合同双方都以为此方法的可观察性差。　　2　博弈论和财务信息的可知性 　　假如净收益作为投资人和治理者订立合同的基础，那么该指标应是双方均可观察到的。事实上，治理者是能观察净收益的，由于企业的日常生产经营活动是由他控制的。但是，由于投资人没有直接参和经营治理活动，所以他对净收益的可知性大大低于治理者，投资人会以为治理者为了自身的利益而弄虚作假，故意多报利润。因此，投资人不大愿意按此指标签订合同。#p#分页标题#e# 　　那么，根据博弈论，为了使双方签订合同，就必须根据公认会计原则进行会计处理。固然治理者可选择会计方法或改变会计政策来确认企业净收益， 但必须在公认会计原则所规定的范围内进行。这样，便增强了投资人对会计信息的可知性。 　　会计信息不仅应可知，还应可靠。为此，会计信息还必须由第三者进行审计。为了保证会计信息的真实可靠，首先，投资人应在企业建立内部审计制度，对会计核算进行监视审查，以防止舞弊和差错的产生。其次，审计职员必须根据公认会计原则对会计处理进行审计，以保证净收益的计算没有违反会计原则。再次，审计职员必须具有独立性和应具有的专业水平。 　　需要说明的是，固然有公认会计原则和审计制度，但是净收益的计算仍然有被治理职员操纵的余地，由于历史本钱法和配比原则答应治理者选择计算方法和改变会计政策。同时，审计职员一般采用抽样审计，审计职员也会出现差错。要建立很完善的审计制度又被本钱效益原则所制约，即不能耗费很大的代价来保证会计信息非常正确。只要会计信息具有可知性又有公认会计原则和适当的审计制度作保证，所有者是愿意和治理者签订合同。 　　3　治理者和会计信息 　　从上述博弈论可看出，治理者是十分关心净收益和其他有关会计信息的。由于净收益是考核治理者业绩的主要指标，治理者奖金的高低取决于净收益的大小。另外，根据博弈论中分析的治理者和债权人的关系，企业要取得借款，应和债权人签订合同，合同中应包括一些限制性条款。会计报表中的有关信息，能说明企业是否遵守合同。例如，合同中规定企业不能因发放现金股利而影响企业的偿债能力，该规定可通过会计报表所表露的活动比率或资产负债率来考核。因此，治理者十分关心财务信息，非凡是在变更会计方法和会计政策时更是如此，不能由于会计变更而降低净收益和合同规定的偿债能力。 　　治理者并不是总希看能计算出较高的净收益，有时希看低报利润。例如，我国有的企业为了偷漏税而少报利润；又如有的企业可得到国家的政策性补贴，这些企业往往会因担心利润水平高而少得补贴，尽量少报利润。当然，在这种情况下，投资人会和治理者达成某种默契，不会因此降低治理者收进。 　　博弈论对深进经济学和治理学的探究是很有益的，本文仅就博弈论对会计学的影响进行了初步探索，供商榷。 会计,论文,博弈,理论,治理,本钱,收益,历史,博弈论,信息 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:11 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67838.html 论文治理会计 中国特色会计 理论方法体系 论文摘要 治理会计，更宽泛的内涵是制度，不仅包括治理会计理论、规范，还包括治理会计实务以及治理会计职员治理体制等。制度的演化具有路径依靠性，因此，一W-国家的治理会计总是和其经济发展相适应的。经济社会发 　　论文治理会计 中国特色会计 理论方法体系 　　论文摘要治理会计，更宽泛的内涵是制度，不仅包括治理会计理论、规范，还包括治理会计实务以及治理会计职员治理体制等。制度的演化具有路径依靠性，因此，一W-国家的治理会计总是和其经济发展相适应的。经济社会发展道路不同，经济发展的需要不同，就会有不同的治理会计。本文在回顾我国治理会计理论的发展历史的基础上。提出了构建有中国特色的治理会计理论和方法体系的初步设想。 　　一、中国治理会计的历史回顾和思考 　　我国引进西方治理会计始于20世纪70年代末．但建国初期便有西方治理会计中的“责任会计”，只是当时不称为“治理会计”。50年代初，我国实行的是计划经济，围绕生产效率和工作效率的进步，我国采取了很多办法。主要包括：第一，班组核算。通过班组核算和劳动竞赛相结合。降低本钱，进步劳动生产率，取得了明显成效。班组核算作为具有中国特色的责任会计，解决了西方责任会计难以解决的新题目。第二，经济活动分析。 　　1953年我国开始推广“经济活动分析”。班组核算只能反映新题目之所在。而要寻找新题目之根源，必须借助于经济活动53-析。“班组核算”和“经济活动分析”可以说是当时我国企业治理会计的两大宝贝。60年代初期，我国大冶钢厂推行的“五好”小指标竞赛早已体现“平衡计分卡”的精华。第三，在本钱治理过程中，夸大“比、学、赶、帮、超”、“和同行业先进水平比”其基本思想就是近年来美国很流行的“标杆制度”。此外，还有资金本钱回口分级治理、生产用度表、本钱治理的群众路线和厂内银行等都具有鲜明特色。1951年《大众会》创刊号发表了汪慕恒先生的一篇比较具体先容本钱性态及其和利润关系的文章——《固定支出和变动支出》。遗憾的是，该文当时并没有得到应有的重视。 　　可见，我国学术界对本钱性态及其和利润的探究并不晚，但是，过了将近30年，这个新题目却又被作为一件新鲜事物引进我国。党的十一届中全会后，一些会计理论T作者开始大量翻译、先容西方治理会计的先进方法．一些企业总结了厂内经济核算制的经验，并吸收西方责任会计制度的一些做法，开始试行具有中国特色的责任会计制度，如厂内目标治理、厂内经济合同制、厂内银行、责任价格控制法等。比较典型的成功经验有：吉林省的厂内银行，首钢的包、保、核，河北涿鹿化肥有限公司的责任本钱治理。邯郸钢铁团体有限公司的“模拟市场核算，实行本钱否决”等。上述这些做法吸收了西方责任会计制度的一些原则和方法，更多的是结合我国企业经营治理特征而总结的，因而大大丰富了我国责任会计的内容。 　　从我国治理会计的发展来看．我国企业运用得比较多的是责任会计，并结合我国企业的实际有了一定程度的发展。但其注重的只是方法的应用，较少进行理论总结，而在引进企业西7b-的治理会计时，却忽视了探究其产生的社会经济环境和我国现有实践的异同．导致我国原有的治理会计实践难以推F-或少有成效。另一方面，治理会计内容包括了决策会计和执行会计两大部分．责任会计只是其执行会计的一个部分。诸如量本利分析、短期经营策、投资项目可行性分析等．决策会计方法在我国企业中的运用还不是很普遍。有调查表明，我国企业在短期经营决策中采用量本利分析模型的占55．4％．而使用敏感性分析的仅为13．2％，尚有31．4％不采用。所用的长期投资决策方法则比较分散，主要是回收期法、净现值法、内含报酬率法及其他方法。从总体上看，治理会计在我国企业的运用还不是很普遍。 　　二、构建有中国特色的治理会计理论和方法体系 　　治理会计具有企业化和行为化特征，探究治理会计新题目不能离TF企业组织及其治理活动。我国治理会计探究应立足于我国企业实践，摆脱“就会计论会计”的局限．应用多种理论和探究方法．探究和解决企业实践巾需要解决的新题目，总结企业治理会计实践经验。构建有中国特色的治理会计理论和方法体系，是推广和发展治理会计的根本途径。#p#分页标题#e# 　　(一)以效益为中心的相关性理论。西方国家治理会计已经发展到一个较高的水平，这和其经济发展水平、企业治理水平是相一致的。我国的治理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计职员、治理职员操纵运用这一水平上。如前所述，在中国治理会计几十年的发展历程中，本钱治理是运用最多、最有群众基础的因此。以本钱及其治理为基础，努力进步企业经济效益是符合我国目前企业界对治理会计的普遍熟悉的，治理会计并不完全是泊来的，而是在我国受到广泛重视的．看得见、摸得着的本钱治理。企业要想在市场中获得更大的利润，就必须树立本钱确定市场的观念．充分发挥本钱决策功能，这也是市场经济的客观要求。本钱治理还应和企业的整体效益联系起来，以动态本钱效益观念看待本钱及其控制新题目。进和产出的比分析来看待投进的必要性、公道性，无论是本钱的降低还是本钱的进步．只要能够使企业的效益进步就是一种好办法。企业要从效益的角度往决定本钱的升降，以效益为中心进行本钱的动态治理。 　　从1987年美国著名学者约翰逊和卡普兰专著《相关性消失了——治理会计的兴衰》m版以来，西方一直弥漫着抛弃传统治理会计，大力发展治理会计新领域、新方法的主流思潮和做法。这和西方高度发达的经济、治理水平是一致的。中国的治理会计应用可追溯到上世纪50年代，但应用的范围不广、技术层面简单。现代治理会计新的领域在我国还处于先容探索阶段。新领域在我国很少得到应用。我国目前处于多层次的生产力和多层次的生产关系并存的状态．总体上生产力发展水平低下，以决策会计为主的基础性治理会计内容在我国还没有过期，假如应用得好，它必会促进我国企业治理水平。一方面，对于传统治理会计技术和方法应大力推广；另一方面，对符合条件的相对发达的企业。鼓励其尝试使用创新的治理会计技术方法并逐步实现自我创新。 　　(二)立足国情的方法体系构建。我国治理会计理论和实践和西方存在很大的差距．其重要原因是我国缺乏专门的会计治理机构。可建议把中国会H-学会的治理会计委员会和中国本钱探究会两个组织合并成一个独立的治理会计团体或组织机构。假如成立有困难．也可以在中国会计学会下建立一个治理会计二级分会，来组织、协调、指导我国治理会计的探究和推广工作，制订和颁布指导性的治理会计原则和规范。治理会计主要服务于企业内部，其信息的输出是基于治理上的不同需要而采取不同的形式，这一特性决定了治理会计受到法律的约束程度不会也没必要像财务会计那样严格，更没有必要制订同一的治理会H-制度规范治理会计信息。但是，考虑到我国会计T作乐于应用法律规范的惯例。制ST指导性的制度来引导企业治理会计的运行是十分必要的，至少应规定治理会计的原则，这对于治理会计的推广及创新是具有重要意义的。此外，应尽快开展和组织注册治理会计师考试，为培养和造就我国治理会计专门人才、促进治理会计实务向纵深发展发挥应有的推动功能。 　　治理会计新题目尽不是单纯的技术性新题目．其设计和运用，必须以特定的社会文化背景为指导。一方面．社会文化环境中的有关利益关系的不同处理方式会导致责任会计对于责任和激励处理方式的不同。一般而言，美国等西方国家由于实行的是市场主导型的市场经济，较为夸大个体的利益，企业中的责任中心将资直接和效益挂钩，夸大J,k绩和金钱的对等。但这种情况不一定完全适用于我国。第一，我国实行的是社会主义市场经济，偏重于夸大社会利益，在这种情况下，“一切向钱看”的利益观和社会主义导向相矛盾。第二，我国传统文化中夸大集体主义，强渊个体对群体的责任感．这一文化背景注定了企业在设计和运用治理会计时，应该将个体的责任和利益协调起来．采取荣誉和利益相结合的方式激励员T。另一方面．社会文化环境影响治理会计的职业道德规范。我国目前并未对治理会计的职业道德造作出规范，但随着治理会计方法在企业以及各中介服务机构应用的范同日益广泛．治理会计的职业道德规范也必将建立。我国治理会计职业道德规范的建立应该奠定在我国文化环境的特征上．我国传统文化夸大的遵法、老实、敬业、正直等做人的基本准则和治理会计特征的结合．是建立治理会计职业。道德规范的发点中国式治理会计的理论探究很薄弱，对治理会计的理论探究仍局限于对国外理论的翻译先容。如前所述，在20世纪80年代之前，我国也有治理会计的实践，但很少有人往认真加以总结，并使之上升到理论高度。八十年代以后．主要是探究西方的治理会计动向，而忽略了对整个治理会计理论体系的探究，只有引进而未对治理会计理论产生的社会经济环境，并联系我国的实际进行中国式探究，中国治理会计探究成果要走向国际。必须在治理会计探究方法上有所突破和创新。#p#分页标题#e# 　　笔者以为，中国特色治理会计的探究方法应该是：深进企业，将规范探究和实证探究相结合，以实证分析检验规范探究的有效性。以规范探究对实证探究的结果加以解释和升华，即经验——规范——经验模式。这样，既弥补了我国传统的规范探究方法因缺乏经验检验而实践性差的缺陷，也弥补了目前西方受实用主义影响重经验探究而不重规范探究而导致案例探究难以推广的不足，综合了规范探究和经验探究各自的优点。经验探究充分发挥其科学性、客观性的特征，规范探究充分发挥其抽象逻辑思维、发散思维、创造思维的特征，两种73-法有机结合．既有利于企业生产经营的高效运行．也有利于治理会计的进一步发展。治理会计的中国特色不仅是我国治理会计理论探究的重大课题，也应当引起治理会计实务T作者的重视。固然国内已从历史、文化、社会等层面对这一新题目进行了初步考察和粗浅的思考，但是，治理会计的中国特色及具有中国特色的治理会计理论和方法体系，是一个不断发展的过程。并随着改革的深化和社会主义市场经济的发展．其内容及表现形式将会更加丰富，需要不断地探究和总结。 会计,体系,理论,论文,方法,透视,特色,治理,构建,我国, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:11 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67837.html 随着我国社会主义市场经济体制的建立，财务信息的功能日趋明显。企业定期对外公布的财务报表作为企业财务信息的主要载体，对投资信贷以及经营决策的影响日益引起各有关方面的重视。从某种意义上说，企业财务信息的质量直接关系到市场经济的有序运作和健康发 随着我国社会主义市场经济体制的建立，财务信息的功能日趋明显。企业定期对外公布的财务报表作为企业财务信息的主要载体，对投资信贷以及经营决策的影响日益引起各有关方面的重视。从某种意义上说，企业财务信息的质量直接关系到市场经济的有序运作和健康发展，会计政策选择则是影响企业财务信息质量的一个重要方面。根据我国《企业会计准则》规定，企业在编制会计报表时应使用一致的会计政策，但会计政策的变更又是被答应的，条件是这种变更能进步会计信息的可靠性、可比性、真实性。然而，目前上市公司中利用会计政策变更来操纵利润的情况却屡见不鲜，这不仅误导了投资者，更不利于证券市场的规范发展。　　财政部颁布的《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》对会计政策的定义是“指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具心得计处理方法”。会计政策变更即企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计政策变更按变更是否自愿可以分为自发性变更和强制性变更，前者指企业不受外来干预而自愿作出的变更，如影响损益，应直接调整期初收益，但不需要重编以前年度的会计报表；后者指根据法律、法规、会计准则和会计制度的要求被强制作出的变更，会计处理方法采用追溯调整法。本文就这两种会计政策变更分析上市公司会计政策变更的真正动机。　　一、自发性会计政策变更　　自发性会计政策变更是指企业不受外来干预而自愿作出的变更。在自发性会计政策变更下，上市公司主要采用的变更方法有变更固定资产折旧计提方法、变更投资收益核算方法、变更坏帐预备计提方法和变更存贷计价方法等。　　1.变更固定资产折旧计提方法。固定资产折旧方法主要有均匀年限法、工作量法、加速折旧法（年数总和法、双倍余额递减法）等。加速折旧法是指固定资产计提的折旧用度在固定资产使用早期提得较多，在使用后期提较少，以使固定资产的大部分本钱在使用年限中尽快得到补偿。而直线法是以固定资产预计使用年限为分摊标准来计算折旧用度，各期折旧额相等。变更折旧方法主要是指在固定资产使用早期，折旧方法由加速折旧法改为直线法，这种变更会导致固定资产折旧率的下降，折旧用度降低，利润相应增加。例HNTZ公司从1995年起固定资产折旧由加速折旧法改为直线法，折旧方法变更后，年折旧率综合下降3％，税前利润增加了约966万元。该公司主营业务是制造电冰箱，电冰箱的升级换代较快，电冰箱生产线使用加速折旧法可以真实反映固定资产的损耗情况。因此折旧方法变更的动机显然不是为了进步会计信息的真实性。此外，注册会计师的保存意见称摘要：1995年退回2400万元销售收进未在当年进帐，虚增销售利润265万元。以上两项虚增利润之和1231万元，略大于当年利润总额1214万元。也就是说，HNTZ公司若在1995年不变更固定资产折旧方法，并且将退回销售额按会计制度规定进帐的话，公司1995年已经亏损，至1997年已连续三年亏损，按《公司法》规定早该暂停交易。由于该公司属制造业，制造业的资产构成中，固定资产比重较高，折旧用度在营业本钱中占据重要地位，因此降低折旧率对利润的影响较大。　　此外，延长固定资产的使用年限（属会计估计变更）同样会导致当期和以后各期固定资产折旧率的下降以及利润的相应增加。一般而言，延长固定资产使用年限，对提升以后各期利润的影响较为持久。例如SNGF公司1996年起，将房屋建筑物的折旧年限由20年改为40年，将机器设备的折旧年限由10年改为20年，将运输工具的折旧年限由5年改为10年。由于资料有限，我们无法判定上述折旧年限的变更是否公道，但原先估计的固定资产使用年限和变更后的使用年限竟然相差一倍，原来应提取的折旧额相应减少50％，这50％即成为虚增利润，不能不令人吃惊。根据注册会计师的保存意见，该公司会计估计变更使当期利润增加了1067万元，而该公司当期利润总额为10247万元，虚增利润占利润总额的10.4％，该公司1996年年度报告中净资产收益率为10.7％，若剔除固定资产使用年限变更而增加的利润，公司当期的净资产权收益率将下降至10％以下而失往配股资格。显然该公司采用了变更固定资产使用年限的方法，人为进步公司业绩，从而使公司享有配股资格。但由于广大投资者不完全了解公司的实际情况，有可能作出错误的投资决策，终极蒙受经济上的损失。#p#分页标题#e#　　2.变更投资收益核算方法。根据1993年我国会计制度的规定，当投资企业的持股比例小于被投资企业全部股份的25％（98年已改为20％）时，适合采用本钱法记帐。立即是或超过25％时，适合采用权益法记帐。当投资企业的持股比例占被投资企业全部股份由原来25％以下变为超过25％时，会计核算方法应由本钱法记帐改为权益法记帐，这种变更使同样能使上市公司的利润由此增加。例FHYZ公司1996年起，根据会计制度的规定对7家全资子公司长期投资的核算由本钱法改为权益法。由于长期投资会计处理方法的变更，当期增加投资收益19万元，当期的净资产收益率为10.08％，若不发生上述变更，则该公司1996年净资产收益率为9.99％，变更的数目不大，变更的影响却不小。长期投资会计处理方法的变更，对当期利润和以后各期利润产生了积极影响。该公司1997年净资产收益率10.41％，1998年净资产收益率10.05％，会计方法变更产生的投资收益对公司连续三年净资产收益率保持在10％以上，从而为公司具备配股资格作出了贡献。该公司对全资子公司长期投资的核算由本钱法改为权益法符合会计制度的规定，本来无懈无击，只是该制度1993年就已开始实施，FHYZ公司直到1996年才改按权益法核算长期投资，似乎很难说会计政策变更和当年净资产收益率达到10.08％只是一种偶合。　　由于本钱法是以股票投资的实际投进金额作为核算依据，“长期投资-股票投资”科目始终反映股票投资的实际本钱，即无论被投资企业经营情况如何，净资产是否增减，投资企业均不改变股票投资帐面价值。而采用权益法时“长期投资-股票投资”科目始终反映投资企业在被投资企业股东权益中所占的份额，即投资额要随着被投资企业股东权益的每一增减变动而作相应的调整。使长期股票投资的帐面价值始终反映投资企业在被投资企业股东权益中所占有的实际份额，被投资企业获得净收益必然导致股东权益增加。因此，将长期投资核算方法由本钱法改为权益法，当被投资企业赢利时，能增加投资企业当期利润。这种变更使投资企业即使红利分文未得，也可以根据被投资企业当期盈利，按照投资企业占被投资企业股东权益的份额计算投资收益，计人投资企业当期利润总额。而税法则概括据投资企业是否从被投资企业分得红利以及红利的多少来征税的。因此，在被股资企业赢利的情况下，将长期投资核算方法由本钱法改为权益法，一方面可以增加当期利润总额；另一方面可无须为这些增加的利润缴纳所得税，会计方法变更对当期利润总额有影响，但是对现金流量却无影响。　　3.其它会计政策变更方法。其他变更会计政策方法，如变更坏帐处理方法和变更存货计价方法，同样能使当期的利润有所增加。　　①变更坏帐处理方法。坏帐损失的核算方法有直接核销法和备抵法两种。直接核销法是在某项应收帐款被确认确实无法收回时直接计人当期损益；备抵法则是根据谨慎性原则的要求定期对可能发生的坏帐作出估计，计提坏帐预备，坏帐确实发生时由坏帐预备冲减，不影响当期损益。坏帐核算方法由备抵法改为直接核销法，将虚计应收帐款价值，增加企业的利润。例如STZC公司1996年起不再计提应收帐款坏帐预备，用直接核销法将发生的坏帐计人当期治理用度，该公司没有表露坏帐处理方法变更对当期利润的影响。并宣称变更理由是公司经营跨行业较多，各行业提取坏帐预备的比例各不相同，已不能从汇总的资产负债表中体现应收帐款和坏帐预备的比例关系。众所周知，由于各行业经营性质不同，坏帐风险亦不相同，故各行业提取坏帐预备的比例各不相同本属正常。至于不能从合并资产负债表中体现应收帐款和坏帐预备的比例关系并不影响报表使用者对坏帐风险的判定，所以变更理由不符合逻辑。在应收帐款较高的情况下，不计提坏帐预备，反而使当期利润失往真实性和有用性。但这种变更使得收进和用度不相配比，坏帐损失的确认期间同相应的赊销收进确认期间不相一致，而且由于直接核销法不计提坏帐预备，应收帐款在资产负债表上是按照全帐面价值而不是预期可变现净值列示，因此这种变更能使本期的利润有所增加。#p#分页标题#e#　　②变更存货计价方法。上市公司发出存货的实际本钱，可以采用个别认定法、加权均匀法、先进先出法、后进先出法等方法进行核算。在物价持续上涨的情况下，存货发出本钱的核算由加权均匀法改为先进先出法有高估本期利润的效果。例如NYSY公司1996年年报表露存货发出本钱的核算使用加权均匀法，1997年年报表露则使用先进先出法，这种变更无疑虚增了变更当期的利润。该公司1997年年报称摘要：1997年年末存货数比1996年下降39.15％，主要转出1997年竣工销售的往年房产开发项目的本钱。据分析1997年年末存货比1996年年末减少了5263万元，其中房地产开发项目减少4884万元，减幅达47.43％，NYSY公司于会计政策变更确当期实现扭亏。当物价持续上涨时，存货计价采用先进先出法能减少企业存货发出的本钱，增加利润；采用后进先出法则能减少当期利润；加权均匀法则是先进先出法和后进先出法的折衷。因此在物价持续上涨时期，将存货的计价方法由加权均匀法改为先进先出法，具有进步期末存货本钱，从而达到虚增本期利润的效果。　　二、强制性会计政策变更　　强制性会计政策变更是根据法律、法规、会计准则和会计制度的要求被强制作出的变更。为了使上市公司会计信息更真实可靠，财政部于1999年底发布了《股份有限公司会计制度》补充规定，要求A股公司和境外公司一样，必须提取坏帐预备、短期投资跌价预备、存货跌价预备和长期投资减值预备，同时将计提坏帐预备的范围扩大到其他应收款。　　公司计提存货跌价预备，是将公司年末存货的本钱和可变现净值进行比较，当可变现净值低于本钱时才计提跌价预备。年末当公司短期投资的市价低于本钱时，才计提短期投资跌价预备。而对计提长期投资减值预备要求更严，其规定是假如由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于帐面价值，并且这种降低的价值在可预见的未来不可能恢复时，才计提长期投资减值预备。补充规定的出台，是要求上市公司通过计提资产损失预备进行“挤压水份”的公道处理，来和国际会计政策接轨。但是，1999年年报表露结果表明，四项预备的计提，不仅没有像他们原来预料的使公司当年业绩受损，反而成为1999年利润增长的来源。这些增长的利润主要是通过采用追溯调整法来实现的。例ABC公司按已确定的坏帐预备的计提方法和计提比例，1999年公司应计提1000万元坏帐预备，而按同样的方法和比例，该公司1998年应计提2000万元坏帐预备。这表明，该公司1998年的应收款项年末余额或帐龄长的应收款项比1999年的要多。换句话说，该公司1999年应收款项或者所有减少，或者帐龄长的应收款项被追回来不少（由于帐龄长的应收款项的坏帐预备相应较多）。这两种情况都说明公司的应收款项状况大大好转，既然公司1998年坏帐预备已提了2000万元，而1999年应收款项减少（减少意味着追回）或帐龄下降（意味着帐龄长的被追回），1998年多提的坏帐预备当然应该在1999年作为利润回冲进来。这样公司1999年固然提了1000万元坏帐预备，但利润却增加了1000万元。同样的道理也存在于其他三项计提中。由此可知，四项计提政策执行后，上市公司所受损失会通过追溯调整法在往年分摊，并不是全部累计到1999年。而一些上市公司利用追溯调整法，故意把损失分摊到往年，到1999年再冲回一部分原先分摊的损失，以此来增加1999年的利润。另外“估计”也并非易事，根据规定存货跌价预备将按照本钱高于可变现净值的差额提取，长期投资减值预备按照帐面价值高于可收回金额的差额提取。存货和投资的可变现值，以及坏帐预备的计提比例，都属于会计估计的范畴，都只是基于某种可能性而作出的估计，含有不确定性。另外，多数公司存货种类多、数目大、逐项认定存货的可变现值并非易事。又如长期股权投资未经严谨评估也难作定论，加之要追溯调整，还要求对过往某个时点上存货或投资的价值作出估计，这似乎难度更大。既然正确估计的难度比较大，且不确定因素比较多，在估计的过程中，就为人为的调节利润创造了空间。#p#分页标题#e#　　总之，四项预备的计提给上市公司提供了一定的盈余治理空间，通过追溯调整法来调减以前年度的收益，增加公司净利润和净资产，从而影响到该年度的“净资产收益率”，一般来说其影响结果会使该指标“走高”。　　会计政策变更的目的是为了进步会计信息的真实性和有用性。会计政策变更的表露便于财务报表使用者更恰当地理解企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。但从以上分析显示摘要：上市公司会计政策变更的结果均导致当期利润增加，且多对利益攸关的敏感财务指标产生微妙的影响。据此可以说上市公司会计政策变更的动机主要是为了操纵利润，使之达到预定目标（避免亏损使净资产收益率达到10％以上），以满足政府对配股管制或者上市管制的最低要求，或者以此来粉饰公司的会计报表，净资产收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，利用会计政策变更增加当期利润的行为就越多。发达国家证券市场的探究成果表明，操纵会计政策是一种“低级”的利润操纵手段。由于会计制度规定会计政策变更必须在报表附注中表露，投资者很轻易发现会计政策变更对当期利润的影响，所以会计政策变更不会使公司的股价上升，董事会也会在计算经理职员和业绩挂钩的报酬时，扣除会计政策变更而增加的利润。这种“低级”的利润操纵手段在国外现在已越来越少见，为什么在我国上市公司中“巧用会计政策来包装利润”会被列为首选呢？操纵利润的手法固然很多，但很多“高级”手法不正当。会计政策变更固然要在会计报表中公然表露，但只要在会计准则和会计制度答应的范围内选择另一种会计政策；或者根据法律、法规、会计准则和会计制度的要求强制作出变更时选择有利的变更形式，其行为在法律上是无可指责的。中国现行法律、法规只是关注会计收益数据的计算是否正当，而对于正当而不公道的会计政策变更却无权从法律上进行干预。由于我国正处于计划经济向市场经济转轨时期，上市公司所处经济环境和发达国家有较大区别。证券市场的发展正处于低级阶段，投资者还不十分成熟，非凡是对于某些财务报告的阅读还不十分全面，比较偏重于一些最常见也最重要的指标，如每股净利润、每股净资产、净资产收益率等，而对于会计报告的其他部分非凡是附注部分不十分关注。所以利润操纵行为有“中国特色”也就不足为奇，这就需要国家、社会监视机构及投资者对上市公司会计政策虚假变更作出积极防范，以进步会计信息的真实性、有用性、可靠性、可比性。　　参考文献摘要：　　[1刘永泽，傅荣，崔风叫。[N.股份制企业财务会计[M.东北财经大学出版社，1998年。　　[2蒋义宏。变更会计政策的行为和动机[N.中国证券报，1999年10月，1767期。　　[3陈朝晖、李若山。四项计提预备为何对利润冲击不大[N.上海证券报，1792期。　　[4李旭。计提四项预备摘要：不必谈虎变色[N.中国证券报，2000年2月，1796期。　　[5晓曲。既要规范也要周全—对<股份有限公司会计制度有关会计处理新题目补充规定>的看法[N.中国证券报，2000年4月，1826期。　　[6唐松华。企业会计政策选择的经济学分析[J.会计探究，2000年3期。 会计,理论,论文,变更,虚假,政策,上市公司,利润,公司,方 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:11 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67836.html 论文摘要:会计政策选择 寻租 动因 危害 扼制策略 论文摘要摘要: 鉴戒会计寻租已有探究及实际表现的基础之上 ,对会计寻租的内涵进行了深刻的描述和分析。所谓会计寻租是指在社会总财富水平和企业真实业绩(即经济收益)未改变的条件下,通过改变会计信息(即财务 　　论文摘要:会计政策选择　寻租　动因　危害　扼制策略 　　论文摘要摘要:鉴戒会计寻租已有探究及实际表现的基础之上 ,对会计寻租的内涵进行了深刻的描述和分析。所谓会计寻租是指在社会总财富水平和企业真实业绩(即经济收益)未改变的条件下,通过改变会计信息(即财务报告收益的数字)来进行财富的非公平性转移和资源的不恰当配置,从而对其他社会主体利益造成损害的一种非生产性寻利活动。所讨论的是指通过企业会计政策的选择改变其真实收益,以取得不应得的资源或财富而进行的寻租活动的相关新题目。 　　 　　1 利用会计政策选择寻租的案例 　　 　　1.1 会计政策选择进行寻租的道德准则　　新指令明确了法定审计者的责任并用一系列道德准则巩固了审计者的这些职责以确保审计者的客观性和独立性。众所周知,拉玛特事件出现后,欧盟有了更清醒的熟悉,更趋向于接受“萨班斯-奥克斯利法案”中所昭示的美式“规则导向性”理念。审计者和规则制定者已经充分意识到这点并一直致力于寻求最佳的职业实践方式。正如官方代表Frits Bolkestein(欧盟内部市场委员)所说摘要:审计者是我们防范那些想要伪造账目的舞弊者的主要“防线”……没有人会天真地以为只要出台一些指令就将会一举杜尽会计舞弊现象……但是我们现在所提议的只将会是为审计过程“注进”更多的严密性和“一剂”更强烈的道德观念。 　　1.2 利用强制性会计政策的空间进行寻租　　由于盈余治理以会计政策的可选择性为条件,所以,手段的应用是在会计法规和准则的范围内进行的。主要表现在对需要估计的项目进行调整,如计提资产减值预备,计提折旧,用度本钱化,本钱分摊和存货计价等来达到修正公司盈余的目的。利用资产重组将公司外部巨额利润注进公司内部,将亏损输出公司,以实现利润转移。利用关联交易通过正当不公道的方式将关联交易产生的利润向上市公司转移,而将亏损转出。上市公司达到盈余治理的目的,利用资产减值预备,在公司业绩良好时多计提预备,在业绩不佳时少计提预备,以调节利润,利用虚拟资产和股权投资,利用时间差和政策变更也是公司常用的盈余治理的一种方式。　　 　　2 利用会计政策选择寻租的动因 　　 　　2.1 会计政策选择权的产生 　　企业会计政策选择权的产生从会计准则规范角度看,企业会计政策选择源于经济事项的不确定性和财务会计的应计制;从契约理论角度分析,企业会计政策选择是由于契约的不完全性而不能对所有会计政策条款做出具体规定;从企业经营者来看,企业会计政策选择是为了获得会计数据不同时间分布带来的各种可能的利益。 　　2.2 会计政策选择的空间 　　(1)经营者对于财务报告中存在的大量未来经济事项必须做出判定,诸如长期资产的预计使用年限和预计残值、递延税款以及坏帐损失等;(2)对于同一类经济业务,治理者必须在公认的会计方法中选择其中的一种处理方法,比如,折旧方法中的加速折旧法和直线法,发出存货计价中的先进先出法、后进先出法和加权均匀法;(3)经营者在营运治理方面也需进行相应判定,如存货水平、存货发出和采购的时间布置以及收帐政策等,这都会影响到本钱和收进的确认和计量;(4)经营者必须合乎情理的判定跨期发生的一些用度,比如,探究和开发用度、广告费及维护费等;(5)经营者在企业联合、租赁合约以及权益性投资等方面也需要做出选择,比如,企业联合既可以使用联合会计,也可以使用购并会计;租赁合约可以是资产负债表内的内容,也可以是表外表露的业务;权益性投资可按权益法核算,也可以按本钱法核算。 [1 [2 下一页 【　　 　　3 利用会计政策选择寻租的动因 　　 　　3.1 企业治理当局的寻租动因。 #p#分页标题#e#　　在我国,企业经营者的业绩一定程度上还和其政治待遇相关,如业绩突出者,可获得人大代表、政协委员资格。种种高薪、待遇、级别便是“租金”。正是“租金”的存在,诱使企业治理职员在提供会计信息时,一定会选择有利于自身利益的会计政策。 　　企业治理当局在对外表露会计信息过程中的寻租活动,能使企业通过粉饰会计信息这种非生产性手段取得其本不应该得到的利益。其结果会使企业受益,投资者、债权人和供给商受损。从投资角度看,企业通过提供虚假会计信息就可能躲过债务人约束,甚至是法律限制,将资金投向本不应该投资的项目或领域,使企业有关方受益。从收益分配方面看,当虚假信息被政府和税务部分及其它使用者利用时,就可能导致该上缴的税费没有上缴,使企业承担的社会责任减少;该分配的利润继续留于企业,从分配数目和分配结构上都使有关方利益受损,企业方受益。 　　3.2 外部相关利益者的寻租动因 　　(1)政府的寻租行为同样会导致会计信息失真。非凡是某些地方政府,为了本地区的局部利益,往往要利用上市公司来体现本地区的经济水平或显示政绩。 　　 　　(2)中介机构的寻租动因。作为注册会计师,其基本职能就是鉴证,即对被审计单位会计报表的正当性、公允性和会计处理方法的一贯性做出评价,并出具法定的书面文件。但是注册会计师在鉴证过程中往往没有起到应有的功能,在审计的过程中有的会计师为了从被审单位得到更多的好处,经常和被审单位串通一气,致使“合谋”出具的审计报告含有很大的水分,损害了广大中小投资者的利益。 　　 　　4 会计政策选择中寻租行为的危害 　　 　　由于会计政策的选择是企业处理各经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要办法,对同一会计事项的处理选择不同的会计政策,会产生不同的甚至相反的会计结果,从而影响到各利益团体的经济利益。会计寻租会造成社会经济资源租值的耗散,进而导致社会福利的损失;由于反映会计处理结果的会计信息是各利益团体进行决策的依据,因此不同的会计政策下产生的会计结果会使各利益团体做出不同的决策。寻租的存在,使得治理当局在会计政策的选择上会基于不同的态度,因而所表露的会计信息的重点也将不同,甚至天生失真的会计信息,其他利益团体据此极易作出不恰当的决策,终极会导致资源配置效率损失。 　　 　　5 扼制策略 　　 　　(1)限制政府管制,以会计准则的创新来抑制寻租。 　　以会计准则的创新来抑制寻租,一方面是建立这样一种制度,即加大寻租本钱,减少寻租收益,使寻租的净收益小于寻利的净收益,从而将“经济人”的寻租行为引导和转变为寻利行为;另一方面,通过会计准则的创新,完善会计准则,减少制度租金。由于租金供给量越大,寻租者预期收益高,寻租活动便猖獗,因此可通过降低租金供给来治理寻租。同时政府在制定会计准则时,要考虑留给企业一定会计政策选择的空间,但所留下的政策选择空间又必须适度。 　　(2)进步会计政策选择的公允性,最直接、最有效的办法是完善经营者激励机制。由于会计政策的选择完全受内部人控制,假如没有长期的报酬和业绩相对称的激励机制,经营者可能会在会计政策的选择上发生寻租行为,终极使企业相关者的利益受损。而通过订立激励和约束相容的报酬契约,使经营者的付出和回报成正比,经营者必然会权衡利弊,断然不会冒着高风险从事寻租、创租活动。 　　(3)加强会计从业职员的诚信教育,建立建全三位一体的会计监视体系。 　　加强会计职员的职业操守教育,使会计职员从道德上产生一种对寻租活动的反感,以改变其偏好及效用函数,主动放弃寻租选择。同时,依照国家法律、法规建立健全以企业内部监视、社会监视和政府监视三位一体的会计监视体系。强有力的监视是改善会计工作质量,进步会计信息可靠性的重要保证。 #p#分页标题#e#　　 　　6 结语 　　 　　企业会计政策选择中滋生的寻租行为是一种非凡的寻租活动,但带来的后果和一般的寻租行为却是相同的。它会造成社会资源的错误配置和经济损失,是相关利益团体间的附和博弈。 　　 　　参考文献 　　[1周泽风;会计失信的原因及治理策略[J.湖北财税,2003,(18). 　　[2张德志.试论会计失信之成因[J.山东农机化,2003,(11). 上一页 [1 [2 【 会计,论文,理论,选择,政策,寻租,企业,利益,利用,治理, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:11 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67834.html 摘要：证券市场；会计信息表露规范；制度框架；中美比较；建设完善 上市公司及时有效地表露和利益相关者决策有关的会计信息，是确保证券市场能够有效运行并使投资者权益得到维护的一项基本要求，而是否具有完善的会计信息表露规范并得到有效地实施，是其所表 　摘要：证券市场；会计信息表露规范；制度框架；中美比较；建设完善 　　上市公司及时有效地表露和利益相关者决策有关的会计信息，是确保证券市场能够有效运行并使投资者权益得到维护的一项基本要求，而是否具有完善的会计信息表露规范并得到有效地实施，是其所表露的会计信息质量的重要保证。我国证券市场经过十几年的发展，上市公司会计信息表露规范已经形成了包括证券立法、会计信息表露规则体系、会计准则体系和审计准则体系四个部分的制度框架，但同西方发达国家相比，在会计信息表露制度的基本框架和相关规范的内容上尚存一定的差距，因而需进一步完善。 　　一、中美会计信息表露制度体系结构的比较 　　（一）证券市场会计信息表露基本立法范畴的比较 　　美国和证券市场会计信息表露相关的基本立法主要为1933年通过并于1975年修订的《证券法》；1934年通过的《证券交易法》；1940年通过的《投资公司法》、《投资顾问法》等，这一套法律体系为政府监管提供了明确的法律依据和法定权力。我国主要有1993年4月颁布的《股票发行和交易治理暂行条例》及1998年12月颁布并于2004年8月28日修改的《证券法》、1993年12月颁布并分别于1999年12月和2004年8月修改的《公司法》。另外，还有于1995年1月颁布并分别于1993年12月和1999年10月两次修改的《会计法》，以及1993年10月颁布的《注册会计师法》。 　　（二）证券市场会计信息表露要求的比较 　　首先，是有关强制表露新题目。我国《证券法》及《公司法》分别就招股说明书、公司债券召募办法、上市公告书、年度报告、中期报告和临时报告等内容作了具体规定，其相关条文规定和美国相关规定大体相同，这些规定基本符合国际惯例。其次，是有关强制审计的新题目。美国《证券法》第8（e）节及《证券交易法》第13（a）节第2款要求公司年度报告应由独立公共会计师鉴证。而我国，在《股票发行和交易治理暂行条例》中，曾对强制审计做出了明确的规定，但在后来颁布的《公司法》和《证券法》这两部更高层次的证券立法中，强制审计之规定并未受到应有关注。① 　　（三）证券市场会计信息表露质量责任的比较 　　在证券市场会计信息表露质量法律责任确认新题目上，美国的证券立法要求对虚假不实、分歧规范的会计信息表露负有相关责任人（如发行人及其董事、监事、经理、会计师事务所及其注册会计师、证券公司等）应承担法律责任，其责任一般包括行政责任、民事责任和刑事责任三个方面。在行政责任和刑事责任上，国内相关证券立法对此做出了较为清楚的规定，除《证券法》、《公司法》、《会计法》和《注册会计师法》外，我国1997年3月新修订的《中华人民共和国刑法》进一步对责任人应受的刑事处罚做出明确规定，故其比较完善。但从民事责任上来看，尽管我国相关证券立法一般均规定违反规定而给他人造成损失的，应当依法承担民事赔偿责任，但由于这方面的规定缺乏进一步的说明，故不能提供更为具体的指导。另外，我国《民法通则》未对证券违法行为做出专门规定，这就使得针对会计信息表露违法行为的民事诉讼可操纵性不强，未能对违法者构成一种实质性的制约。 　　（四）证券市场会计信息表露规则体系的比较 　　美国证券交易治理委员会在通过发布《S-X条例》和《S-K条例》分别规范财务报表信息及非财务报表信息的内容和格式基础上，还颁布一系列会计类专业公告等相关规定为信息表露内容提供更为具体的编报指南。我国的会计信息表露规则在规范信息表露的内容和格式上，缺乏较为详尽的编报指南。从上市公司和会计师事务所反馈的情况来看，仅《公然发行证券公司信息表露内容和格式准则》的执行情况就存在如下几方面的新题目摘要：一是证监会各职能部分以通知、暂行规定等形式制定颁布了不少有关上市公司信息表露的具体规定，但未能对这一方面的规定定期汇编，或者有别于其他方面的证券监管规定而为之做出同一编号，从而不易于对其增删修订情况做出全面把握，增加了上市公司和会计师事务所在遵照执行过程中的困难。二是在股票发行及上市审核过程中，发行人和监管机构就相关新题目交换意见缺乏正式的文字记录。由于信息表露规范缺乏具体编报指南，可操纵性不强，易于留下可操纵空间，使得部分上市公司可据此来调节信息表露质量。这既不利于会计师事务所坚持原则以进步信息表露质量，也给监管机构日后认定及查处错弊行为造成困难。#p#分页标题#e# 　　（五）证券市场会计信息表露的相关指导性规范———会计准则体系的比较 　　美国的会计准则体系包含两个层次，即财务会计概念框架和狭义的一般公认会计准则。在会计准则体系的构建上，美国以概念框架指导公认会计准则构建的思路受到推崇，为英国、加拿大、澳大利亚等国会计准则制定机构以及国际会计准则委员会所仿效。我国会计准则体系的构建思路和美国相似，但有自身的特征，分为《企业会计准则（基本准则）》和具心得计准则两个层次，但又出台了指导性很强的《企业会计制度》。到目前为止，财政部已陆续发布了16份具心得计准则，这些具心得计准则的颁布，对于规范上市公司会计实务、进步会计信息表露质量发挥了重要功能，顺应了会计国际协调化的基本要求，但仍存在基本准则和具体准则界限不明以及具体准则相对于会计实务的发展显得反映迟缓的新题目。 　　（六）证券市场会计信息表露质量的保证性规范———审计准则体系的比较 　　在会计信息表露制度基本框架中，美国审计准则体系由审计基本准则、审计具体准则（审计程序说明和审计准则说明）和审计指南三个层次所构成。截至2003年，美国注册会计师协会已制定了10条一般公认审计准则、101号审计准则说明书和12号鉴证业务准则说明书，从而形成了一套完整和成熟的民间审计准则体系。我国在审计准则体系的构建上很大程度也是鉴戒美国的准则体系，不同的是我国还通过专门制定《注册会计师法》为其提供根本性指导。迄今为止，我国已颁布了28项独立审计准则，10项独立审计实务公告和5个执业规范指南，基本上构成了一个较为完整的审计准则体系，并且对进步上市公司会计信息表露的质量也可起到一定的推动功能。但我国独立审计准则实施过程中尚存在审计准则超前及缺乏可操纵性的新题目，也给注册会计师在执业过程中正确执行准则的规定增加了难度。 　　二、中美会计信息表露内容规范的比较 　　（一）会计信息表露总体范围的比较 　　按照我国有关法规规定，上市公司会计信息表露文件主要包括招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告和临时报告等五个部分，前两者是首次表露的内容，后三者则构成持续表露的要求。上市会计信息表露的基本内容也就体现在有关法规对上述五类报告的信息表露规定之中。在这一要求上，中美两国事相似的①。 　　（二）招股说明书、年度报告主要内容的比较 　　1 基本格式比较。我国的招股说明书和年度报告均只有单一格式，即由中国证券治理委员会发布的《公然发行证券公司信息表露的内容和格式准则》第1号“招股说明书”和第2号“年度报告的内容和格式”所规定，也就是说所有上市公司按这两项准则公布招股说明书和年度报告。而在美国，根据不同的发行人和不同情况，招股说明书均有多种格式。　　2 基本内容比较。根据中国证券治理委员会发布的《公然发行证券公司信息表露的内容和格式准则》第1号、第2号以及《企业会计准则》、《企业会计制度》等相关规范的规定，上市公司招股说明书应当表露的信息主要有验资报告、经审计的财务会计资料、主要固定资产、债项、股本、最近三年的经营业绩、资产评估、盈利猜测、发行价的确定、股利分配政策、召募资金的运用、关联方、关联关系、关联交易以及重要合同和重大事项等内容，年度报告所表露的信息主要有会计数据和业务数据摘要、股本变动及股东情况、董事会报告、监事会报告、财务会计报表及报表注释、公司业务经营情况以及重大事项等。美国S-1格式“招股说明书”的内容和10-K格式“年度报告”的内容和我国存在很多相似之处，不过，美国作为贯彻“充分表露原则”的典范，其内容比我国规定更加完备和充分。譬如治理当局的分析和讨论（ManagementDiscussingandAnalysis，简称MD&A）是美国上市公司年度报告的一项重要表露内容。根据美国《S-K条例》§229 303条款规定的基本表露要求，MD&A应当包括通过讨论财务报表和其他统计数据的某些方面，以增进信息使用者对公司财务状况、经营成果、未来现金流量及其不确定性的理解。#p#分页标题#e# 　　我国“年度报告”要求表露的信息中，和MD&A相对应的是第三十三条和第三十五条，和美国的要求基本相似，但对物价变动以及对现有及未来财务状况、经营成果所造成的影响的表露未作任何要求。 　　三、启示和思考摘要：完善我国证券市场的会计信息表露制度 　　（一）明确证券市场各相关主体的法律责任并加大执法力度 　　目前，我国证券市场主要通过《证券法》、《公司法》、《会计法》、《注册会计师法》和《刑法》等法律对相关新题目进行规范，但还存在一些漏洞。譬如，在现行相关法律规范中，上市公司及其治理当局的法律责任主要是行政责任，辅之以刑事责任，较少涉及民事责任，故未对民事责任的承担方式、负责条件和责任适用等基本新题目做出具体规定。这种以行政责任为主体的责任体系显然难以起到有效的惩罚和威慑功能。因此，应完善对上市公司及其治理当局的刑事责任，尤其是民事责任规定，加大对有关主体的处罚力度，以扼制上市公司及其治理当局表露虚假信息的动机。同样，现行相关的法律规范中对中介机构也是以行政责任为主，辅之以刑事责任和民事责任。不过，对中介机构法律责任的追究力度不够，有关部分对一些违反规定的中介机构并没有完全按照有关规定进行处理。因此，有关部分应加大对中介机构违法行为应当承担法律责任的执法追究力度，以督促其进步其监视质量。 　　（二）形成科学公道的会计信息表露制度形成机制 　　第一，要明确会计信息表露制度的制定部分和权限。我国证券市场会计信息表露制度的制定工作应当以《立法法》为基本指导，由相关部分分工负责组织具体实施摘要：上市公司会计信息表露的内容和格式准则的制定工作应当由证监会法律部和会计部总负责；企业会计准则应由财政部会计准则委员会及相关部分组织各方面专家结合我国的实际需要来制定；审计准则应当由中国注册会计师协会独立审计准则组负责起草和拟定，并由财政部成立专家咨询组为独立审计准则的制定和发布提供咨询服务。 　　第二，要加强各有关部分的协调和沟通。在制定上市公司会计信息表露规则、企业会计准则和审计准则时需要证监会、财政部和中国注册会计师协会的沟通和协作，以使同层次规范在结构体系、措辞等方面尽可能同一格调，以利于规范的贯彻执行。 　　第三，要注重准则制定组成职员的多元化。会计准则委员会作为会计准则的具体制定者和各方利益的协调机构，其组成职员应由政府官员、专家学者、企业界、银行、注册会计师和会计实务工作职员等理论界和实务界的代表联合组成，保证其在制定准则时所持利益态度的中立性和制定的会计准则的实用性。同样地，审计准则的制定也需要多元化的组成职员来实行，并吸收各界有关人士的意见。第四，要注重准则制定过程的公然性，尤其是扩大向社会公众公然的程度，可以考虑在准则的探究和预备阶段就鼓励社会各界人士参和其中，这既可在一定程度上保证终极制定的准则能得到社会各界的认可和有效地贯彻执行，也可使证券市场会计信息表露制度朝着有效协调相关者利益的方向发展。 　　（三）尽快为会计信息表露规则提供系统和具体的编报指南 　　目前，我国上市公司信息表露规则体系缺乏较为详尽的编报指南，易于留下人为操纵会计信息的空间。因此，有必要鉴戒美国的作法，为会计信息表露制定更为具体的编报指南，其至少应包括两方面内容摘要：（1）条文解释。即对《公然发行证券公司信息表露的内容和格式准则》的相关条文做出必要的解释，以增进上市公司、会计师事务所对上述规则的理解，从而推动其在表露实务中得到更好的贯彻实施。（2）拓展应用。编报指南应适应不同情况之需要，做出相应的补充。一是延伸其广度，如可涉及金融保险类上市公司、能源类上市公司等非凡行业信息表露的非凡规定；二是拓展其深度，如可涉及发行及上市时盈利猜测资料的编制和审核、基本财务指标的计算，以及改制上市及购并时模拟财务资料的编报等特定情况下的相关规定等。此外，还可以编报指南为基础，选择具有典型意义的正反案例分析定期汇编以供参考。#p#分页标题#e# 　　（四）逐步完善我国的独立审计准则体系 　　随着证券市场的发展，独立审计所面临的业务内容将会更趋广泛，审计准则的制定即应具有一定的前瞻性。因此，我们可以在鉴戒国际惯例的基础上加快独立审计准则的制定工作，以进步其对具体审计实务的指导功能。在制定独立审计准则时，我们应当处理好独立审计准则和《公司法》、《证券法》和会计准则等其他法规的关系，保持它们之间的协调一致。此外，增强独立审计准则的可操纵性也是需要高度关注的一个新题目。针对已制定颁布的28份具体准则10份实务公告，必须尽快制定和之相配套的执业规范指南，为审计实务提供更为具体的指导。为了确保独立审计准则的贯彻实施，还应当在健全注册会计师治理制度、推进会计师事务所治理体制改革、改革注册会计师考试制度、加强审计业务监视力度和完善审计收费治理等做好相应的协调工作，以便为注册会计师能够按照颁布的独立审计准则公正客观地执行审计业务而创造更好的执业环境，以使其能够为完善我国证券市场的会计信息表露制度发挥应有的功能。 　　参考文献 　　[1陈凤。会计信息表露新题目探究[J.上海会计，2002，（3）。 　　[2傅磊。会计信息表露和我国证券市场[J.治理世界，1998，（2）。 　　[3葛家澍。我国《企业会计准则》的基本特征[J.会计探究，1993，（1）。 　　[4沈艺峰。会计信息表露和我国股票市场半强式有效性的实证分析[J.会计探究，1996，（1）。 会计,规范,理论,论文,信息,我国,证券市场,完善,表露,准 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:11 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67835.html 目前在我国市场经济体制初步建立的情况下，市场经济健康运行需要会计诚信，会计诚信的条件要控制“内部人控制”即要进行必要的公司治理。三者之间存在着相互影响、相互制约的关系。 会计信息是在一定的准则下，真实、公允地反映一个公司经营成果的资料。它为 　目前在我国市场经济体制初步建立的情况下，市场经济健康运行需要会计诚信，会计诚信的条件要控制“内部人控制”即要进行必要的公司治理。三者之间存在着相互影响、相互制约的关系。 　　会计信息是在一定的准则下，真实、公允地反映一个公司经营成果的资料。它为信息的使用者提供必要的真实的参考数据，是为投资人提供投资决策的重要依据。目前在我国市场经济有待进一步完善的条件下，会计信息作为一种通用贸易语言，其诚信程度的高低会直接影响市场经济制度。 　　影响会计信息诚信度高低的主要原因摘要： 　　一、信息的不对称是会计信息制造者提供虚假信息的条件 　　一般来讲会计信息的制造者都直接参和公司的运作治理，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息。而会计信息的使用者（投资人）由于多数不能参和企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业经营状况。这就造成了会计信息的制造者和会计信息的使用者之间的信息不对称。会计信息的制造者可依主观意愿向会计信息的使用者提供虚假的会计信息。 　　二、利益驱动的低本钱使会计诚信受到严厉的挑战 　　目前，我国对会计造假往往是“重经济处罚、轻行政法律处罚；重对单位处罚、轻对个人处罚；重内部处理、轻外部公然处理”，从而削弱了法律效力。由于经济处罚必须由股东权益来支付，也就是由投资者为公司的造假“埋单”，很少追究单位负责人及会计职员的个人责任。对造假者来说惩处的不到位即造假本钱的低廉，为了达到某些目的不惜牺牲股东利益，冲破道德底线进行造假。 　　三、公司制度缺陷是我国会计诚信度低的根本原因 　　主要原因有摘要：1、企业改制的不彻底。目前的国有股仍占尽对控股地位，“一股独大”现象严重。零星“散户”不可能在真正意义上对大股东形成约束。2、董事会、监事会存在缺陷。表现为缺乏必要的机制来约束全体董事严格遵守义务，以维护股东的利益。过分突出董事长的地位和功能，削弱董事会的集体权利等。 　　当前我国会计诚信程度低回根结底是由于“内部人控制”造成的。不管是会计信息的不对称，还是利益驱动的低本钱，亦或是公司制度缺陷的根源均在“内部人控制”。所谓“内部人控制”是指现代企业中的所有权和经营权（控制权）相分离的条件下形成的，由于所有者和经营者利益的不一致，由此导致了经营者控制公司，即“内部人控制”的现象。筹资权、投资权、人事权等都把握在公司的经营者手中即内部人手中，股东很难对其行为进行有效的监视。股东利益和经营者利益在一定程度上存在冲突如摘要：经营者的短期行为、过度投资、过分的在职消费等，都在不同程度上损害了股东的长远利益，进步了代理本钱。而权利的过分集中又使得“内部人”控制着会计信息的诚信程度，在经营者利益的驱动下势必会制造出诚信程度低的会计信息。　由于“内部人控制”现象的存在，公司治理日益引起人们的关注。公司治理的基本目标是保证公司的运行以股东的长期利益为回依，最大限度地降低代理本钱，实现股东的价值和股东财富的最大化，进步单个公司和整个经济的运作质量以及竞争力。公司治理也是确保会计信息质量的内部制度布置。在切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、治理科学的现代企业制度的条件下，要加强股东等财务信息需求者参和监控的动机和能力。要健全董事会、建立审计委员会，建立股东对经营治理者的强力约束；完善业绩评价机制；改变激励办法，防止经营者的短期行为；加强股权间的相互制约，解决“一股独大”的新题目；建立健全独立董事制度，切实维护中小股东的利益；完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。通过公司治理，不仅能解决“内部人控制”新题目，更能最大限度地进步会计信息的诚信程度。我国市场经济的健康发展呼唤诚信会计。 #p#分页标题#e#　　 会计,理论,论文,公司治理,内部人,诚信,浅析,控制,信息, 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:11 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67833.html 论文摘要：会计伦理 信息失真 目前状况分析 论文摘要摘要： 市场经济大潮的冲击下，当前会计信息严重失真，因此，会计伦理道德规范建设显得尤为重要。本文通过文献综述和问卷调查的方式，在分析探究了会计伦理目前状况的基础上，给出了进步广大会计职员道德 　　论文摘要：会计伦理　信息失真　目前状况分析 　　论文摘要摘要：市场经济大潮的冲击下，当前会计信息严重失真，因此，会计伦理道德规范建设显得尤为重要。本文通过文献综述和问卷调查的方式，在分析探究了会计伦理目前状况的基础上，给出了进步广大会计职员道德素质的建议。 　　最近十几年以来，在市场经济大潮的冲击下，我国会计领域出现了普遍的会计造假以及由此引起的会计信息严重失真。究其原因，虽有制度不完善、法律不健全的影响，但更重要的是会计行为人的道德意识日渐淡薄、道德意志日渐薄弱，经不起金钱、名利的***而丧失最基本的会计行为规范——伦理道德，进而导致了这些不道德会计行为的发生。 　　由于会计活动及其活动结果涉及社会经济生活的方方面面，因此，会计领域的这些不道德行为不仅直接损害了信息使用者的利益，影响了会计职业者的声誉，造成了会计行业风气的下降，也严重破坏了整个社会的风气，扰乱了市场经济秩序的有效运行。这是和当前构建社会主义***社会的目标极不吻合的一种不***现象。所以，会计伦理道德规范建设是社会主义思想道德建设的重要组成部分，是社会主义市场经济发展的根本要求。 　　一、我国会计伦理目前状况和分析 　　中国5000多年的历史，其创造的文化源远流长，其中很多经典的伦理文化运用到了会计职业，如仁义、***、老实取信、实事求是、“君子爱财，取之有道”、公而忘私等，都是会计从业职员的高尚品质。本文通过探究文献并进行了必要的问卷调查来探索我国当前会计伦理的目前状况。 　　(一)会计道德教育情况不容乐观 国家会计学院《会汁诚信教育》课题组曾对会计职业道德课的开设情况进行过相关调查，结果如下摘要： 　　可以看出，目前我国大部分高校没有开设《会计职业道德》这方面的课程，一小部分是“有但不独立”，即有内容但没有单独设课，陈琪、戴蓬军和马正凯也曾对目前会计专业学生会计职业道德教育情况进行了专项调查探究，获得情况如表1、表2摘要： 　　表l结果显示，290名专科学生只有20名学习过会计职业道德课程，只占专科学生总人数的6．9％；380名本科学生有l5人学习过会计职业道德课程，只占本科学生总数的3．9％；285名探究生中有130人学习过会计职业道德课程，只占探究生总数的45．6％，有25人通过其他课程和方式学习过会计职业道德，只占探究生总数的8．8％。经过回访和实地访谈了解到，三类学生中学习过会计职业道德课程的大部分是以前从事过会计工作，在会计职员后续教育中学习过会计职业道德课程。探究生中有一部分学生专门从事过会计职业道德探究或者相关探究，从其他途径学习了会计职业道德课程。80．1％的在校学生没有学习过会计职业道德课程，这说明大部分学校的会计专业没有设置会计职业道德课程或对学生进行相关教育，说明大学中会计专业课程的设置和对学生进行职业道德教育方而还存在缺陷。 　　表2结果显示，290名专科学生中有280人不了解会计职业道德规范，约占专科学生人数的96．6％；380名本科学生中有367人不了解，约占本科学生人数的96．6％；285名探究生中有151人不了解，约占探究生人数的53％。被调查的学生中共有798人不了解基本会计职业道德规范，约占被调查人数的83．4％；共中有141人对会计职业道德规范一般了解，分别为摘要：专科生6人、本科生11人、探究生124人，约占被调查学生人数的14．8％；三类学生中对会计职业道德规范非常了解的只有16人，其中专科生4人、本科生2人、探究生1O人，只占被调查总人数的1．8％。有83．4％的被调查学生不了解会计职业道德规范，说明了我们在教学中存在不重视对会计专业学生的会计职业道德教育的缺陷。#p#分页标题#e# [3 　　(二)会计从业职员会计职业道德的状况 　　为了解当前企业会计伦理状况，笔者设计了问卷，并随机选取当地企业进行了调查探究，其中对涉及会计从业职员会计道德的调查结果，如表3、表4、表5、表6、表7摘要： 　　如上表所示，会计从业职员会计职业道德暴露的主要新题目有摘要： 　　(1)从业职员对会计伦理的理解程度总体不高，对会计伦理不理解的占到了75．77％，必须加强对会计伦理的教育；(2)除了极少数人以为伦理“不重要，可忽略”和“不清楚”外，多数人承认伦理道德对企业有重要性，会计伦理道德的重要性得到共叫；(3)会计报表的可信没有达到应有的水平，“几乎不相信”和“完全不相信”的占到了接近一半，可见会计从业职员对自己的职业信心不足；(4)对会计造假现象，“了解技巧，学习一下”和“漠不关心”的占到了65．39％，说明大部分人已经对会计造假现象麻痹，有认同的趋向，可见全面遵守会计职业道德面临很大的困难；(5)正常工作中，大部分人还是能有自觉遵守会计职业道德的意识，完全不遵守的只占一成，但是迫于上级压力的情况下，大部分会计职员都不遵守会计职业道德，说明公司负责人的职业道德影响着会计职员遵守职业道德的情况，也说明了会计职员缺乏独立性。 　　二、进步会计职员职业道德的建议 　　通过探究文献并进行了必要的问卷垌，我们清楚地了解到摘要：当前我国会计职员有一定的道德意识，当然也有一定的伦理基础，但对会汁职业道德的认同感不强，相当一部分从业职员对提供虚假信息资料视为常物，而且对会计道德的操纵运用很差。必须尽快采取必要的办法，进步广大会计职员的道德素质。现提出以卜议摘要： 　　(一)加强会计道德教育 　　目前在我国高等院校的会计学专业的教学体系中，会计道德教育的课程建设新题目未给予足够的重视，存在着伦理的道德教育和科技知识的能力教育相分离的现象，使道德教育缺乏载体。会计职员的职业道德教育不是一朝一夕之功，要进步其综合素质，必须坚持不懈地开展后续教育。在教育体系上，要建立分层次的教育系统，在教学方法上，应采用以案例为主的方式；在教学手段上，应大力发展以网络为基础的远程教育系统；再教育形式上，应不限于课堂教学，还应采取学术会议、专题研讨会、参观学习、经验交流等多种形式的教育。 [3 　　(二)加强会计法规的可操纵性 　　新《会计法》规范了会计行为，对保证会计资料真实、完整起到了很大的功能，但某些方面操纵性差。如规定了承担法律责任的主体为“直接负责的主管职员”和“其他直接责任职员”，没有明确哪些人是“直接负责的主管职员”和“其他直接责任职员”；“法律责任”一章提到“情节严重”、“构成犯罪”、“重大损失”等词都没有量化，也无具体的解释，给执法带来了困难；对财务会计职员的激励机制也缺乏操纵性，“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，作出明显成绩的会计职员，给予精神的或者物质的奖励”，对于会计职员来说并没有多大的实际意义。#p#分页标题#e# 　　(三)加大会计造假的处罚力度 　　处罚力度不大，不会对造假者带来威慑的功能。有些情况下违反会计法规，经常就只是批评教育，下不为例了之，或者是罚款了之，惩罚力度不大，对他们自身没有影响，还是一如既往地制造虚假会计信息。《会计法》规定，对违反《会计法》有关规定，对个人处以3000至5万元的罚款。对企业的经济处罚最多是l0万元，这10万元对预期收进几百万、几千万甚至上亿元的造假者来说是微不足道的，这样无法起到威慑功能应该根据本钱效益原则，对会计造假行为的处罚应数倍于其捩得的经济利益和所造成的损失，应引进民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制，这样才能充分发挥法律对会计造假行为的震慑功能。 　　(四)完善内部监视体系 　　首先要建立和健全内部监控制度，把住会计信息失真的第一关。会计内部监视必须改变会计负责人担任内部审计负责人的做法，会计内部监视要夸大单位负责人对法律负责，会计职员对单位负责人负责，充分发挥内部审计的功能。其次要完善注册会计师监视体系。保证注册会计师能保持应有的独立性和谨慎原则。不但要进步社会审计的独立性，对任何单位或个人无论以何种方式干预注册会计师进行独立审计的行为，都要依法追究其法律责任。而且，应规范会计事务所的审计用度，制定公道的价格，并把审计用度写在出具的审计报告里，接受监视，这样能减少事务所压价拉客而出具虚假报表的可能。 　　(五)加强企业伦理建设 企业伦理包含了企业全部生活中的所有道德现象，体现在其所蕴涵和活跃着的道德意识、道德准则和道德活动总和。会计伦理从属于企业伦理，要求所有员工都有责任保证公司会计和内部控制程序在任何时候都得到严格遵守，只要他们发现这些程序的缺点，都应该向有关部分提出以精益求精企业的会计行为，建立会计伦理准则形成企业会计行为由外部法规约束和内部道德引导的双重制约，使会计职员的行为公道化。会计职员是会计伦理系统的核心，他们是会计法规和会计制度的执行者。会计职员遵守了会计伦理道德，作为一名雇员又会自觉遵守企业的伦理规范，形成良性循环，会计伦理道德以其规范气力，有助于企业确立整体价值观和发扬企业精神，有助于群体行为公道化，有助于企业文化的形成。 　　(六)建立和完善其他相关制度 　　首先，要建立一个促使领导者从内心不愿造假的机制。要激发领导追求长远利益，而不是看重眼前利益。领导任职期限较短轻易使他们只关心自己在任的业绩，不注重可持续发展，放弃了长远利益，为应付上级主管部分的考核，隐瞒企业的真实业绩，将道德观念抛开，采取种种手段进行会计造假。想从根本上治理会计失真，需要建立一个让领导愿意讲诚信、关注长远利益的内在机理机制，在足够长的任期内，使其具有追求长期利益的动力和压力，减少追求短期利益的会计造假行为，老实取信会重新回到会计领域。其次，完善委托代理关系。在企业的代理关系中，向委托人报告受托经济责任的履行情况的是直接受雇于代理人的会计职员，而委托人、代理人以及会计职员之间有着不同的利益倾向。当代理人和委托人之间存在利益冲突时，处于自身利益的考虑，就有可能通过命令、暗示的方式，要求会计职员提供不真实的会计信息，基于现行的会计职员治理体制，使会计职员陷进困境。应该通过完善相关制度，使代理关系中的委托人、代理人的利益冲突降至最低，为会计职员营造一个良好的从业环境。最后，对单位负责人实行会计必备知识资格认定制度。《会计法》规定单位负责人承担单位的会计责任，但单位负责人不懂会计的情况依然存在，为进一步同一思想熟悉，转变一些单位负责人的错误观念，应该对单位负责人的会计知识(包括会计职业道德)做出最低的要求，在有关规范中实行资格认定制度，要求单位负责人固然无需把握具体的会计处理技术，但基本的会计原理应成为单位负责人必备的知识之一。#p#分页标题#e# [3 会计,状况,引起,思考,目前,我国,伦理,基于,职业道德,职 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:11 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67832.html 摘要摘要：公司治理结构是指用来协调现代公司制度下公司内部不同利益相关者之间的利益和行为的一系列法律、文化、习惯和制度的统称。会计信息的表露是解决会计信息需求者和提供者之间信息不对称的重要机制。完善的公司治理结构对会计信息表露的影响有积极功 　摘要摘要：公司治理结构是指用来协调现代公司制度下公司内部不同利益相关者之间的利益和行为的一系列法律、文化、习惯和制度的统称。会计信息的表露是解决会计信息需求者和提供者之间信息不对称的重要机制。完善的公司治理结构对会计信息表露的影响有积极功能，高质量会计信息表露的制约功能对公司治理结构意义重大。企业会计信息表露和公司治理结构之间存在着重要的内在联系摘要：高质量的会计信息和完善的公司治理结构有着相互制约和相互促进的互动关系。　　摘要：会计信息表露；公司治理结构；内部均衡机制　　一、会计信息表露和公司治理结构之间积极的互动关系　　（一）完善的公司治理结构对会计信息表露的影响　　1.促进会计信息表露的及时性　　对会计信息表露的及时性方面的要求，在上市公司的治理结构中表现得极其明显。比如，证券监管机构均要求上市公司在会计期间结束以后的一定时期之内，对外表露其年度报告、半年报告和季报；要求企业及时表露重大事项；等等。在上市公司表露的信息具有一定质量的情况下，这种信息表露及时性的要求对上市公司利益相关者的决策及其利益和行为的规范和协调都有十分重要的意义。　　2.推动会计信息基础的一贯性　　和企业有关的各利益相关者在会计信息基础的一贯性方面，最明显的表现是上市公司要对外表露其会计政策、会计估计，并在会计政策、会计估计的选择上保持一贯性等。会计政策、会计估计是形成企业财务信息的最重要基础性内容。这种信息表露可以对信息使用者恰当地对企业财务状况和经营成果进行定位、企业间的比较提供最基本的保障。在会计政策和会计估计等存在多种可选择性的情况下，一贯性的要求和会计政策、会计估计变更的适当表露对上市公司利益相关者的决策及其利益和行为的规范和协调就显得更为重要。　　3.增强非经常财务业绩形成的透明度　　在企业财务业绩的构成中，一般来说，常规业务形成的营业利润、企业对外形成的短期投资、长期投资所产生的投资收益应该成为支撑企业财务业绩的主体。上市公司也不应例外。但是，在营业利润、投资收益难以实现上市公司的某些财务目标的情况下，上市公司寻求非经常财务业绩的动力就出现了。在这里，非经常财务业绩是指企业正常的经营活动、投资活动以外的活动所产生的财务业绩，如长期资产（固定资产、无形资产等）的处置及增值活动、资产置换并增值的活动等。上市公司财务业绩形成中的一个看点就是摘要：经营活动、投资活动的财务业绩不佳的企业，其非经常财务业绩往往成为支撑企业业绩的“中流砥柱”。　　在上市公司的治理结构中，证券监管机构恰恰要求上市公司表露上述非经常财务业绩的形成过程以及对企业财务状况的影响等信息。这种信息表露能在一定程度上帮助信息使用者评价企业业绩形成的公道性，并有助于对企业未来财务状况走势进行猜测。　　4.提升财务战略信息的系统性　　另外一项具有重要意义、却往往被信息使用者忽略的公司治理结构对上市公司财务信息表露的影响是上市公司表露的财务战略信息的系统性。实际上，尽管我国证券市场形成的时间并不长，但在上市公司财务战略信息的系统性表露方面，证券监管机构也已经形成了较为系统的表露要求体系。例如，我国要求上市公司对企业股权结构信息的表露、对企业发行股票信息的表露、对企业召募资金使用信息的表露、对企业关联方关系及其交易信息的表露、对企业重大资产重组和债务重组信息的表露、对企业重大担保等或项目的表露等，形成了较为系统、较为完备的财务战略信息表露体系。对上市公司财务战略信息的系统化分析，在企业未来的远景猜测中起着十分重要的功能。　　（二）高质量会计信息表露对公司治理结构的影响#p#分页标题#e#　　上市公司的财务信息表露，本身就是对上市公司治理行为的一种监视，因而可以制约上市公司不规范的财务行为，从而对上市公司治理结构的完善有重要的促进功能。这方面的主要表现是摘要：　　1.对上市公司不良融资行为的制约　　不良融资行为是指摘要：（1）在本企业不需要资金时进行过量融资；（2）融人资金的期限结构和所对应项目的期限结构不相匹配；（3）融资以后长期闲置；（4）非本企业发展需要而进行的融资，如融资后被大股东占用；等等。　　显然，上述不良融资行为，从短期看，会对企业的财务业绩造成负面影响（如利息用度过高、融资本钱得不到补偿等）。从长期看，不良的融资行为还极有可能和企业的发展战略发生冲突。我国上市公司因不良的融资行为而倾覆的案例时有发生。　　而对有关融资信息的表露，可以在一定程度上制约上市公司不良的融资行为，从而有助于上市公司的良性发展。　　2.对上市公司不良资金运作行为的制约　　不良资金运作行为，主要是指摘要：（1）和本企业发展战略无关的投资活动；（2）和本企业经营活动不相匹配的资产结构布置；（3）关联方掏空行为；等等。　　和不良融资行为一样，上述不良资金运作行为，从短期看，会对企业的财务业绩造成不利影响（如大量货币资金被占用，导致本企业经营活动现金流量严重不足）。从长期看，还极有可能导致企业因不良的投资行为而走人财务困境（如被占用的资金变为坏账、债务人对被占用资金的偿还物属于不能为本企业带来财务收益的不良资产、对外投资出现重大损失等）。我国上市公司因不良的投资行为而步进财务困境的案例相当多。　　对有关资金运用信息的表露，可以在一定程度上制约上市公司不良资金运用行为的发生。　　3.对上市公司不恰当的财务成果分配行为的制约　　笔者这里所指的不恰当的财务成果分配行为主要是指上市公司对现金股利支付过程中出现的一些不恰当的行为，主要包括摘要：（1）超出本期可供分配利润规模的现金股利分配；（2）超出本期经营活动现金净流进量的现金股利分配；（3）大股东为掏空上市公司而进行的现金股利分配；等等。　　显然，上述各种不恰当的现金股利分配政策，可能在短期内对上市公司的股票价格有一定的刺激功能，但从长期来看，上市公司有可能由于过早地流出现金而导致后劲不足。　　对企业股利分配信息的表露，可以对上市公司不恰当的财务成果分配行为有一定的制约功能。　　4.对财务业绩的操纵行为的制约　　上市公司对财务业绩的操纵，从过程来看，往往表现为对商品经营、用度结构、对外投资、关联交易、资产重组、会计政策和会计估计等方面的布置活动；从结果来看，则表现为企业定期对外表露的财务报表得到粉饰。　　在企业对外表露相关信息较为充分的条件下，不论是过程还是结果，都应该对外进行表露。这样，信息表露对上市公司治理层在财务业绩的操纵行为就有直接的制约功能。　　二、从我国上市公司的会计信息表露看公司治理结构中存在的主要新题目　　如前所述，公司治理结构和高质量会计信息存在着积极的互动关系。由此我们可推断，会计信息失真也会反映公司治理结构中存在的新题目。近年来，我国上市公司会计信息质量一直困扰着会计理论界以及各方会计信息使用者。会计造假屡禁不止，会计丑闻不断爆出，这些事件在沉重打击了投资者信心、严重阻碍我国资本市场健康发展的同时，也迫使更多的人往思考会计失真的深层根源。　　会计信息的产生固然受会计准则和会计制度的制约，但相关准则和制度终极能否制约会计信息、保证其能够真实、公允地反映企业的经营状况，还取决于投资者、治理层等公司内部利益相关方的利益需求、实力对比等。会计信息固然是由公司的财务会计职员提供的，却集中反映了公司相关各方为了利益进行博弈的结果。处于强势的利益方可以利用其有利地位，授意或暗示会计职员提供失真的会计报表，影响甚至控制会计信息的形成和表露，从而获得不法利益。会计信息失真不仅仅由于会计准则、会计制度不完善，还应该有更深层次的原因，即公司治理结构不完善将直接影响会计信息表露的质量，假如各利益方没有尽对有利的地位来操纵会计信息的形成，那么会计信息失真的现象将会有所控制。熟悉到这一点，对于解释为什么会计准则和会计制度在不断的完善，而会计作假却越来越猖獗的现象会有较大的帮助，从而也有助于我们从多种角度寻找治理会计失真的途径。#p#分页标题#e#　　我们可以从分析会计信息失真的受益方和受损方进手，比较我国上市公司的利益相关方在现行公司治理结构下的利益需求、利益来源和实力对比，从而进一步探究目前公司治理结构中存在的新题目。　　在对我国上市公司会计信息失真的探究中，不难发现从中受益的是大股东、公司的内部人（治理层、会计职员等），以及地方政府。公司的大股东通过各种形式的关联交易来粉饰公司业绩，以此获得配股或增发股票的资格，或避免由于连续亏损而丧失壳资源，以保证持续不断的资金来源；内部人可以从虚增的业绩中得到职位的提升和报酬的奖励；地方政府能够从上市公司获得更多的资金。而因虚假会计信息受损的则是公司的主体利益，以及只能从公司主体利益受益的中小股东、债权人、担保人等。由此可见，我国上市公司治理结构中主要新题目是强势大股东，内部人控制和地方政府对企业的过度干预。具体体现在以下方面摘要：　　（一）股东不是完全意义上的股东　　完全意义的股东是真正的投资者，首先追求的是效率目标，有着强烈的追求公司价值最大化的愿看，为此格外关注自己的投资及相关收益；其主要利益应来源于公司价值的最大化，而不会使用其他的方式或途径获取利益。而我国的上市公司股权结构的特征是国家股或国有法人股处于控股地位，而国家股股东首先是公共人，不会像真正的经济人那样首先追求企业的经济目标，而更多地会考虑企业和社会环境的稳定等政治因素。其直接的影响是导致国有股股东的实际缺位，国有资产的流失，以及对经营者监控的缺位，从而助长了内部人控制的局面，近而为粉饰会计信息提供了机会。　　（二）代理人身份不单纯　　国有股对治理层的直接任命或干预，使得公司的决策权和专业化的治理知识不能有效地结合，从而影响了决策效果，同时由于治理层的双重身份，使得对治理层的约束和激励不能奏效，并很轻易使其行为表现为政治上的机会主义和经济上的道德风险，通过粉饰会计信息来捞取政治资本和获取经济酬劳便不足为奇了。　　（三）内部控制权过于集中　　内部控制权主要是股东通过董事会聘任治理层来实现的。目前由于股权的过分集中，法人股比例低，公众股分散，使得董事会由大股东控制。上海证交所2000年的一项调查表明，上市公司董事会超过50%的董事是由一个大股东委派的，固然开始实行独立董事制，但外部董事通常是由董事长或总经理聘任，因而影响了其独立性的发挥。这种状况不仅使中小股东的权利受到抑制，而且使控股公司和上市公司频繁发生不利于公司长远利益的不正当关联交易。　　（四）外部控制市场、经理人市场不健全　　由于我国大部分上市公司控股方的股份是不可流通的股份，使得通过控股权或并购市场对公司实施监控、进而改进公司业绩的功能受到限制。经理人市场的不健全一方面使企业很难聘任到真正具有治理才能的经理职员，另一方面，治理层的治理效率底下及其对会计信息的操纵行为也很难得到制约。　　（五）董事会和治理层成员的过度重合　　在我国上市公司中，董事会和治理层成员的过度重合体现在董事长和总经理重合、治理层占董事会的大多数席位，从而形成一种治理层进行自我评价和监控的局面，董事会几乎丧失了对治理层监控的功能。　　（六）外部审计的选择缺乏独立性　　上市公司在选择会计师事务所进行外部审计时，通常由董事会选择拟聘用的会计师事务所，然后提交股东大会批准。实质上，会计师事务所是在接受股东的委托对治理层提供的会计信息的正当性、公允性和一贯性做出独立的鉴证。在董事会被大股东控制、董事会和治理层成员高度重合的情况下，这种选择会计师事务所的程序也就失往了原有的意义。使得审计职员不但不能成为会计信息质量的监视者，反而成为会计信息失真的帮凶。#p#分页标题#e#　　我国上市公司治理结构是典型的转轨经济模式，其特征是存在数目众多、规模庞大的国有公司需要重组，同时又继续了原有较为混乱的法律体系，公司治理的最大新题目是内部人控制和软预算约束而使自主融资困难。薄弱的投资者保护和所有权集中影响了股票市场的活动性，导致所有权和控制权结构长期难以调整。经理层利用计划经济解体后留下的真空对公司实行强有力的控制，在某种程度上成为实际的公司股东。为此，健全和完善我国上市公司治理结构已被广泛关注。有效的公司治理结构有助于上市公司表露的会计信息质量的进步。　　三、健全和完善我国上市公司治理结构　　公司治理结构的目的就是“企业主体利益最大化”，即公司价值最大化。完善公司治理结构主要解决的新题目是要通过协调公司利益相关人的利益，调整利益相关人和公司价值最大化无关的利益来源，使其最大利益只能来源于公司价值的最大化；调整各利益相关人的势力对比，使各方的气力得到监视和制约，以终极保证公司制度的有效运行，实现公司价值最大化的目标。根据我国上市公司治理结构中存在的新题目，及其对会计信息质量的影响，笔者以为应在以下方面予以完善摘要：　　（一）培育完全意义上的股东　　要培育完全意义上的股东，首先应考虑调整现有上市公司的股权结构，降低国有股的比重；或将部分国有股和国有法人股转为优先股，以降低大股东的持票权；也可采用公司回购国有股的方法，减少大股东的持股比例。同时发展有效的私人投资者（具有直接制约治理者行为能力的投资者）和机构投资者，并积极引进外资，使得国有资本和社会资本能够相互制衡。从而使大股东操纵会计信息的行为受到制约。　　（二）建立三权分立的内部制衡机制　　为了克服内部控制权过于集中、董事会和治理层成员的过度重合，所有权、经营权和控制权混乱不清的状况，可以鉴戒三权分立的思想，将控制权从所有权和经营权的堡垒中分离出来，建立三权分立的内部制衡机制摘要：董事会行使决策权、治理层行使执行权、单独成立审计委员会行使控制权。其中内部控制权应包括内部审计权、聘任和解聘注册会计师、设计内部控制制度、对董事会决策的质疑等权利。审计委员会应由股东代表、注册会计师、内部审计职员、职工代表等职员组成。成员的薪酬由专门建立的基金或国家财政提供，和公司盈利无关，以保证审计委员会的独立性。审计委员会应直接向全体股东及有关监管机构负责。这样，可通过内、外部的双重的真正具有独立性的审计来加强治理层对会计信息操纵的监控。　　（三）建立健全外部控制权市场和职业经理人市场　　建立健全外部控制权市场，可以通过吞并和收购来加强对董事会成员、高层治理职员的约束。公司一旦经营治理不善，就可能被收购，这样董事会和高层治理职员也将面临被替换的威胁。同样，职业经理人市场的建立，不仅会促使优秀治理职员能够人尽其才，还会对某些治理职员的败德行为起到约束的功能。　　上市公司的会计信息表露和公司治理结构之间存在一种密切的互动关系，完善的公司治理结构是高质量会计信息的保障，而真实、充分的会计信息表露又可以监视公司治理结构的不断优化。同时，我们也可以通过会计信息表露质量看公司治理结构中的缺陷，这为完善公司治理结构提供了新的思路；而优化公司治理结构也为治理上市公司会计信息的质量开辟了新的途径。　　[参考文献　　[1杨淑娥、金帆摘要：《有关公司治理新题目的思考》，载《会计探究》2002年第11期。　　[2宋冬林、金成晓摘要：《所有权和控制权分离新题目再探索》，载《南开治理评论》2003年第6卷第2期。 会计,探究,理论,论文,关系,公司,信息,分析,治理结构,上 会计论文 admin 未知 2010-09-02 22:11 http://www.dxzxcn.com/shangwuguanli/huijilunwen/20100902/67829.html 「摘要」本文重点探索了改组后的IASB的目标及可能对会计国际化的影响，并就国际会计准则“同一”（Convergence）谈了些看法。最后，从会计国际化和会计实务、会计准则制定，会计国际化和会计教育、会计探究的关系进手，对我国会计国际化的进程提出了若干政策 　「摘要」本文重点探索了改组后的IASB的目标及可能对会计国际化的影响，并就国际会计准则“同一”（Convergence）谈了些看法。最后，从会计国际化和会计实务、会计准则制定，会计国际化和会计教育、会计探究的关系进手，对我国会计国际化的进程提出了若干政策建议。　　摘要：国际会计准则委员会（IASC）国际会计准则审议会（IASB）会计国际化的“度”　　成立于1973年的国际会计准则委员会（IASC）一直致力于会计准则的国际协调。2001年4月，IASC成功改组，并以国际会计准则审议会（IASB）的形式展开新的活动。　　一、IASB的目的　　IASB在其章程（Constitution）的第二部分揭示了该组织的三个目标摘要：（1）本着公众利益，编制一套高质量的、易理解并具强制力的同一会计准则（a single set of accountant standards）。这类准则要能进步财务报表及其他报告的质量、透明度并且要求揭示具有可比性的信息，从而帮助参和资本市场活动的职员和其他信息使用者进行正确的经营决策。（2）推动这些准则的使用和严格的适用。（3）使各国准则和国际会计准则更加趋向高质量，以实现“同一（Convergence）”。以上目标表明，IASB是以各国会计准则和国际会计准则的同一为目的而展开活动的。二、欧美的姿态1、IASB对欧盟的影响。2000年6月，欧盟（EU）发布了一份备忘录——《欧盟财务报告战略摘要：未来走向》，要求欧盟的7000多家上市公司（包括银行和保险公司）2005年编制合并报表时必须采用国际会计准则。2002年7月19日，欧洲议会（EC）和欧盟委员会在布鲁塞尔召开大会，讨论通过了《有关运用国际会计准则的第1606号（2002）决议》（以下简称“1606号决议”）。该决议所指的国际会计准则包括国际会计准则（IAS）、国际财务报告准则（IFRS）及相关解释、对准则的修订及相关解释，以及由其他国际会计准则审议会（IASB）发布或采纳的准则及相关解释。根据1606号决议的规定，在一般情况下，欧盟各国只有在同时满足下列条件时，才能采用国际会计准则摘要：（1）不和欧共体相关指令所规定的原则相冲突，并有益于欧洲公众利益；（2）满足可理解性、相关性、可靠性、可比性等会计信息的质量特征，并是有关各方作出经济决策、评价治理当局受托责任所必须的。　　2、IASB对美国的影响。美国凭借其政治地位、经济实力以及最大资本市场所在国的上风，对国际会计准则一直加以抗拒，同时努力扩展“公认会计原则”在世界范围内的影响。然而，近10年来，随着跨国融资活动的增加，外国公司寻求到美国上市的情况也日益普遍。这些外国公司在美国市场上市面临的一个严重新题目是它们的财务报表必须按美国的“公认会计原则”进行编制或调整，这无疑增加了这些公司的负担。从降低交易本钱的角度考虑，一些公司开始向接受国际会计准则的国家寻求上市。为了维护美国的利益，美国会计准则开始主动向国际会计准则靠拢。最具典型的就是2002年9月FASB和IASB签署的谅解备忘录，双方在其各自的议程中，都增加了一个共同的短期趋同项目，对双方准则中的某些特定差异寻求一般的解决方式，并期待就此在2003年下半年发布征求意见稿。三、会计准则会“同一”吗美国和其他国家会计准则和国际会计准则的趋同将大大加快全球资本市场同一的步伐。对于会计准则的“同一”，IASB副总裁Jones先生曾作过这样的猜测摘要：“假如各国有充分的资金和人力投进到IASB项目中往，5年左右大概就能实现。”对于这一说法，不同的读者可能会有不同的感受。但是，会计国际化步伐的进一步加快将成为不争的事实，2002年10月29日美国和欧洲的会计监管部分达成协议共同构建同一的会计准则。具体路径是摘要：2003年前确认主要分歧，2005年前消除这些分歧，建立同一的会计准则。同一的会计准则作为全球国际资本市场的关键基础设施，不会一帆风顺，加之美国和欧洲各国出于自身利益考虑也会在同一会计准则制定过程中发生争执。从国际会计准则委员会改组前的情况看，80多个成员国的会计团体在国际会计准则（IAS）的态度上有不同的观点和做法。马来西亚等国几乎完全采用国际会计准则作为国家会计准则，证券监视者国际组织（IOSCO）也于1995年和国际会计准则委员会达成协议，但北美大陆依然是公认会计准则（GAAP）的天下。美国一直坚持以为，只有公认会计准则才能给美国投资者提供充分的保护。但随着安然、环球电信、世通、泰科国际、美国在线等美国着名企业伙同安达信等著名会计师事务所大肆财务造假的丑闻相继败露，美林等着名投资银行在推荐股票等业务中的欺诈行为也逐一曝光，公认会计准则遭到空前强烈的抨击，同一国际会计准则运动由此进展迅速。这次美欧会计监管部分达成协议，是同一国际会计准则运动的重大突破。#p#分页标题#e#　　四、会计国际化和会计实务和会计准则制定　　会计准则的国际化，将对企业产生重大的影响。一方面，在国际资本活动的情况下，企业欲实现跨国融资，必须采用国际化的会计准则。另一方面，即使在国内，随着经济全球化的深进，适应国际会计准则的发展，调整现行的会计规范也成为一项紧迫的任务。会计准则的完善冲击着各国的法制、历史、社会、经济、贸易习惯等，它既是机遇又是挑战。　　1、会计国际化和会计实务。近年来，在我国会计准则的制订和修改过程中，对于各种不同的观点分歧，尚无法全面地得到WTO后各种新情况或新业务的检验。面对迅速变化的企业环境，会计的适应程度正受到严重的考验。最直接的新题目是，随着国际资本向我国的大量涌进，国际会计准则虽不是强制的法律性要求，但在实务界，不仅跨国企业，很多中小企业也具有追求会计国际化的动力。当然，若中小企业成为跨国公司的合并对象，则国际化是必然。不仅如此，在国际金融业不断挺进我国之际，企业假如不能按所谓公认的会计准则提供客观公正的财务报告信息的话，则难以通过银行贷款审查等具体环节。此外，纳斯达克等新兴资本市场，要求快速成长的我国中小企业提供更为严格的会计、审计以及相关信息。总之，会计国际化已波及到中小企业。　　会计准则的国际化对我国注册会计师的影响更大。作为会计专家的注册会计师，应精通新的国际会计准则并能进行具体操纵。然而，事实上并没那么简单，我国注册会计师协会或审计组织内部的教育现况，很难实现短期内普及国际会计准则的目标。在我国，除了特定的注册会计师（指一些以咨询为主的小型会计师事务所的职员）外，几乎都将面临这种国际化的考验。会计的国际化新题目已成为当前注册会计师行业最紧迫的课题之一。注册会计师如何正确应对国际化挑战，亟待我们探究。对此，社会审计组织必须寻求超越以往中国注册会计师协会的组织框架，积极开展创新，丰富和完善审计功能，以适应会计国际化发展对注册会计师的新要求。　　2、会计国际化和会计准则制定。尽管IASB是欧美主导型组织，然而该组织积极寻求和各国会计准则制定主体的共同通力进行也是不争的事实。IASB现阶段的工作重点是从倾向于欧美国家，非凡是通过对美、英、加、澳大利亚、独联体、法、日等进手来联结世界各国。我国在国际舞台上作为国际会计准则理事会咨询委员会的成员国的功能固然受到重视，但就国际会计组织机构而言，目前我国的地位和一个大国的要求还相差很远。今年，面对IASB的各种新举措，我国会计准则制定机构应随其变化作出相应调整，在公然性、透明度和独立性等方面确保我们所制定的会计准则具有高质量。只有这样，才能为英美等国认同，从而以更积极的姿态参和国际会计准则的制定和完善，并终极受到世界各国会计界的尊重。　　五、会计国际化和会计教育和会计探究　　1、会计国际化和会计教育。会计的国际化要求会计教育先行。培养精通全球会计的人才，是我国会计教育界的一个重要课题。IFAC的教育委员会公然发表的有关会计教育的国际教育引导（IEG）、讨论资料、探究书等将对会计师的教育产生重大影响。作为[EG第2号的“继续的职业教育”（1998年5月）、第9号的“职业会计资格取得的教育、职业能力评价及实务要件”（1996年10月），第10号“会计师的职业道德”（1992年11月），第11号“会计的信息技术”（1998年11月）等尤为受人重视。和其相对应的IAAER（国际会计教育探究学会），2001年2月IEG第9号实施的战略取名为“IAAER报告书”。对于国际会计教育准则的探究，我国学术界过于迟滞，缺乏敏感性，不能及时把握国际会计教育发展的方向。今后，我国会计界尤其是中国会计学会应当承担起这一重任，积极关心国际会计教育发展的新动向，及时地开展相关新题目的探究。#p#分页标题#e#　　2、会计国际化和会计探究。寻求会计国际化的应策略略，会计探究同样必须得到加强。为了使我国的会计规范为国际通用，重新确认其探究价值是必要的。并且，从制度的起源展开探索，灵活地加以探究也是至关重要的。因此，在把握世界通用的探究方法的同时，采用国际通用的语言即英语公然发表探究成果是必须的，这对于学者来说是今后必备的条件之一。